итогам налогового периода представляются в ИФНС №1 не позднее 20-го
числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии с Законом РХ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства РХ» объектом обложения единым налогом
организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается
валовая выручка, полученная за отчетный период.
Объектом налогообложения может быть:
1. доходы (налоговая ставка устанавливается в размере 6%);
2. доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка
устанавливается в размере 10%).
При этом предприятие вправе само выбирать объект налогообложения.
Рассмотрим два случая:
1. Объект налогообложения - доходы.
Совокупный доход = 8778 * 6% = 526,7 тыс. руб.
2. В случае, если анализируемое предприятие избирает в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В 2016 году ООО «Кьянти» имело следующие показатели.
Валовая выручка = 8778 тыс. руб.
Расходы состоят из себестоимости продукции 3756 тыс. руб. и
коммерческие и управленческие расходы 4023 тыс. руб.
Расходы = 3756 + 4023 = 7779 тыс. руб.
Совокупный доход = 8778 - 7779 = 999 тыс. руб.
Единый налог = 999 * 10% = 99,9 тыс. руб.
Также при выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, рассчитывается минимальный налог 1% от совокупного
дохода и сравнивается с единым налогом. Уплачивается максимальная
величина налога. В данном случае:
Минимальный налог = 8778 * 1% = 87,8 тыс. руб.
67
ООО «Кьянти» будет уплачивать единый налог, по ставке 10%, что
составит 99,9 тыс. руб.
Расчет единого налога на вмененный доход представлен выше, сумма
налога составила 15,1 тыс. руб. Также уплачиваются страховые взносы во
внебюджетные фонды 14%.
Страховые взносы = 132,3 * 14% = 18,5 тыс. руб.
Общая сумма уплачиваемых налогов = 15,1 + 18,5 = 33,6 тыс. руб.
Сведем рассчитанные налоги при различных системах
налогообложения в таблицу.
Таблица 13
Уплачиваемые налоги, при различных системах
налогообложения
Показатель
Общая система
налогообложения
УСН,
доходы
УСН,
доходы
минус
расходы
ЕНВД
Величина налогов, тыс.
РУб-
242,5
526,7
99,9 33,6
На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что ООО
«Кьянти» эффективнее уплачивать налоги при системе налогообложения
виде единого налога на вмененный доход, величина налога минимальная и
составила 33,6 тыс. руб.
Представим данные расчеты графически.
68
Рисунок 5 - Динамика налогов, при различных системах
налогообложения
Наибольший налог составил при системе УСН, объект
налогообложения доходы 526,7 тыс. руб. При значительной сумме выручки
от реализации, предприятию невыгодно платить единый налог при данной
системе налогообложения.
При использовании традиционной системы налогообложения общая
сумма уплачиваемых налогов в 2016 году составила 242,5 тыс. руб. Данная
величина на 284,2 тыс. руб. меньше суммы уплачиваемых налогов при УСН
по доходам. Сумма единого налога при объекте налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов равна 99,9 тыс.руб. При оказании услуг
ресторанного бизнеса ООО «Кьянти» уплачивает ЕНВД в сумме 33,6 тыс.
руб.
Таким образом, данное предприятие заплатило бы меньше налогов,
если выберет в качестве объекта налогообложения в 2017 году ЕНВД,
величина налога увеличится вследствие увеличения ставки по страховым
взносам. Однако, в законодательстве не предусмотрено изменение системы
налогообложения в течении финансового года.
Но данному субъекту предпринимательской деятельности вообще
выгодно применение данной системы вследствие того, что оно имеет
достаточно большой размер прибыли. И если предприятие не применяет
упрощенную систему налогообложения, то ей необходимо будет платить
налог на прибыль по ставке 20%, если же применять упрощенную систему
налогообложения, то ставка фактически снизится до 6%.
В любом случае, теперь дело за практикой, которая сможет дать
окончательный ответ об экономической целесообразности применения
системы налогообложения виде ЕНВД.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Система налогообложения предприятия, по сути, определяет стоимость
владения бизнеса, поэтому ее выбор является ключевой задачей, которая
должна решаться еще до этапа регистрации юридического лица или
индивидуального предпринимателя (ИП).
