СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ.................................................................................................... 11
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к
России............................................................................................................ 11
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия.................................................................................................. 17
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
.............................
26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«КЬЯНТИ».................................................................................................... 33
2.1 Налоговый потенциал организации
..........................................
33
2.2 Анализ налоговой политики организации................................ 35
2.3 Оценка налогового бремени организации................................ 50
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ................................ 56
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
......................................................................................
56
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения.................................................................... 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ............................................................................................ 77
7
Тема выпускной квалификационной работы является актуальной на
современном этапе развития экономики России так как, экономические
преобразования в России должны обеспечивать приемлемые условия для
развития малого предпринимательства.
При учреждении организации учредители вправе выбрать одну из
нескольких предусмотренных Налоговым кодексом РФ систем
налогообложения. Этот вопрос является одним из важнейших при создании
организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения
зависит, сколько и каких налогов должна будет уплачивать создаваемая
организация.
Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые
режимы) отличаются в зависимости от того, какую бухгалтерскую
отчетность должен сдавать налогоплательщик; какие налоги он должен
уплачивать.
Как правило, при создании организации учредители могут выбрать
общую систему налогообложения (при которой в полном объеме ведется
бухгалтерский учет и уплачиваются все основные налоги - НДС, налог на
прибыль, налог на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды)
либо один из двух специальных налоговых режимов:
Сегодня в России действуют три режима налогообложения
хозяйствующих субъектов:
1. Общепринятая система налогообложения, при которой малые
предприятия являются плательщиками тех же налогов и сборов, что и любые
другие коммерческие предприятия, независимо от их статуса, будь оно
крупное или среднее.
При данной системе налогооблагаемая база по большинству налогов
исчисляется на основании данных бухгалтерского учета с некоторыми
корректировками.
ВВЕДЕНИЕ
8
2. Упрощенная система налогообложения непосредственно
предусмотрена для субъектов малого предпринимательства. Малые
предприятия, применяя указанную систему, уплачивают единый налог с
совокупного дохода или с валовой выручки.
3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход - режим, при
котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная
базовая доходность, исходя из которой, рассчитывается вмененный доход и
налог на него.
Применяя специальные режимы налогообложения, установленные
главами 26.2 и 26.3 НК РФ, предприятие может оптимизировать свою
налоговую нагрузку. Новые главы Налогового кодекса действуют уже
достаточно продолжительный период времени. Можно подвести некоторые
итоги, связанные с их применением, сделать определенные выводы.
Налогообложение малого бизнеса, конечно, не исчерпывается упрощенной
системой налогообложения и единым налогом на вмененный доход. Ни в
коей мере нельзя забывать об общеустановленной системе налогообложения,
которая в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества.
Таким образом, грамотный выбор системы налогообложения, равно как
и вида хозяйственной деятельности, позволит сделать правильный шаг на
пути к успеху и процветанию.
Цель данной работы подробно разработать рекомендации по
оптимизации системы налогообложения. Для достижения выбранной цели
необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть основные понятия и принципы налоговой системы РФ;
- провести сравнительную характеристику систем налогообложения в
России и за рубежом;
- выделить основные особенности отдельных налоговых режимов;
- дать оценку эффективности применяемой системы налогообложения;
- разработать рекомендации по оптимизации системы
налогообложения.
9
Объектом исследования дипломной работы применяемая ООО
«Кьянти» система налогообложения и совокупность уплачиваемых налогов.
Предметом исследования - налоговые декларации объекта исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные
рекомендации в части выбора оптимальной системы налогообложения могут
быть использованы на ООО «Кьянти».
Информационной базой при написании работы явились труды таких
ученых - экономистов как Савицкая Г.В., Селезнева Н.Н., Пястолов С.М., так
же была использована российская законодательная практика систем
бухгалтерского учета и налогообложения - на основе Федерального закона
«О бухгалтерском учете», реализации некоторых статей Налогового кодекса
Российской федерации, Г ражданского кодекса.
Методы, используемые в дипломной работе - метод сравнения
налоговой нагрузки, вертикальный анализ налоговых издержек, структуры
оборотных активов, метод прямого пересчета, метод наблюдения и метод
взаимоувязки показателей форм налоговой отчетности.
