65
сократить налогооблагаемую базу, тем самым снизить налоговую нагрузку на
предприятие.
Представим несколько законных способов снижения затрат для
минимизации налогообложения.
Одним из вариантов экономии налога на прибыль – это создание резервов.
Создание тех или иных резервов прописывается в учетной политике организации.
Резервы бывают:
- резерв по сомнительным долгам;
- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
- резерв на оплату отпусков;
- резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв по сомнительным долгам самый популярный и полезный в смысле
налогового планирования. Он дает организации возможность равномерно
сокращать свои потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения
покупателями обязательств по оплате товаров, работ и услуг.
Создав резерв по сомнительным долгам, компания получает отсрочку по
уплате налога на прибыль и экономит оборотные средства. С суммы сомнительного
долга налог на прибыль уплачивается только тогда, когда покупатель возвращает
долг за поставленную продукцию, оказанные услуги, работы (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Если же долг так и не будет выплачен, при соблюдении определенных
условий он списывается за счет резерва.
Анализируя данные бухгалтерской отчетности за 2018г. можно определить,
что у ООО «Макошь» есть задолженность от заказчиков в размере 1521 тыс. руб.
Однако, данную задолженность нельзя назвать сомнительной согласно НК РФ, т.к.
сроки по дебиторской задолженности не нарушены.
Рассмотрим возможность создания резерва на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание.
66
На текущий момент всё чаще возникает потребность в осуществлении
гарантийных обязательств по выполненным и сданным объектам. Поэтому создание
резерва по гарантийным обязательствам наиболее актуально для ООО «Макошь».
Данный резерв учитывает расходы на гарантию в ходе расчета налога на
прибыль равномерно в течение года.
Статья 267 Налогового кодекса России устанавливает порядок создания
резерва. Резерв формируется только по тем услугам, по которым предусмотрены
ремонт, и обслуживание на протяжении гарантийного времени. [17]
Организации, которые ранее не осуществляли выполнение работ с
условиями гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, либо ранее не
создавали данный резерв, определяют размер самостоятельно. Размер резерва не
должен превышать величину расходов, запланированных на выполнение
гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.
Таким образом, предположим, что часть выручки ООО «Макошь» содержит
договора с обязательствами по гарантийному обслуживанию и ремонту. Тогда
резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание рассчитаем исходя из
предполагаемых планируемых затрат на обслуживание и ремонт:
Выручка ООО «Макошь» за 2018г. составила 26324 тыс. руб., допустим, что
расходы по гарантийным обязательствам составляют не более 0,03% от выручки,
т.е. 8 тыс. руб.
Кроме того, снизить налог на прибыль организации рекомендуется за счет
рекламных расходов. Финансовый анализ показал резкий спад заказов на
строительно-монтажные работы, а значит рекламные расходы будут актуальны.
Расходы на рекламу являются нормируемыми затратами, а именно
принимаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в
размере, не превышающем 0,01% от выручки (ст. 236 НК РФ).
Таким образом, можно учесть расходы на рекламу в размере 3 тыс. руб.
67
Данные затраты будут экономически обоснованными, т.к. направлены на
увеличение прибыли в будущем за счет привлечения новых клиентов.
Оптимизация налога на добавленную стоимость является наиболее сложным
на данный момент. Однако именно этот налог является наиболее весомым в объеме
уплачиваемых налогов организации.
Этот налог включается к группе косвенных налогов. Косвенные налоги
определяются путем сопоставления их с прямыми налогами . Косвенные налоги
могут быть определены как налогообложение физического или юридического лица,
которое в конечном итоге оплачивается другим лицом. Косвенный налог может
увеличить цену товара, чтобы поднять цену товара для потребителей. Примерами
могут служить налоги на топливо, спиртные напитки и сигареты. Акциз на легковые
автомобили уплачивается в первую очередь со стороны производителя
автомобилей; в конечном счете, производитель переносит бремя этой пошлины на
покупателя автомобиля в виде более высокой цены. Таким образом, косвенный
налог - это налог, который можно сдвинуть или передать. Степень, с которой бремя
налога смещается, определяет, является ли налог главным образом прямым или
преимущественно косвенным.
По НДС объектом налогообложения на основании статьи 146 Налогового
кодекса России признаются такие операции, как:
- продажа товаров (услуг, работ) в России, включая осуществление
предметов залога и передачу товаров (итогов выполненных работ, а также оказание
услуг) на основании предоставления новаций или отпускного, также и передачу
имущественных прав;
- передача товаров на территории России для собственного применения,
чьи расходы не включаются к вычету (вместе с амортизационными отчислениями)
в процессе исчисления налога на прибыль организаций;
- исполнение строительно-монтажных обязанностей для собственного
употребления;
68
- ввоз товарной продукции на территории России.
