53
разъяснениям Минфина РФ, в случае перечисления организацией оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок дебиторскую задолженность
отражают за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету). Сумма
составила 3691 тыс. руб.
Итого по активу баланса 3842 тыс. руб.
Пассив баланса:
«Капитал и резервы». По данной строке указывается суммы уставного,
добавочного и резервного капиталов. Также здесь показывают сумму
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма по данной строке
сложилась в размере 57 тыс. руб.
«Долгосрочные заемные средства». Здесь отражают задолженность по
кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на
отчетную дату превышает 12 месяцев. Однако в ООО «Квант» данная строка не
заполнена, так как долгосрочных заемных средств нет.
«Другие долгосрочные обязательства». Указанная строка предназначена
для прочих долгосрочных обязательств, срок погашения по которым на
отчетную дату превышает 12 месяцев. Данная сумма также отсутствует.
«Краткосрочные заемные средства». Здесь учитывают задолженность по
кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на
отчетную дату не превышает 12 месяцев. В ООО «Квант» краткосрочные
заемные средства составили 100 тыс. руб.
«Кредиторская задолженность». Данная строка предназначена для
краткосрочной задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом
и т.д., т.е. срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более
12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла
превышает 12 месяцев. Сумма кредиторской задолженности в ООО «Квант» на
отчетную дату составляет 3685 тыс. руб.
«Другие краткосрочные обязательства». По данной строке отражают
прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса.
Согласно разъяснениям Минфина России, при получении организацией оплаты,
54
частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторскую задолженность
отражают за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет.
Данная строка в ООО «Квант» не заполняется.
Итого по разделу 3842 тыс. руб.
Второй формой, которая подлежит заполнению в ООО «Квант» является
Отчет о финансовых результатах. Отчет характеризует финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом
отчете отражены данные за 2016 и 2015 гг.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих
отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем
содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том,
каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких
укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях
развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.
Упрощенная форма отчета о финансовых результатах ООО «Квант»
состоит всего из семи строк. Приведем данные за 2016 год.
«Выручка». Здесь отражены доходы от обычных видов деятельности за
минусом НДС и акцизов. То есть обороты по кредиту счета 90 «Продажи»,
субсчет 90.1 «Выручка» за вычетом дебета субсчета 90.3 «НДС». В
соответствии с разъяснениями Минфина России выручка не уменьшена на
сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением
товаров через таможенную границу. Выручка за 2016 год составила 1666 тыс.
руб.
«Расходы по обычной деятельности». По указанной строке показаны все
расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость
продаж, коммерческие и управленческие. Расходы в отчете составили 1042 тыс.
руб.
В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные
показатели указывают в круглых скобках.
55
«Проценты к уплате». Данная строка предназначена для процентов,
уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая
подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые
предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных
бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
«Прочие доходы». Здесь показывают доходы по прочим видам
деятельности. Однако данные по этим строкам в отчете о финансовых
результатах ООО «Квант» отсутствуют.
«Прочие расходы». По данной строке отражают прочие расходы. Сумма
прочих расходов в организации за 2016 год составляет 2158 тыс. руб.
«Налоги на прибыль (доходы)». Данная строка предназначена для
отражения текущего налога на прибыль, сумм изменения отложенных
налоговых обязательств и активов, единого налога при УСН, то есть «Налог на
доходы». Данный налог составил 247 тыс. руб.
«Чистая прибыль (убыток)». По этой строке показывают получившуюся
чистую прибыль или убыток (итоговую сумму расчета по отчету о финансовых
результатах). Итого чистая прибыль в 2016 году определилась в размере 57 тыс.
руб.
Как и в упрощенном балансе, статистический код укрупненного
показателя в отчете о финансовых результатах показывается по наибольшей из
составляющих его статей.
С января 2017 года отчетность считается составленной после ее
подписания на бумажном носителе руководителем организации (ч. 8 ст. 13
Закона № 402-ФЗ). Поэтому в ООО «Квант» хранится бумажный экземпляр
отчета, подписанный руководителем с датой сдачи отчета (Информация
Минфина России № ПЗ-10/2016).
Итак, бухгалтерская отчетность содержит систему показателей,
характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации,
благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам,
соответствующих их экономическому содержанию. Бухгалтерская отчетность
56
дает представление о развитии предприятия, его финансовых и
производственных возможностях.
Следующим этапом выпускной квалификационной работы будет
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности
ООО «Квант».
Таким образом, мы рассмотрели Упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность предприятия за 2014-2016 года в их составе
Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. С 2016 года
организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Бухгалтерская
отчетность дает представление о развитии предприятия, его финансовых и
производственных возможностях.
Для целей налогообложения ООО «Квант» применяет упрощенную
систему с объектом налогообложения «Доходы». Ставка налога УСН
составляет 6%. Налоговый период составляет год (ст. 346.19 НК РФ). В течение
налогового периода ООО «Квант» рассчитывает и уплачивает в бюджет
авансовые платежи по налогу УСН. Авансовые платежи рассчитываются по
итогам каждого квартала. Срок уплаты авансовых платежей в 2016 году
за 1 квартал – не позднее 25.04.2016
за 1 полугодие – не позднее 25.07.2016
за 9 месяцев – не позднее 25.10.2016
Авансовые платежи по УСН и налог по УСН, подлежащие перечислению
в бюджет, уменьшаются не только на суммы авансов, начисленных за
предыдущие отчетные периоды, но и на суммы страховых взносов и пособий
по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% (п.3.1 ст.346.21 НК
РФ)
Срок оплаты налога до 31.03.2017 г. Налоговая декларация ООО «Квант»
за 2016 год представляется в ИФНС РФ в срок до 31.03.2017 г.
57
Алгоритм расчета авансовых платежей и налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения представлен на рисунке
1.