Ниже представлены краткие характеристики плюсов и минусов
основных режимов налогообложения, применяемых в РФ в настоящее время.
Обычная (традиционная) система налогообложения (ОСН): не имеет
ограничений на виды деятельности, размер получаемой прибыли и
количество привлеченных работников. Не возникает проблем при работе с
другими участниками рынка по уплате НДС. Все налоги выплачиваются в
полном размере. Сложная и обременительная система налогообложения и
учета.
Упрощенная система налогообложения (УСН): низкие ставки налогов,
простая система учета деятельности (только для УСН 6%). Освобождение от
уплаты налогов на прибыль, НДС и части страховых взносов. Могут
возникать сложности при работе с другими участниками рынка. Имеет
ограничения по видам деятельности (НК РФ ст.346.12). Необходимо
постоянно соблюдать условия применения УСН. Налог придется заплатить
даже в случае убытков.
Возможны две схемы учета: «доходы 6%» (УСН 6%) при уплате 6%
налога на любые поступления и «доходы - расходы = 10%» (УСН 10%) при
уплате 10% налога с разницы между доходами и расходами.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД): Фиксированный налог на
доходы вне зависимости от прибыли. Освобождение от уплаты большинства
налогов. Очень простая система учета. Имеет ограничения по видам
деятельности (п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). Налоги выплачиваются в
любом случае, вне зависимости от результатов деятельности.
70
ЕНВД не относится к режимам налогообложения предприятий и может
быть использован совместно с УСН или ОСН для упрощения или
оптимизации уплаты налогов по отдельным видам деятельности.
Ключевым фактором, определяющим наиболее выгодную схему
налогообложения является суммарная налоговая нагрузка, однако в ряде
случаев существенную роль могут и другие составляющие:
- стоимость и сложность бухгалтерского сопровождения и налогового
учета;
- необходимость оформления первичных документов;
- учет основных средств и способов их реализации;
- характер налогообложения дивидендов;
- учет расходов на оплату труда и обеспечения наемных работников.
- наличие и эффективность законных способов уменьшения налогового
бремени.
Задача применения различных режимов налогообложения для ведения
бизнеса может быть решена нашими специалистами в процессе оптимизации
налогов предприятия.
Объектом исследования выбрано ООО «Кьянти». Основным видом
деятельности предприятия является реализация продуктов питания и
организация деятельности ресторанов и кафе. В работе было проведено
сравнение систем налогообложения предприятия.
Наибольший налог составил при системе УСН, объект
налогообложения доходы 526,7 тыс. руб. При значительной сумме выручки
от реализации, предприятию невыгодно платить единый налог при данной
системе налогообложения.
При использовании традиционной системы налогообложения общая
сумма уплачиваемых налогов в 2016 году составила 242,5 тыс. руб. Данная
величина на 284,2 тыс. руб. меньше суммы уплачиваемых налогов при УСН
по доходам. Сумма единого налога при объекте налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов равна 99,9 тыс.руб. При оказании услуг
71
ресторанного бизнеса ООО «Кьянти» уплачивает ЕНВД в сумме 33,6 тыс.
руб.
На основании проведенных расчетов можно сделать вывод, что ООО
«Кьянти» эффективнее уплачивать налоги при системе налогообложения
виде единого налога на вмененный доход, величина налога минимальная и
составляет 33,6 тыс. руб.
72
СПИСОК и с п о л ь зо в а н н о й л и т е р а т у р ы
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 30
ноября 1994 г. № 146-ФЗ с изм. и доп. от 30.06.2008 г. / Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс» - Обновление 11.09.2015 г.
2 Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 22.07.2008) / Справочно -правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс» - Обновление 11.09.2016 г.
3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5
августа 2000 г. № 51-ФЗ с изм. и доп. от 05.01.2008 г. / Справочно-правовая
система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания
«Консультант Плюс» - Обновление 11.09.2016 г.
4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011
г. № 402-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Обновление
11.09.2016 г.
5 Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 8-е
изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2015
6 Брызгалин, А.В. Методы налоговой оптимизации/ А.В.
Брызгалин. - М.: Дело и сервис, 2015. - 559 с.