Структура работы состоит из ведения, трех глав, заключения. Во
введении отражена актуальность темы, поставлена цель, выделены задачи. В
первой главе работы отражены основные понятия и принципы налоговой
системы РФ. Проведена сравнительная характеристика систем
налогообложения в России и за рубежом. Выделены основные особенности
отдельных налоговых режимов.
Во второй главе работы дана оценка эффективности применяемой
системы налогообложения на ООО «Кьянти». В третьей главе работы
разработаны рекомендации по оптимизации системы налогообложения на
ООО «Кьянти». В заключении подведены итоги и сделаны выводы по
проблемам оптимизации системы налогообложения.
Информационной базой для проведения финансового и налогового
анализа являются данные бухгалтерского учета и налоговые декларации
ООО «Кьянти» за 2015-2016 г.г.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА
СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого
толкования понятия налога, независимого от политического и
экономического строя общества, от природы и задачи государства.
Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению
определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как
«обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый
государством», экономически верное, но, думается, недостаточно полное.
Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового
кодекса Российской Федерации, Ст. 8 НК РФ определяет налог как
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.
В налоговую систему России кроме налогов как таковых входят также
приравненные к ним сборы, отличительная особенность которых состоит в
том, что их уплата является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 1
Перечень сборов, как и налогов, в нашей стране включен в Налоговый
кодекс, и поэтому на сборы распространяются все правила и
правоотношения, установленные налоговым законодательством России.
1 Черник, Д. Г. Налоги/ Д. Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2015. - C.108
11
Налог является экономической категорией, поскольку денежные
отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими
лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное
назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения
потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях
выполнения налогами возложенных на них функций государство
устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым
правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть
объединены в целостную единую систему. Налоговая система - это
совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их
установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по
обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также
привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение
налогового законодательства.
В первую очередь необходимо выделить принцип равенства и
справедливости. Распределение налогового бремени должно быть равным, т.
е. каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в
государственную казну. И юридические, и физические лица должны
принимать материальное участие в финансировании потребностей
государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и
при поддержке государства. Но обложение налогами должны быть всеобщим
и равномерно распределяться между налогоплательщиками.
В мировой практике существует два подхода к реализации принципа
равенства и справедливости. Первый подход состоит в обеспечении выгоды
налогоплательщика. Согласно этому подходу - уплачиваемые налоги
соответствуют тем выгодам, которые налогоплательщик получает от услуг
государства, т. е., налогоплательщику возвращается часть уплаченных
налогов путем выплат из бюджета различного рода компенсаций,
трансфертов, финансирования образования, здравоохранения и т. д., и т. п.
12
Таким образом, в данном случае имеет место связь указанного подхода со
структурой расходов бюджета. Второй подход в реализации принципа
равенства и справедливости состоит в способности налогоплательщика
платить налоги. В данном случае этот подход не привязан к структуре
расходов бюджета. Каждый платит свою долю в зависимости от
платежеспособности. В построении налоговых систем эти два подхода, как
правило, сочетаются, что обеспечивает наиболее благоприятные условия для
реализации этого важнейшего принципа построения налоговой системы.
Многие ученые и практики выделяют принцип эффективности
налогообложения, который вобрал в себя ряд достаточно самостоятельных
принципов, объединенных общей идеологией эффективности:2
- налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических
решений, или, по крайне мере, это влияние должно быть минимальным;
- налоговая система должна содействовать проведению политики
стабилизации и развитию экономики страны;
- не должны устанавливаться налоги, нарушающие единое
экономическое пространство и налоговую систему страны. Поэтому не
имеют права на существование налоги, которые могут прямо или косвенно
ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров
(работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивать или
создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности
физических лиц и организаций;
- налоговая система должна исключать возможность экспорта налогов.
В связи с этим не должны устанавливаться региональные либо местные
налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Федерации или
муниципального образования в стране, если их уплата переносится на
налогоплательщиков других субъектов Федерации или муниципальных
образований;
2 Черник, Д. Г. Налоги/ Д. Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2015. - C.110
13
- налоговая система не должна допускать произвольного толкования,
но в то же время должна быть понята и принята большей частью общества.
