43
субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной
конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным
приложением к положению по учетной политике. Большинство организаций
для создания рабочего плана счетов опирается на действующий План счетов,
рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
В настоящее время организации в основном ведут бухгалтерский учет с
помощью того или иного программного продукта, поэтому план счетов с
расшифровкой по аналитическим счетам можно легко получить, распечатав его
из программы.
С 2017 года первичные учетные документы могут составляться как на
бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной
подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в
положении по учетной политике. Формы первичных учетных документов
утверждаются руководителем по представлению должностного лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета. Ранее при использовании
унифицированных форм достаточно было привести их перечень, а также
нормативные акты, которыми они утверждены. Теперь придется утверждать все
используемые формы первичных документов.
Также в положении по учетной политике следует отразить перечень
должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета.
Формы регистров должны утверждаться руководителем организации по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета. В соответствии с Законом № 402-ФЗ годовая
бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной
после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем
организации (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).
44
В отношении промежуточной отчетности исключены наименования
«месячная» и «квартальная», поскольку в действительности вся отчетность
составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной
бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по
отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно
(п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).
Руководитель организации обязан утвердить в качестве приложений к
положению по учетной политике порядок проведения и сроки проведения
инвентаризаций, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (п. 3
ст. 11 Закона № 402-ФЗ). С 2017 года результаты инвентаризации должны
отражаться в учете на дату начала инвентаризации.
При формировании учетной политики малого предприятия производится
выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского
учета из допускаемых законодательством и нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1
января и до конца года.
Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2012 «Учетная политика организации», начиная с
2017 года, малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет
по простой системе без применения двойной записи. Решение организации
вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно
быть отражено в ее учетной политике.
Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается
применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменение
учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не
обуславливается причиной такого изменения (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) и
должно быть обосновано. Изменения учетной политики, которые оказали бы
существенное влияние на финансовое положение организации, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть
в бухгалтерской отчетности. Соблюдение в течение отчетного года принятой
учетной политики обязательно для всех организаций.
45
К ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях независимо от
форм собственности предъявляют одинаковые требования. Главные из них:
1. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета;
2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций организации ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование
имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение
регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
Имущество, принадлежащее организации на правах собственности,
учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,
находящегося у данной организации.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и
масштаба своего производства и управления, численности работников.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством РФ.
Субъекты малого предпринимательства составляют и представляют
бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в
ред. 24.12.2014 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В
соответствии с данным Положением годовая бухгалтерская отчетность может
представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте (баланс и
отчет о финансовых результатах).
Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской
отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления о финансовом положении данного предприятия, а также
46
финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность
включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом малое предприятие имеет право представлять формы
бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом
случае должны соблюдаться требования, предусмотренные ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации». В формах бухгалтерской отчетности
могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия
соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия
информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны
быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых
формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые
показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных
законодательством РФ случаях проведения обязательного аудита несут
руководители организации.
Таким образом, начиная с 2017 года, руководители малых и средних
предприятий могут вести бухгалтерский учет самостоятельно. При
формировании учетной политики малого предприятия производится выбор
одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учета.
Микропредприятия могут вести бухгалтерский учет по простой системе без
применения двойной записи. Также с 2017 года формы первичных учетных
документов и регистров утверждаются руководителем. Годовая бухгалтерская
отчетность может предоставляться малыми предприятиями в сокращенном
варианте - бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
В данной главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности малого бизнеса при
упрощенной системе налогообложения.
47
Роль малого бизнеса в рыночной экономике велика. Без него рыночная
экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и
развитие его является одной из основных проблем экономической политики в
условиях нормального функционирования рыночного механизма. Малый
бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы
экономического роста, структуру и качество валового национального продукта;
во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60-70 процентов
ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно
поощряет деятельность малого бизнеса.
Поддержка малого предпринимательства осуществляется в нескольких
направлениях, направленных на решение основных проблем малого бизнеса.
Первое направление включает подготовку законодательных и нормативных
правовых актов. Второе направление включает формирование региональных
центров поддержки предпринимательства на базе существующих структур для
обеспечения широкого спектра услуг, включая услуги в сфере безопасности,
финансов информации, консалтинга и иные. Третье направление включает
создание действенных финансово-кредитных и инвестиционных механизмов на
основе оптимального сочетания средств государственной поддержки,
привлечения инвестиционных ресурсов частного капитала и собственных
накоплений малых предприятий, прежде всего для самофинансирования.
Ведение бухгалтерского учета малого предпринимательства
регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
48
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «КВАНТ»
3.1 Характеристика предприятия
ООО «Квант» зарегистрирована по адресу 346720, Ростовская область, г.
Аксай, пр-т Ленина, 41, кв. 123. Генеральный директор организации ООО
«Квант» Сеймов Виталий Михайлович. Основным видом деятельности
компании является Деятельность в области права и бухгалтерского учета.
Также ООО «Квант» работает еще по 7 направлениям. Размер уставного
капитала 10 000 руб.
Компания ООО "Квант" принимала участие в 24 торгах из них выиграла
9. Основным заказчиком является ФКУ ОК УФСИН России по Тамбовской
Области. В судах организация, проиграла 66% в качестве ответчика.
