любого имущества
признается
доходом от
реализации.
Порядок
признания
доходов
Кассовый
метод
ст. 346.17 НК
РФ
Соответствует
Так как некоторые регистры ведутся не одним работником
(бухгалтером и диспетчером-кассиром), это вызывает необходимость
постоянной сверки расчетов (на предмет отражения в регистрах одинаковых
сумм).
К регистрам налогового учета по отражению расходом можно отнести:
- регистр учета расходов по оплате труда;
- регистр учета денежных средств;
- регистр учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное
страховани (индивидуальная карточка).
Регистр учета расходов по оплате труда. Фактически данным
регистром является расчетная ведомость по форме Т-51. Начисление
заработной платы производится на основании данных п рвичных документов
по учету выработки, фактически отработанного врем ни и других
документов. В графах «начислено» проставляются суммы по видам оплат из
фонда оплаты труда, а также другие доходы, наприм р, стоимость различных
социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных
за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу.
Одновременно производится растет всех удержаний из суммы заработной
платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. Сведения из регистра
по учету расходов по оплате труда поступают в регистр учета расходов. Учет
заработной платы ведется отдельно по группам сотрудников:
непосредственно выполняющими работы по деятельности.
Так как организация, использует кассовый метод признания доходов и
расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ10), расходы на оплату труда
10 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2015 г. № 51-ФЗ с изм. и доп. от
05.01.2016 г.
47
учитываются в целях налогообложения на дату выдачи работникам
денежных средств из кассы. Данные из графы «Оплачено» сверяются с
регистром уч та д нежных средств и отражаются в р гистр уч та расходов.
Подводя итоги анализу организации учета расходов, его результаты
можно представить в таблице 8.
Таблица 8
Анализ организации учета расходов
____________
Элемент Налоговый учет Определяется
Регулирует
ся
Примечан
ие
Критерии
признани
я
расходов
Расходы,
принимаются при
условии их
соответствия
критериям,
указанным в пункте 1
статьи 252
настоящего Кодекса.
ст. 346.16
НК РФ
Соответств
у т
Порядок
признани
я
расходов
Расходами
признаются затраты
после их
фактической оплаты
ст. 346.17
НК РФ
Соответств
ует
Порядок
распреде
ления
косвенн
ых
расходов
Ежемесячно,
пропорционально
полученным доходам
по видам
деятельности
Налоговым
периодом является
год, соответственно
распределени
расходов
производится
нарастающим
периодом с
корректировкой
предыдущих
периодов
Ст. 346.19
НК РФ
Не
соответств
у т
На основании проведенного анализа порядка отражения хозяйственных
операций в налоговых регистрах индивидуального предпринимателя можно
отметить следующее:
- организация бухгалтерского учета характеризуется незначительным
разделением труда среди работников бухгалтерской службы;
- в обязанности главного бухгалтера помимо функции по организации
бухгалтерского и налогового учета возлож на обязанность по вед нию
кадрового учета, решению юридических вопросов, подготовка проектов
договоров;
- ввиду ограниченности финансовых и т хнич ских возможност й для
48
организации одновременно налогового, управленческого и финансового
учета предпринимателем было отдано предпочтение налоговому учету;
- учетный процесс ведется без применения автоматизированного
программного продукта на бумажных носителях, что увеличивает
трудоемкость работы бухгалтера, требуя дополнительного времени на сверку
и контроль за данными синтетического и аналитического учета;
- информация налогового уч та систематизируется и обобщается в
специальных документах - регистрах налогового учета;
- следует отметить отсутствие таких необходимых форм регистров, как:
регистр учета объектов основных средств, регистр по учету расчетов с
кр диторами, р гистр по уч ту расчетов с бюджетом и вн бюджетными
фондами. Их отсутствие усложняет интеграцию бухгалтерского и налогового
учета, усложняет сверку расчетов и пр.;
- налоговый учет организован в соотв тствии с д йствующим
законодательством, и в дется на основании учетной политике для ц лей
налогообложения;
- анализ главного организационно-распорядительного документа для
целей налогообложения выявил, что в налоговом учете предпринимат ля не
урегулированы сл дующи вопросы: н установлен перечень лиц имеющих
право подписи документов, не утв ржден график документооборота, порядок
и сроки проведения инвентаризации не определены. Это является
нарушением статей Закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», что ведет к
путанице в учете и снижению эффективности контроля;
- учет доходов организован в соответствии с нормами
законодательства. Однако следу т отметить, что при анализ были выявлены
случаи, когда одни и те же суммы отражались в нескольких регистрах. Так
как уч т ведется без прим н ния автоматизированных систем, это приводит к
возникнов нию ошибок при отраж нии хозяйств нных операций в учете
(неполное отражение операций), возрастает трудоемкость работы главного
бухгалтера для их обнаружения;
49
- так как некоторые регистры ведутся не одним работником
(бухгалтером и диспетчером-кассиром), это вызывает необходимость
постоянной сверки расчетов (на предмет отражения в регистрах одинаковых
сумм).
