15
- анализ и сопровождение сложных сделок, чтобы исключить и
запланировать негативные налоговые последствия;
- оценка и планирование налоговых рисков, учитывая разъяснения Минфина
России и налоговых органов;
- мониторинг деятельности налоговых органов в процессе проведения
налоговой проверки на факт соблюдения законов;
- чтобы снизить налоговые риски, разрабатываются хозяйственные
договоры и прочая документация.
Рассмотрим принципы оптимизации налогообложения, представленные в
таблице 2.
Таблица 2
Принципы оптимизации налообложения
№
Наименование
принципа
Краткая характеристика
1
Адекватности затрат
Суммы, которые тратятся на процесс оптимизации, не
могут превысить сумму экономии на налоговых
обязательствах
2
Юридического
соответствия
Процесс оптимизации должен иметь законные
основания
3
Конфиденциальности
Информацию об оптимизации предоставляют
ограниченному кругу лиц
4
Подконтрольности
Контроль должен присутствовать в обязательном
порядке на всех этапах процесса оптимизации
5
Автономности
Оптимизацию проводить должны штатные сотрудники
6
Простоты и
доступности
Процесс оптимизации должен быть предельно
понятным и четким
Рассмотрим их более подробно.
1. Принцип адекватности затрат. Как уже было прописано в таблице, суммы,
которые тратятся на процесс оптимизации, не могут превысить сумму экономии на
налоговых обязательствах. Допустимо лишь некоторое число, на практике оно
примерно 50-90% от величины уменьшаемых налогов. Стоит отметить, что многие
схемы, кроме расходов на обслуживание и создание, подвержены расходам по их
устранению. Расходы по их устранению в некоторых случаях могут быть намного
16
выше первоначальных вложений. К примеру, регистрация любого хозяйственного
общества более легкая процедура, чем его ликвидация.
2. Принцип юридического соответствия. Оптимизация должна быть,
легитимной, безусловно, рассматривая с позиции отечественного и
международного законодательства. Данный принцип иногда называется тактикой
«меньшего сопротивления». Тактика «меньшего сопротивления» заключается в
том, что процесс оптимизации не может быть построен на пробелах в нормативно-
правовых актах. Основным риском может быть то, что такие незапланированные
издержки, связанные с пробелами в законодательстве, которые в дальнейшем могут
привести к судебным разбирательствам, привести могут к нарушению принципа
адекватности затрат.
3. Принцип конфиденциальности. Следует максимально ограничить доступ
к информации о каких-либо операциях, связанных с процессом оптимизации. На
практике под этим понимается следующее:
1) практически все участники процесса оптимизации, должны следовать
конкретным инструкциям локального масштаба, они не должны владеть полной
картиной;
2) собственники и должностные лица избегать должны распоряжений и
хранения общих планов, используя средства личной идентификации (подписи,
печати, почерк и т.д.).
4. Принцип подконтрольности. Желаемый эффект от процесса оптимизации
можно достигнуть при условии того, что будет хорошо продуман контроль, и будут
существовать реальные механизмы воздействия на любом этапе на всех
исполнителей.
5. Принцип автономности. Оптимизацию проводить должны штатные
сотрудники. Стоит свести к минимуму привлечение внешних участников. На
практике принцип автономности подразумевает проведение дополнительных
17
затрат, но, помимо этого, повышает безопасность существующей схемы, и
уменьшает уязвимость от недобросовестных контрагентов.
6. Принцип доступности и простоты. Аргументировать определенный вид
оптимизации следует просто, доступно, базой должны быть определенные статьи
законодательства Российской Федерации. В любых ситуациях построения процесса
оптимизации необходимо подходить комплексно, учитывая особенности
налогового законодательства, а также требования иных правовых отраслей.
Принимая во внимания все вышеперечисленные шесть принципов,
использование пробелов в законодательстве от предприятия требует не просто
индивидуального подхода, но и является рисковой стороной оптимизации
налогообложения. [11]
Гораздо эффективнее с позиции долгосрочного развития бизнеса
представляется формирование общей модели процесса оптимизации
налогообложения в соответствии с видом деятельности предприятия и реализация
на основании данной модели определенный действия, включая и минимизацию
налогообложения.
1.3 Схемы оптимизации налогообложения
Оптимизация налогообложения может производиться самыми различными
способами и методами, исходя из характера, содержания и особенностей
деятельности самой компании.
Среди основных схем оптимизации налогообложения, применяемых на
современной коммерческой практике, можно выделить следующие:
1) Предоставление предприятию «фиктивных» займов от руководителей или
учредителей фирмы, а также от их родственников.
Основная цель применения данного метода оптимизации налогообложения
– легализация денежных средств, которые имеются в наличии у компании (в том
18
числе наличными деньгами), но не отражены в официальной (бухгалтерской)
документации.
На предоставленные суммы налог на прибыль предприятия и НДС не
начисляются.