Основной (по коду ОКВЭД): 69 - Деятельность в области права и
бухгалтерского учета. Дополнительные виды деятельности:
46.7 Торговля оптовая специализированная прочая
47.1 Торговля розничная в неспециализированных магазинах
52.29
Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками
62.02
Деятельность консультативная и работы в области компьютерных
технологий
В ООО «Квант» установлена организация, форма и способы ведения
налогового учета на основании действующих нормативных и разъяснительных
документов:
•
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с
учетом поправок, внесенных в 2014 г. Федеральными законами от 28.06.2014 N
187-ФЗ, от 02.04.2014 N 52-ФЗ, от 24.11.2014 N 376-ФЗ и прочими
нормативными актами;
49
•
Разъяснительные документы Минфина Российской Федерации и
ФНС РФ в части применения упрощенной системы налогообложения.
Налоговый учет ведется, и налоговая отчетность формируется
бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием
программы «1С Бухгалтерия».
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета.
Проведем анализ основных показателей хозяйственной деятельности
ООО «Квант» за 2014-2016 года (Таблица 3).
Таблица 3
Технико-экономические показатели деятельности
Наимено
вание
показателей
2
014
20
15
2
016
Изменени
е (+,-)
Темп
роста,
%
Выручка от реализации,
тыс. руб.
0
0
1666
1666
-
Себестоимость, тыс.
руб.
0
0
1042
1042
-
Валовая прибыль, тыс.
руб.
0
0
624
624
-
Единый налог, тыс. руб.
0
0
247
247
-
Чистая прибыль, тыс
.
руб.
0
-
25
57
57
-
Среднесписочная
численность, чел.
1
1
1
1
0
Производительность
труда, тыс. руб. /чел.
0
0
1666
1666
-
Стоимость основных
фондов предприятия,
тыс. руб.
0
0
0
0
0
Рентабельность продаж,
%
0
0
37,45
37,45
-
Рентабельность
производства, %
0
0
59,88
59,88
-
Таким образом, рассматриваемое нами предприятие ООО «Квант»,
занимается деятельностью в области права и бухгалтерского учета. Налоговая и
бухгалтерская отчетность ведется главным бухгалтером. Исходными данными
50
для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных
операций.
На основании введенных проводок программа автоматически формирует
бухгалтерскую отчетность.
Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент
совершения операций или сразу же после их окончания.
Организация пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий,
утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.
3.2 Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятии
Частью 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет
подразумевает формирование документированной систематизированной
информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и
составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В 2016 году организация совмещает два режима налогообложения –
единый налог на вмененный доход по видам деятельности: розничная торговля
и упрощенную систему налогообложения.
И как организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме, однако
формирует отчетность в упрощенном порядке, в соответствии с п. 6 Приказа №
66н. В частности, в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
включают показатели только по группам статей (без детализации показателей
по статьям).
Годовую отчетность ООО «Квант» сдает до 31 марта (в соответствии с
пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ).
В ООО «Квант» составляется две формы бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Данные
бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей.
51
Главной формой в системе бухгалтерской отчетности предприятия
является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В нашем случае -
это 31.12.2016, 31.12.2015 и 31.12.2014.
В заголовочной части баланса ООО «Квант» указываются:
1) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (ООО
«Квант»);
2) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке
идентификационный номер налогоплательщика);
3) вид деятельности;
6) организационно-правовая форма/форма собственности (Общество с
ограниченной ответственностью/частная собственность);
7) единица измерения (тыс. руб.);
8) местонахождение
В упрощенном балансе ООО «Квант» нет разделов, в его активе всего
пять укрупненных показателей, а в пассиве шесть. Данные, приводятся в
балансе за три года по состоянию на 31 декабря соответствующего года.
Также стоит отметить, что для укрупненных показателей упрощенного
баланса коды статистики не установлены. Однако Минфин обязывает
бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему
наибольший удельный вес в составе группы, объясняя это тем, что такой
подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов
преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.
Поясним каждую из строк актива баланса. Данные приведем на 31
декабря 2016 года.
«Материальные внеоборотные активы». По этой строке показана
стоимость основных средств по остаточной стоимости и незавершенные
капитальные вложения в основные средства. То есть здесь отражена стоимость
имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства» за минусом
52
амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»), также здесь отражена
остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности». Материальные внеоборотные активы на отчетную
дату отсутствуют.
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По
данной строке показана стоимость нематериальных активов (за вычетом
амортизации), незавершенные вложения в нематериальные активы, результаты
исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные
налоговые активы и т.д. Причем, малым предприятиям установлены
законодательные послабления. Организации вправе учитывать финансовые
вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов
публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные
налоговые активы. В ООО «Квант» данных активов нет.
«Запасы». Здесь показаны остатки по сырью, материалам, готовой
продукции и товару, то есть, отражены остатки по счетам: 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 44 «Расходы
на продажу». По данной строке сумма составляет 15 тыс. руб.
«Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой строке
отражаются денежные средства и денежные эквиваленты, имеющиеся в
распоряжении предприятия. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные
финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости. Здесь указано дебетовое сальдо по счету 50
«Касса» и счету 51 «Расчетный счет». В балансе сумма сложилась в размере
136 тыс. руб.
«Финансовые и другие оборотные активы». По данной строке отражают
краткосрочные финансовые вложения (срок обращения (погашения) составляет
не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность
операционного цикла превышает 12 месяцев), дебиторскую задолженность и
прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса. Согласно