2.3 Оценка налогового бремени организации
Для оптимального налогового планирования организации необходимо
хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность.
Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например,
об оптимизации налогооблож ния с использовани м пр дусмотр нных
законодательством льгот. В настоящей статье рассматривается один из
методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными
органами.
Определим влияние уплачиваемых организацией налогов на
эффективность деятельности ООО «Кьянти». Для оценки налоговой нагрузки
в ООО «Кьянти» проведем сравнительный налоговый анализ. Налоговый
анализ будет произв д н в два этапа.
Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной
налоговой нагрузки на ООО «Кьянти».
Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Кьянти»
за 2015-2016 гг. (табл. 9).
Таблица 9
Налоги, уплаченные ООО
Э «Кьянти» в 2015-2016 гг.
2015г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
Изменение
Налог
(+/-),тыс.
руб.
%
1. НДС
2191 2415
224 110,2
2. Страховые взносы 1559 1860 301 119,3
3. Налог на прибыль
653 1126 473
172,4
4. Налог на доходы
физических лиц
708 1210
502
170,9
5. Налог на имущество 390
471
81 120,8
Итого 5501
7082
1581
128,7
50
Как видно из таблицы 9, общая сумма уплаченных налогов в 2016 г.
составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2015 г. Темп
роста общей суммы налогов составил 128,7%. Наибольшие темпы роста
отмечаются по налогу на прибыль - 172,4% (или 473 тыс. руб.), а также по
налогу на доходы с физических лиц - 170,9% (или 502 тыс. руб.).
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов
д ятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы
физич ских лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и
сокращения численности персонала.
Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Кьянти» (табл. 10).
Таблица 10
Структура налогов ООО «Кьянти» в 2015-2016 гг.
______
Налог
2015 г., тыс.
%
2016
г., тыс.
руб.
%
Изменение,
руб.
%
1. НДС
2191 39,8 2415
34,1 -5,7
2. Страховые взносы
1559 28,3 1860 26,3
-2,1
3. Налог на прибыль
653 11,9 1126 15,9 +4,0
4. Налог на доходы
физических лиц
708 12,9 1210
17,1
+4,2
5. Налог на имущество
390
7,1
471
6,7
-0,4
Итого
5501 100,0
7082
100,0 0,0
Как видно из таблицы 10, наибольшую долю в структуре налогов
занимает НДС. Его доля в 2016 г. составляет 34,1% от всех выплат
предприятия, что на 5,7% меньше, тем в 2015 г.
Доля страховых взносов в 2016 г. составляет 26,3%, что на 2,1%
меньше, тем в 2015 г. Доля налога на прибыль в 2016 г. увеличилась на 4% и
составила 15,9%. Налог на доходы физических лиц в 2016 г. также
увеличился на 4,2% и занимает долю 17,1%.
Налог на имущество занимает наим ньшую долю в структуре
налоговых выплат и в 2016 г. составляет 6,7%, что на 0,4% меньше, тем в
2015 г. Таким образом, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. рост суммы налога на
доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к ув лич нию данных
налогов в структуре.
51
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также единый
социальный налог.
Вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ
относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Для этого сгруппируем налоги, уплач нны пр дприятием, по видам
источников уплаты налоговых средств (табл. 11).
Таблица 11
Структура налоговой нагрузки ООО «Кьянти» в зависимости от
____
источника уплаты налогов и сборов в 2015-2016 гг.
______
Налог
2015 г.,
тыс. руб.
%
2016 г.,
тыс. руб.
%
Изменение
(+/-),тыс.
руб.
%
1. Косвенные
налоги
2191 39,8 2415
34,1
224,0
-5,7
2. Налоги и
сборы,
включаемые в
себестоимость
2267 41,2
3070 43,3 803,0 2,2
3. Налог на
прибыль
653
11,9
1126 15,9 473,0 4,0
4. Налоги,
уплачиваемые с
чистой прибыли
390
7,1
471
6,7
81,0
-0,4
Итого 5501 100,0
7082
100,0 1581,0
о
о
Как видно из таблицы 11, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
доля в 2016 г. составила 43,3%, что на 2,2% больше, тем в 2015 г. Доля
косвенных налогов составляет 34,1%, что на 5,7% меньше, тем в 2015 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов н обходим для расчета аналитич ских
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем растет данных показателей
(табл. 12).