Налог, который налогоплательщик обязан платить, должен быть определен
точно, а не произвольно: время, способ и сумма платежа должны быть в
точности известны налогоплательщику. Не может допускаться толкование
закона о налоге налоговым чиновником;
- максимальная эффективность каждого конкретного налога,
выражаемая в низких издержках государства и общества на сбор налогов и
содержание налогового аппарата. Иными словами, административные
расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового
законодательства должны быть минимальными. Важное значение при
формировании налоговой системы имеет принцип универсализации
налогообложения.
Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:
налоговая система должна предъявлять одинаковые требования к
эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика вне
зависимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его
отраслевой или иной принадлежности. Иными словами, не допускается
установление дополнительных налогов, повышенных либо
дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от
форм собственности, организационно-правовой формы организации,
гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного
географического места происхождения уставного (складочного) капитала
(фонда) или имущества налогоплательщика. Кроме того, налоги не могут
устанавливаться либо различно применяться исходя из политических,
экономических, этнических, конфессиональных или иных подобных
критериев - должен быть, обеспечен одинаковый подход к исчислению
налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или
объекта обложения.
14
Принцип одновременности обложения означает, что в нормально
функционирующей налоговой системе не должно допускаться обложение
одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.
Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только
одного вида и только один раз за определенный законодательством
налоговый период.
Рациональная и устойчивая налоговая система невозможна без
соблюдения принципа стабильности налоговых ставок. Реализация этого
принципа обеспечивается тем, что налоговые ставки должны утверждаться
законом и не должны часто пересматриваться.3
Исключит льно важным, особ нно в условиях федеративного
государства, является соблюдение принципа четкого разделения налогов по
уровням государственного управления. Этот принцип обязательно должен
быть закреплен в закон и имеет в виду, что каждый орган власти
(федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными
полномочиями в области вв д ния, отм ны налогов, установления льгот,
ставок налогов и т. д. В то же время зачисление налогов в бюджеты разных
уровней мож т р гулироваться при жегодном утв рждении закона о
бюджете.
Одним из принципов, сформулированным еще А. Смитом, является
принцип удобства и вр м ни взимания налога для налогоплат льщика.
Исходя из этого принципа, каждый из вс й совокупности налогов должен
взиматься в тако вр мя и таким способом, которы представляют
наибольшие удобства для налогоплательщика. Иными словами при
формировании налоговой системы и вв д нии любого налога должны быть
ликвидированы все формальности, акт уплаты налога должен быть
максимально упрощен: уплата налога не получателем дохода, а
предприятием, на котором он работает; налоговый платеж приурочивается ко
3 Черник, Д. Г. Налоги/ Д. Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2015. - C.115
15
времени получения дохода. С точки зрения этого принципа наилучшими
являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется
одновременно с покупкой товара или оплатой услуги.
Исходя из изложенного выше принципа удобства и времени взимания
налогов, особую актуальность приобрета т принцип разумного сочетания
прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа должно
использоваться все многообрази видов налогов, позволяющ учесть как
имущ ственно полож ние налогоплательщиков, так и получаемы ими
доходы. Кроме того, использование данного принципа важно для
стабильности финансов государства, особенно в период обострения
кризисной ситуации в экономике, поскольку экономич ски более
обоснованно им ть много источников пополн ния бюджета со сравнительно
низкими ставками и широкой налогооблагаемой базой, тем один-два вида
поступлений с высокими ставками налогообложения.4
Под налогом в иностранных государствах так же, как и в России,
понимается обязательное изъятие в бюджет или иной государственный фонд
части дохода или имущества физических и юридических лиц. Формы и
правила такого изъятия должны быть определены законом. Элементами
налога являются опр деляемые законодательными актами государства
принципы, правила, кат гории, термины, прим ня мы для организации
взимания налога. К важнейшим эл ментам налога относятся его субъ кт,
объект, источник, диница облож ния, налоговая база, налоговый период,
ставка, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются
объединяющим началом всех налогов и сборов. Через них, эти элементы, в
законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура, в
частности порядок и условия исчисления налогооблага мой базы и самой
налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия
налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из
4 Черник, Д. Г. Налоги/ Д. Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2015. - C.117
16