Таким образом, методы оптимизации налогов подразделяются на
законные и незаконные. В процессе оптимизации налогообложения
предприятия должны использовать только законные методы, которые
отвечают принципам естественности, индивидуальности, соотнесения
эффекта и затрат, динамичности, юридической чистоты,
конфиденциальности, контроля, сочетания формы и содержания,
нейтралитета, диверсификации и комплексного подхода.
Основным методом оптимизации налогообложения - снижения
налогового бремени - является в наше время налоговое планирование.
Налоговое планирование необходимо на всех этапах хозяйственной
деятельности. Только грамотное налоговое планирование приводит к
эффективной оптимизации налогообложения.
Результатом оптимизации налогообложения должны стать увеличение
реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития
и повышения эффективности его деятельности.
Любая оптимизация налогообложения предполагает, что снижение
налогового бремени на компанию будет проведено не до "нуля", то есть не
полностью, а до минимальных ставок, предусмотренных НК РФ,
законодательными актами и документами. В противном случае это будет не
оптимизация, а уклонение от уплаты налогов.
Оптимизация - это использование законных способов, а уклонение -
преступление. Чтобы не преступить тонкую грань, необходимо учитывать
следующие рекомендации:
1. Нельзя применять схемы оптимизации налогообложения ради самих
схем, без экономического обоснования. Ведь в любой компании к доходам,
равно как и к расходам, необходимо подходить прежде всего с точки зрения
экономической обоснованности, выгоды и оправдания реальных или
потенциальных затрат на мероприятия по оптимизации. Использовать любую
схему и не видеть при этом причин, мотивов и последствий - не только
неоправданно, но и может грозить прямо противоположными последствиями.
57
2. Нельзя подходить к налоговым схемам по принципу "все так делают"
или "всегда так делали". Законодательство развивается, появляются новые
нормы, разъяснения, постановления, и то, что раньше было допустимо,
сегодня - противозаконно.
3. Нельзя доверять принятие основополагающих решений при
налоговом планировании неспециалистам.
4. Нельзя откладывать продумывание налоговых последствий на потом
и решать проблемы по мере их поступления.
5. Нельзя терять контроль за действиями, производимыми на
предприятии в направлении оптимизации налогообложения. Встречаются
ошибки, когда, поставив экономические задачи, руководитель "отключается"
от того, как эти задачи реализуются на практике, и контролирует только
финансовый результат.
6. Нельзя санкционировать меры, направленные на существенное
уменьшение размера налоговых обязанностей, при непонимании правовых
оснований этих мер. Причем желательно, помимо правовых норм, под
каждые "группы обстоятельств" проверять, как формируется судебная
практика.
7. Нельзя настаивать на том, чтобы бухгалтерия выполняла указания по
"оптимизации налогов", не объясняя того, какими способами предполагается
эти указания выполнять.
8. Нельзя откладывать оформление документов, подтверждающих
совершение хозяйственных операций, "в долгий ящик".
9. Нельзя при снижении налогового бремени игнорировать принцип
обратной зависимости: чем меньше налоговая нагрузка на компанию, тем
выше риски и трудоемкость по ее обоснованию. А ведь спросить могут в
любой момент.
10. Нельзя нарушать законодательство Российской Федерации
В целом можно сказать, что ООО «Кьянти» является перспективным с
точки зрения приложения капитала при условии определенных действий со
58
стороны руководства, направленных на совершенствование как
производственной, так и финансовой деятельности.
К числу основных, стратегических задач, стоящих перед предприятием
в настоящее время относятся:
- оптимизация структуры имущества организации и обеспечение ее
ликвидности и платежеспособности;
- максимизация прибыли;
- обеспечение инвестиционной привлекательности организации;
- создание эффективного механизма управления организацией.
С целью повышения эффективности финансово-хозяйственной
деятельности и улучшения финансового состояния предприятия от
управленческого звена ООО «Кьянти» требуется четкое определение как
стратегических, так и текущих целей развития предприятия.
Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и
методы управления производством и финансами, стратегию и тактику
работы, с учетом сложившейся экономической ситуации.
На уровне руководства предприятия должны быть определены
основные направления улучшения финансового состояния:
- определены основные приоритеты финансово - хозяйственной
деятельности;
- определены ответственные лица для реализации конкретных
мероприятий;
- утвержден план мероприятий по повышению эффективности
финансово - хозяйственной деятельности, осуществлено отслеживание
выполнения данного плана, внесение корректив по мере необходимости.
Управленческие отчеты о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия должны создаваться систематически и представляться каждому
управляющему, ответственному за анализ работы предприятия. При этом
рекомендуется составление управленческих отчетов, как в подробном, так и в
общем виде, в зависимости от уровня управленческого звена.
59
Для обеспечения эффективной реализации контрольной функции
необходимо обеспечить сравнение показателей управленческих отчетов с
запланированными показателями, а также с показателями за предыдущие
отчетные периоды. По результатам анализа и оценки управленческих отчетов
руководством предприятия должны приниматься соответствующие меры.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
В Налоговом Кодексе РФ даны лишь самые общие принципы
построения налогового учета. Фактически систему налогового учета
налогоплательщик должен разрабатывать сам. При этом система налогового
учета должна обеспечивать следующие показатели:
1. Учет доходов и расходов предприятия по видам
деятельности, а также внереализационных доходов.
2. Формирование налоговой декларации приложений к ней.
Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике. Для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (Распоряжением) руководителя.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее единый налог) может применяться по
решению субъекта Российской Федерации в отношении такого вида
предпринимательской деятельности, как оптово-розничная торговля. В связи
с данными обстоятельствами ООО «Кьянти» может применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по основному
виду деятельности.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на
имущество организаций (в отношении имущества, используемого для
60
ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
страховых взносов во внебюджетные фонды (в отношении выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше,
осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом
налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и
кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в
соответствии с законодательством Российской Федерации. При
осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей
главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется
раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
61
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды
предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и
сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными
режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.
Рассмотрим патентную систему налогообложения, переход на которую
так же позволит снижать уплачиваемые налоги.
Патентная система налогообложения - это единственный режим,
налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится
сразу при оплате патента.
Суть этого льготного налогового режима заключается в получении
специального документа - патента, который дает право на осуществление
определенной деятельности. Получить, а точнее, приобрести патент можно
на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он
действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое
время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить
потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.
Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать:
1. Сравнительно невысокую (но далеко не всегда) стоимость патента.
2. Возможность выбрать срок действия патента - от одного до
двенадцати месяцев.
3. Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или
на разные виды деятельности.
4. Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и
бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей
проверкой.
62
5. Страховые взносы ИП 2017 за работников в размере 20% от
начисленных им сумм платить надо только на пенсионное и медицинское
страхование, на соцстрах за работников взносы не сдаются. Такая льгота не
распространяется на патенты по видам деятельности: розничная торговля,
общепит и сдача в аренду недвижимости.
К минусам патентной системы налогообложения можно отнести:
1. Патент могут приобретать только индивидуальные
предприниматели, организации на этом режиме работать не могут.
2. Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте,
ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.
3. Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех
налоговых режимов - не более 15 человек, при этом учитывают все виды
предпринимательской деятельности, которыми занимается ИП.
4. При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или
общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м,
что в три раза меньше, чем на ЕВНД.
5. Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из
потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести
специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того,
чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем
патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год.
6. Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не
дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам
деятельности, а как бы в режиме предоплаты.
7. Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных
страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Правда,
если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему
налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного
налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя.
63
Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной
деятельности, учесть нельзя никак.
Если сравнить список видов деятельности, разрешенных на ПСН, с
таким же списком для ЕНВД, то можно заметить явное сходство - оба этих
режима ограничиваются определенным перечнем услуг и розничной
торговлей (с оговорками).
Ограничений для ПСН немного:
• приобретать патент могут только индивидуальные
предприниматели;
• численность работников ИП по всем видам предпринимательской
деятельности (т.е. не только по патентным) не должна превышать 15 человек;
• патентная система налогообложения не применяется в рамках
договоров товарищества или доверительного управления имуществом;
• предприниматель теряет право на патент, если с начала года его
доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60
млн. рублей. Если ИП совмещает режимы УСН и ПСН, то доходы от
реализации учитывают суммарно по двум режимам.
Стоимость патента, так же, как и на ЕНВД, представляет собой
фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных
доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка
на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с
которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально
возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход
региональными законами.
Верхняя планка такого дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года
ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится
понятие коэффициента-дефлятора - в 2017 году он равен 1,425. Таким
образом, в 2017 году потенциально возможный годовой доход для патентной
системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах 1
425 000 рублей.
64
Условно проведем сравнение систем налогообложения при обычной
системе налогообложения, УСН и ЕНВД.
Произведем расчет налогов, уплачиваемых при общей системе
налогообложения. Основным налогом, уплачиваемым, при данном режиме
налогообложения является налог на прибыль, ставка 20%.
Определение финансового результата формируется в форме «Отчет о
финансовых результатах» за 2016 г. Прибыль до налогообложения составила
966 тыс. руб.
Налог на прибыль = 966,0 * 20% = 193,2 тыс. руб.
Следующим налогом, является налог на имущество предприятий,
ставка 2,2%. Стоимость основных средств необходимо взять из формы
«Бухгалтерский баланс» 676,0 тыс. руб.
Налог на имущество = 676,0 * 2,2% = 14,9 тыс. руб.
Следующим налогом являются страховые взносы во внебюджетные
фонды, рассчитываются от фонда оплаты труда, ставка в 2016 составляла
30%.
Страховые взносы во внебюджетные фонды = 132,3 * 30% = 39,7 тыс.
руб.
Общая сумма налогов составила = 193,2 + 14,9 + 39,7 = 247,8 тыс. руб.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида
предпринимательской деятельности используются следующие физические
показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской
деятельности, и базовая доходность в месяц:
ООО «Кьянти» занимается организацией деятельности ресторанов и
кафе. Согласно ст.346 (29) базовая доходность по данному виду деятельности
в месяц составляет 1000 руб. по состоянию на 2016 г. (в 2015 г. базовая
доходность по данному виду деятельности в месяц составляет 1000 руб.)
Величина физического показателя составляет 148 м2, корректирующий
коэффициент К1 составил в 2016 году 1,295, корректирующий коэффициент
К2 равен 1,350.
65
Налоговая база составила 1000 * 148 * 1,295 * 1,350 = 100620 тыс. руб.
ЕНВД = 100620 * 15% = 15093 тыс. руб.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика
произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик
при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с
начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического
показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого
осуществлена соответствующая государственная регистрация
налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с
месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов
величины вмененного дохода. Уплата единого налога ООО «Кьянти»
производит по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого
месяца следующего налогового периода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, ООО
«Кьянти» уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с
законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период
времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим
работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по
которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в
виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий
по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может
быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются
Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по
66