Для неуплаты налога на добавленную стоимость до 2015 г. большинство
предприятий, желая уменьшить налоговую нагрузку, сдавали в налоговую
инспекцию «оптимизированные» декларации, увеличивая расходы с НДС
фиктивно. После 2015 г. манипуляции стали прозрачными, в виду изменения
законодательства по предоставлению Декларации по НДС.
НК РФ предусматривает много законных способов и схем, как этот налог не
платить вообще, либо выплачивать в меньшем размере. Но, многие организации не
могут использовать подобные льготы.
ООО «Макошь» в виду своих экономических показателей не может
воспользоваться такими льготами и схемами, а значит единственный способ
снижения данного налога – это проведение ряд мероприятий по заключению
договоров на основные поставки товаров, оказания работ, услуг с контрагентами,
которые находятся на основном режиме налогообложения, а значит являются
плательщиками НДС.
Такое решение приведет к увеличению вычета по НДС, вследствие НДС к
уплате снизится. Предположим, что мероприятия снизят НДС на 10%, а именно на
89 тыс. руб. (893*10%).
Исходя из того, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды ООО
планирования для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов,
уплачиваемых ООО.
Налоговое планирование на предприятии предусматривает проведение ряда
мероприятий, которые будут способствовать оптимизации налогообложения или,
другими словами, позволят снизить уровень налогообложения законными
способами. Для оптимизации страховых взносов рассмотрим экономию страховых
взносов, уплачиваемых ООО «Макошь», от применения такого оптимизационного
мероприятия как аутсорсинг.
69
Аутсорсинг - это соглашение, в рамках которого одна компания нанимает
другую компанию нести ответственность за запланированную или существующую
деятельность, которая осуществляется или может осуществляться внутри
компании, и иногда включает передачу сотрудников и активов из одной фирмы в
другую. Аутсорсинг становится все более популярным в последнее десятилетие, так
как компании растут, а их потребности начинают становиться настолько
специфичными, что предложение для конкретных позиций нелегко найти на
национальном рынке. Проще говоря, аутсорсинг - это практика получения товаров
и услуг от иностранного поставщика. Это чаще всего используется в отраслях, где
существует нехватка рабочей силы для конкретных должностей или где стоимость
рабочей силы слишком высока. Например, разработчики программного
обеспечения или дизайнеры. Аутсорсинг может использоваться для любой
должности, но сегодня мы видим, что компании используют его для неосновных
ролей, тех, чья функция заключается в обеспечении поддержки центральной
инфраструктуры компании или помощи в повседневной деятельности компании.
ООО «Макошь», если будет применять советы по аутсорсингу, может
действительно уменьшить налоговую нагрузку. Какие преимущества будут после
применения данного способа:
- структурная оптимизация, как следствие отказа операторов,
обслуживающего персонала, программистов на работу;
- хорошая возможность пользоваться услугами персонала с высокой
квалификацией;
- напротив штатному персоналу, сотрудники фирмы аутсорсера, если
возникнет ситуация, которая требует отсутствия на рабочем месте (например, отгул,
отпуск, больничный), они могут легко заменяться другими работниками.
Но, основное преимущество – это то, что уменьшается налоговая нагрузка
организации по страховым взносам.
70
Учитывая вышеизложенное, ООО «Макошь» необходимо заключить договор
с аутсорсиноговой фирмой (на 1 год) на обслуживание предприятия (программисты,
бухгалтерия, охрана, уборка). Штатный персонал в таком случае уменьшится на 10
сотрудников, и в итоге их будет 8. Расходы составят в год 180 тыс. руб.
Указанные выше мероприятия по оптимизации налогообложения
исследуемой организации безусловно приведут к снижению налоговой нагрузки.
3.2 Экономическое обоснование мероприятий по оптимизации системы
налогообложения ООО «Макошь»
В таблице 17 представлен расчет экономии страховых взносов, из-за
перевода части работников за штат организации.
Таблица 17
Расчет экономии страховых взносов из-за заключения договора
с аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведения
мероприятия
Изменение
Численность сотрудников
по штатному расписанию
Налоговая база, тыс. руб.
Налоги и взносы с доходов
физических лиц, тыс. руб.
С помощью данного мероприятия организация сможет произвести экономию
страховых взносов в сумме 938 тыс. руб. в год. С учетом оплаты по договору
аутсорсинга экономия составит 938-180= 758 тыс. руб.
Кроме того, так как в организации сотрудникам к отпуску платиться премия
в 100% от суммы оклада. Также есть предложение частично премию платить как
материальную помощь в размере 4000 рублей в год. На основании п. 11 п 1 статьи 9
Федерального Закона № 212 от 24.07.2009 г. «суммы материальной помощи,
которые оказываются работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4 000
рублей на одного сотрудника за расчетное время», на обязательное страхование
71
страховыми взносами не облагаются. Рассчитаем экономию за счет этого
мероприятия: 4000 руб. * 18 сотрудников * 30,2% = 22 тыс. рублей. Если заменить
часть премиальных выплат материальной помощью, то можно сократить платежи
по страховым взносам на 22 тысячи рублей.