Таблица 12
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО «Кьянти» в 2015-2016 гг.
Налог 2015 г. 2016 г.
Изменение
52
( + /-)
%
Отношение суммы всех
косвенных налогов и сборов к
выручке от реализации
0,0116 0,0108 -0,0008 93,1
Отношение суммы всех прямых
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,018
0,021
0,003 119,1
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к выручке
от реализации
0,003 0,005
0,002
145,6
Отношения налога на прибыль и
налога на имущество к величине
балансовой прибыли
0,045 0,046 0,001 102,3
Отношение суммы налогов и
сборов, взимаемых с чистой
прибыли, к величине чистой
прибыли
0,175
0,142
-0,033 81,0
Отношение сумм налогов и
сборов, включаемых в
себестоимость продукции, к
величине себестоимости
0,014
0,016
0,002
118,8
Отношение сумм всех налогов и
сборов к выручке от реализации
х 100
2,914 3,167
0,253
108,7
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия. Как видно из таблицы, отношение суммы косвенных налогов к
выручке в 2016 г. сократилось на 6,9% (100% - 93,1%). Данная динамика
просл жива тся и в отношении сумм налогов и сборов, взима мых с чистой
прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение
налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. возросла. Это можно объяснить
снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. руб.
до 29 тыс. руб. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку
показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2016 г. приходиться 3,167 руб.
выручки от продаж. Более того, данные таблицы показываю, что в 2016 г.
налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%. Таким образом, на
53
основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая
нагрузка на ООО «Кьянти» имеет приемлемый уровень.
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России
Налоговая нагрузка составляет =
2 б 153 08 + 1 7 12980+ (12 262918 —6516104} _ 1 . _ _
------------------------
------------------------
-
= U.14Zo
70777278
Налоговая нагрузка составляет 14 копеек на 1 рубль выручки или 14%
составляют налоги в выручке предприятия.
Однако данная методика не дает возможности произв сти р альную
оценку налоговой нагрузки на предприятие, а определяет лишь удельный вес
налогов в сумме полученных доходов
Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставление налога и
источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за
счет которого они уплачиваются, им ет свои крит рии оценки тяж сти
налогового бремени.
68127322- 55492916-5203492
* 100% = 83
Налоговая нагрузка составляет = бз 12732 2-55492 8i 6
Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина
уплаченых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении
экономического субъекта. Очевидна недооценка влияния косвенных налогов,
НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли
предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима
иная методика
Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется
следующим образом:
НН = (ST/TY) * 100%
Налоговая нагрузка =
1712980 + _86633£ + 2615308 = Q 2 + 0() + + Q з ш = 0 7 7 1 3
5203492 7875784 7875784
Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки
по всем видам налогов, пороговое значение которого составляет 77%.
Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой
54
Кдс = ДС/ВВ
где Кдс - коэф. добавленной стоимости;
ВВ - валовая выручка
ВВ= МЗ + ДС + Ам + Зпл + Соц. Платежи + Т + НДСуплач. + Приб. до
налогообложения
ВВ = 36200580+12262918+523093+7875784+2615308+(12262918
6516104)+7437522 = 72662019
12262,18+52,093 _ 0,1?6С
Зкл+ЕСН+Т
— ЦЦСнач+Ам
где Кт - коэф. трудоемкости
Km = 7375734+2615303 = 0,5996
где Ка - коэф. Амортизации
5232093
К а = = 0,2991
12262918 + 5232093
ЧА = А - П ;
ЧА = 92092855 - 28987154 = 63105701
ИН = чп-.чл
Обобщая рассчитанные показатели налоговой нагрузки можно сделать
вывод, что уровень налоговой нагрузки на предприятии составляет около
60%.
55
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ
ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
После оценки налогового бремени предприятие может переходить к
собственно оптимизации налогообложения, общими методами которой
являются:
- метод замены налогового субъекта;
- метод изменения вида деятельности налогового субъекта;
- метод замены налоговой юрисдикции;
- принятие учетной политики предприятия с максимальным
использованием предоставленных законодательством возможностей;
- оптимизация через договорные отношения;
- использование различных льгот и налоговых освобождений.
Кроме того могут использоваться и специальные методы оптимизации:
- метод замены отношений;
- метод разделения отношений;
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод прямого сокращения объекта налогообложения.
При оптимизации налогообложения следует четко отслеживать грань
между собственно оптимизацией и уклонением от налогов. Ведь налоговая
оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством
целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих
в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот,
налоговых освобождений и других законных приемов и способов, а
уклонение от налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и
других платежей, при которой налогоплательщик умышленно с нарушением
действующего законодательства уменьшает размер налогового
обязательства.
56