7 Брызгалин, А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные
налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности/ А.В. Брызгалин, В.Р.
Берник, А.Н. Головкин. - М.: Налоги и финансовое право, 2015. - 601 с.
8 Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом
предприятии/ Д.А. Ендовицкий. - М.: КНОРУС, 2016. - 256 с.
9 Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. -
М.: ИНФРА-М, 2015
73
10 Заяц, Н.Е., Василевский Т.Н., Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, Т.Н.
Василевский. - Мн.: СПБУ, 2015. - 455 с.
11 Ильичева, М.О. Налоги с физических лиц и частных
предпринимателей. / М.О. Ильичева. - М.: Налоги, 2016. - 585 с.
12 Ильина, О.П. Информационные технологии бухгалтерского
учета/О.П. Ильина. - СПб.: Питер, 2015. - 817 с.
13 Киперман, Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в
Российской Федерации/ Г. Я. Киперман. - М.: Статут, 2015. - 326 с.
14 Колчин, С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - М.: ИПБ-
БИНФА, 2016. - 256с.
15 Колчин, С.П. Налогообложение. Учебное пособие/ С.П. Колчин.
- М.: ИПБ-БИНФА, 2015. - 222 с.
16 Коваль, Л.С. Налоги и налогообложение/ Л.С. Коваль. - М.:
Финансы и кредит, 2015. - 619 с.
17 Ковалева, Г. Б. Индивидуальное предпринимательство/Г.Б.
Ковалева. - М.: АиН, 2015. - 566 с.
18 Красноперова, О.А. Комментарий главы 26.2 НК РФ
«Упрощенная система налогообложения»/ О.А. Красноперова - М.: Финансы
и кредит, 2016. - 662 с.
19 Касьянов, А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и
расходы при упрощенной системе налогообложения/ А.В. Касьянов, Д.В.
Кислов, О.А. Курбангалеева. - М.: ГроссМедиа, 2015. - 309 с.
20 Налоги: Учебник/Под общ. Ред. Н.Е. Заяц, Т.Н. Василевский. -
Мн.: СПБУ, 2015. - 320с.
21 Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. - 4-е
издание, переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2016
22 Новый экономический и юридический словарь / А.Н. Азрилиян и
др. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 1011 с.
23 Общая теория финансов: учебник для вузов по направлению
«Экономика», спец. «Финансы и кредит» / Л.А. Дробозина, Ю.Н.
74
Константинова, Л.П. Окунева и др.; под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Банки и
биржи, 2015. - 908 с.
24 Современная экономическая энциклопедия / Сост. Г.С. Вечканов,
Г.Р. Вечканова. СПб.: Лань, 2014. - 1203 с.
25 Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения: как
заполнить Книгу доходов и расходов и налоговую декларацию/ М.А.
Пархачева. - М.: Налог, 2015. - 322 с.
26 Райзберг, Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный
экономический словарь.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: ВЛАДОС, 2015. -
1212 с.
27 Родионова, В.И., Вавилов Ю.А., Гончаренко Л.И. и др. Финансы /
Под. Ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 2015. - 712 с.
28 Тренев, Н.Н. Управление финансами: Учебник. М.: Финансы и
статистика, 2015. - 512 с.
29 Толкушкин, А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система
налогообложения»/ А.В. Толкушкин. - М.: Дело и сервис, 2016. - 206 с.
30 Толмачев, И.А. Заработная плата при упрощенной системе
налогообложения / И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, 2015. - 118 с.
31 Финансы в управлении предприятием / А.М. Ковалева, Е.М.
Шабалин, В.Д. Богачева, М.В. Карп; под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы
и статистика, 2015. - 499 с.
32 Финансы предприятий / Е.И. Бородина, Ю.С. Голикова, Н.В.
Колчина, З.М. Смирнова; под ред. Е.И. Бородиной. - М.: Юнити, 2015. - 718
с.
33 Владимирова М.П. Финансы: учеб. пособие / М.П. Владимирова.
- М.: КНОРУС, 2015. - 900 с.
34 Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К.
Сенчагова, А.И. Архипова. М.: Проспект, 2014. - 603 с.
35 Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник / Под ред. Г.Б.
75