Рассчитаем налоговую нагрузку для налогов, исчисляемых из прибыли и
выручки по одной из рассмотренной ранее методике с учетом уже новых значений,
полученных на основании проведения оптимизации.
В таблице 16 указаны суммы, на которые необходимо уменьшить налоги по
рассчитанным методам оптимизации налоговой нагрузки..
Таблица 18
Выплаты, подлежащие уменьшению
Статья затрат
Сумма, тыс. руб.
Налог на прибыль организации
11
НДС
89
Всего налогов:
100
Налог на прибыль организации 3+8=11 тыс. руб.. Это с учетом того что
экономия будет с резервом 8 тыс. руб. и будут рекламные расходы 3 тыс. руб..
Рассмотрим, как повлияют указанные изменения на налоговую нагрузку ООО
Таблица 19
Налоговая нагрузка с учетом изменений
Наименование показателя
Сумма без
учета
изменений за
2018 год
Сумма с
учетом
изменений
за 2018
год
Отклонения
Налог на прибыль организации, тыс.
руб.
233
222
-11
НДС, тыс. руб.
893
804
-89
Налог на имущество юридических
лиц, тыс. руб.
36
36
0
Налоги и взносы с доходов
физических лиц, тыс. руб.
1751
813
-938
Всего налогов, тыс. руб.
2913
1875
-1038
Налоговая нагрузка, %
11,1
7,1
-4
72
Как видно из рассчитанных данных, предложенные мероприятия
оптимизировали налоги в размере 1038 тыс. руб., налоговая нагрузка снизилась на
Данные показатели очень существенные, тем самым произведенная
оптимизация налогообложения ООО «Макошь» носит положительный эффект. Но
снижение показателя налоговой нагрузки до значения ниже нормативного, может
повлечь претензии со стороны налоговых органов.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной дипломной работы являлось определение финансового
состояния ООО «Макошь», его налоговой нагрузки и разработка определенных мер
по процессу оптимизации налогообложения организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Макошь» создано с целью
получения прибыли и ведения предпринимательской деятельности. Общество
реализует свою деятельность на основании действующего законодательства
Российской Федерации и Устава.
В 2017 году финансовое состояние ООО «Макошь» было наихудшим за
рассматриваемый период и было кризисным. Уменьшение величины затрат и
запасов помогло ООО «Макошь» выйти из кризисного финансового положения и за
последний год финансовое положение перешло в разряд неустойчивого. При этом
работа ООО «Макошь» является результативной, так как за каждый из
анализируемых периодов предприятие получало положительный финансовый итог
финансово-хозяйственной работы. Особенно высокий уровень прибыльности был в
2018 г., именно поэтому рентабельность собственного капитала, инвестиций,
активов стала выше, чем в 2017 г.
ООО «Макошь» использует общую систему налогообложения.
Следовательно, за анализируемый период ООО налогоплательщик таких налогов,
как:
налог на прибыль предприятий;
налоги и взносы с доходов физических лиц;
НДС;
налог на имущество предприятий.
За анализируемый период самая большая сумма налога на прибыль заплачена
была в 2018 году. В 2018 году прибыль к налогообложению увеличилась по
сравнению с 2017 годом на 136 тыс. руб.
74
По результатам проведенных расчетов видно, что в 2017 году предприятие
заплатило в бюджет НДС на сумму 820 тыс. руб., что на 73 тыс. рублей меньше, чем
в 2018 году.
В 2017 – 2018 годах, в ООО «Макошь» наибольший удельный вес в структуре
налоговых платежей приходится на налоги и взносы с доходов физических лиц.
Налоги, исчисляемые из выручки, то есть НДС занимают второе место и третье
налог на прибыль. Самая незначительная сумма в совокупном объеме обязательных
налогов – это суммы налога на имущество предприятий. Колебание заметно в
динамике общей суммы налоговых платежей. В 2018 году ООО «Макошь» была
заплачена максимальная сумма налогов в абсолютной сумме. Обусловлено НДС,
потому что именно на этот год был максимум по выручке.
Для оптимизации страховых взносов и налогов с доходов физических лиц
предлагается рассмотреть использование аутсорсинга и замену части премии к
ежегодному оплачиваемому отпуску материальной помощью. Это позволит
снизить сумму платежей на 758 тыс. руб..
Для оптимизации налога на прибыль рекомендуется возможность создания
резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, что позволит
сэкономить 8 тыс. руб.. И добавить статью затрат рекламные расходы, которые
п
о
м
о
г
у
т
у
м
е
н
ь
Для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается
проведение ряд мероприятий по заключению договоров на основные поставки
товаров, оказания работ, услуг с контрагентами, которые находятся на основном
режиме налогообложения, а значит являются плательщиками НДС, что позволит
сократить расходы по налогу на 89 тыс. руб..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