Риcунoк 1- Алгоритм расчета авансовых платежей и налога УСН
По итогам налогового периода уплачивается и перечисляется в бюджет
сумма налога с учетом перечисленных авансовых платеже в течение налогового
периода.
Данные для заполнения налоговой декларации по налогу УСН
аккумулируются в налоговом регистре ООО «Квант», утвержденном
действующим налоговым законодательством для организаций применяющих
упрощенную систему налогообложения, а именно в Книге доходов и расходов.
Книга доходов и расходов заполняется в хронологическом порядке с
использованием кассового метода отражения доходов и расходов.
В 2016 году ООО «Квант» получены доходы, учитываемые для расчета
налога УСН в размере 1530100, а также оплачены страховые взносы в 2016 году
в размере 10000.
В Таблице 4 наглядно представлены данные для расчета налога УСН
ООО «Квант» за 2016 год.
58
Из приведенных данных можно видно, что налоговый учет и
бухгалтерский учет в организации имеет разные показатели доходов из-за
разных методов учета таковых: в бухгалтерском учете используется метод
начисления (отражение доходов и расходов в момент их совершения), в то
время как для налогового учета применяется кассовый метод (отражение
доходов и расходов по факту их свершения после фактической оплаты)
Таблица 4
Данные налогового учета для расчета налога УСН за 2016 год
Отчетный
период/г
од
Налоговая
база
нарастающ
им итогом,
руб.
Ставк
а
налог
а, %
Сумма
исчисленног
о
аванса/нало
га
нарастающи
м итогом,
руб.
Сумма
оплаченны
х
страховых
взносов
нарастающ
им итогом,
руб.
Сумма
аванса/нало
га,
подлежащая
уплате, руб.
1 квартал
100000
6
6000
500
5500
1
полугодие
330000
19800
3000
11300
9 месяцев
600000
36000
5000
14200
Год
1530100
91806
10000
50806
Также ООО «Квант» ежеквартально отчитывается в Фонд социального
страхования и Пенсионный фонд РФ по суммам исчисленных с фонда оплаты
труда наемных сотрудников страховых взносов на обязательное социальное и
пенсионное страхование. А также удерживает и перечисляет в бюджет налог на
доходы физических лиц с сумм начисленной заработной платы сотрудников,
являясь налоговым агентом в отношении этого налога. В связи с этим обязано
до 31 марта 2017 год предоставить справки по форме 2-НДФЛ в ИФНС по всем
наемным сотрудникам.
Основным документом при проведении анализа служит финансовая
отчетность предприятия, другими словами, унифицированная информационная
система, которая дает информацию о финансовом состоянии объекта любому,
кому она необходима.
59
Как уже отмечалось ранее одной из особенностей малого предприятия,
является небольшое количество выполняемых операций. В данных условиях
недостатком бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает
изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на
фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не
требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо
динамики), взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала
не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с
доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.
Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде
констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы
невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются,
а также не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-
экономического состояния предприятия.
Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской
отчетности в ООО «Квант» можно порекомендовать сдавать отчетность в
налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде
регламентируют следующие документы:
1. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС от
10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@ (ред. от 04.03.2014) «Об организации и
функционировании системы предоставления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи»;
2. Приказ от 09.09.2009 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении
регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками
сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и
налоговыми агентами.
60
При информационном обмене между налоговой инспекцией и
предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами
криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс
аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования
передаваемой информации и ее подписания электронной цифровой подписью
(ЭЦП).
Электронная цифровая подпись - это своеобразный цифровой ключ.
Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и
Минсвязи России.
Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй
участник информационного обмена, - налоговая инспекция, имеющая вторую
половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного
обмена является оперативное информирование.
Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по
телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут
рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь, и ответы будут
предоставляться, согласно Регламенту организации работы с
налогоплательщиками, в два раза быстрее.
Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в
электронном виде по каналам связи:
1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится
непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и
последующего дублирования документов на бумажном носителе;
2. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно
и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности;
3. Формирование и проверка отправляемых документов производится
автоматически;
4. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет
юридическую силу в спорных ситуациях;
61
5. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции
проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что
исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки
информации;
6. Гарантия оперативного обновления форм отчетности;
7. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового
органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом
(информационные выписки);
8. Получение по электронной почте информации с доски объявлений
налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.
Для сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи необходимо
заключить договор с организацией, которая предоставляет программный
продукт «СБиС++» и электронно-цифровую подпись. Однако это ведет к
дополнительным финансовым расходам.
Таким образом, ООО «Квант» должно помнить, что, так как общество
находится на упрощенной системе налогообложения, оно может не выполнять
ряд бухгалтерских правил, обязательных для обычных компаний. Например,
разрешено не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» и ПБУ 8/2014 «Оценочные обязательства». А План счетов можно
вовсе упростить, избавившись от лишних счетов. Это позволяют сделать
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от
21.12.1998 г. № 64н.
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения предприятия
Первая рекомендация, является предложением по совершенствованию
организации налогового учета в целях совершенствования налогового
контроля.
62
Второй рекомендацией является организационно-управленческие
мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.
В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система
обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в
НК РФ порядком.
Основными целями налогового учета являются:
— формирование полной и достоверной информации по критериям,
установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;
— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
налога в бюджет;
— обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования
производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации
налогообложения.
Основными задачами налогового учета являются:
— исчисление налоговой базы – величины прибыли организации,
определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;
— исчисление налогового результата (прибыли или убытка);
— совершенствование учета первичных документов, включая
бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для
целей налогообложения;
— контроль и подтверждение экономической целесообразности
произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности
организации;
- анализ произведенных расходов, их обоснованности и принятия в целях
налогообложения;
- контроль полноты информации о финансово-хозяйственной
деятельности организации.