Исходя из судебной практики, для отсутствия претензий со стороны
налоговых органов при применении указанного метода оптимизации
налогообложения должны быть соблюдены следующие формальности:
выписаны кассовые ордера на суммы предоставленных займов;
составлен договор займа с установлением процентной ставки за пользование
им (желательно в размере ставки рефинансирования, определенной ЦБ РФ);
сумма займа предоставляется непосредственно деньгами, а не какими-либо
ценными бумагами;
полученные средства должны быть оприходованы по бухгалтерии
(отражены на соответствующем счете).
2) Выделение имеющихся в компании структурных подразделений в
самостоятельные хозяйственные структуры, а именно регистрация на их основе
новых организации или ИП.
Основная цель использования данного метода оптимизации
налогообложения – снижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в связи
с повышением расходной части организации. К примеру, вместо штатной единицы
«юрист» или «программист» - создание компаний или открытие ИП, оказывающих
соответствующие услуги, и заключение с ними договоров на абонентское
сопровождение и обслуживание, то есть передача отдельных функций на
аутсорсинг.
3) Оптимизация договорных схем.
В рамках применения данной схемы оптимизации налогообложения можно
выделить следующие направления:
19
замена трудовых правоотношений на гражданско-правовые
правоотношения;
придание легальности по выплате денежных средств третьим лицам (к
примеру, заключение маркетинговых договоров на исследование в целях
обоснования «входных выплат» для продажи собственных товаров в крупных
торговых сетях).
определение иной схемы правоотношения с контрагентом (к примеру,
замена договора поставки товаров, приобретаемого для перепродажи третьим
лицам, на агентскую схему правоотношений и т.д.). [14]
Для практической реализации процесса оптимизации налогообложения на
предприятии очень важно соблюдать следующие правила:
1) Повышенное внимание и осторожность при документальном оформлении
расходной части предприятия.
2) Обоснование хозяйственно-экономической целесообразности и
необходимости производимых компанией расходов.
3) Непритворный характер и содержание заключаемых с контрагентами и
своими сотрудниками сделок, выражающийся в оформлении сопроводительной
документации (отчеты, акты выполненных работ, письма, гарантии и т.д.).
4) Отсутствие аффилированной связи с контрагентами по контрактам и
договорам.
5) Самостоятельность низконалоговых субъектов предпринимательской
деятельности.
Соблюдение всех вышеуказанных правил позволит избежать лишних
вопросов и споров с налоговыми органами, в том числе и в порядке судебного
разбирательства при наличии конфликтных ситуаций.
В настоящее время использование оптимизации налогообложения является
существенно положительным моментом для развития бизнеса любого
предпринимателя, так как влечет сокращение его фактических расходов на уплату
20
налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. Применение схем
оптимизации налогообложения необходимо в частности и потому, что при
указанном процессе отсутствует нарушение норм действующего законодательства,
о чем непосредственно указал Конституционный суд РФ в своем постановлении №
9-П от 27 мая 2003 года.
Чтобы провести эффективную оптимизацию налоговых отчислений в
бюджет, вы должны обязательно и регулярно проводить детальный анализ своей
хозяйственной деятельности. Для этого используются специальные формулы. К
примеру, одной из основных схем расчета налогового бремени для конкретного
предприятия, независимо от его направленности, является формула, разработанная
Министерством финансов РФ.
Согласно ей, коэффициент налоговой нагрузки исчисляется в процентном
соотношении общей суммы уплаченных предприятием налогов к его выручке и
имеет вид:
К.нг.= С.уп./В*100%, (1)
где К.нг. — коэффициент налоговой нагрузки,
С.уп. — сумма уплаченных налогов,
В — общая выручка предприятия.
Стоит отметить, что показатель общей выручки исчисляется суммой
выручки от реализации товаров (работ, услуг компании) и всех внереализационных
доходов. [10]
Исходя из полученных результатов, полученный коэффициент сравнивается
с общепринятыми параметрами. Так, согласно общепринятым стандартам, если
выведенный по данной формуле результат находится в пределах до 35%, то
существующая система налогообложения и стратегического налогового
планирования в вашем бизнесе достаточно эффективная и действенная.
Когда результат находится между 35% и 50%, то стоит систему
налогообложения корректировать и разработать методы оптимизации
21
налогообложения предприятия. Если коэффициент налоговой нагрузки составляет
от 50% до 70%, налицо серьезные проблемы в компании касательно
налогообложения.
А если полученный результат выйдет больше 70% — такой бизнес будет
приносить не прибыль, а убыток и банкротство в конечном итоге, поэтому его
лучше всего закрыть.
При всей своей ясности и точности данная формула расчета является, по
мнению многих специалистов, недостаточно действенной и эффективной, так как
не рассчитывает параметры влияния изменения структуры налоговых платежей на
конкретный показатель налоговой нагрузки. Учеными-финансистами созданы и
апробированы иные формулы и методики расчетов налоговой нагрузки и бремени.
Однако на практике они используются довольно редко, так как требуют серьезных
расчетов и сложны в использовании для рядового бухгалтера.
Оптимизация налоговой нагрузки предприятия в практических советах:
методика и методы оптимизации
После проведения детального анализа налогового бремени вам нужно
рассмотреть эффективные на сегодняшний день методы оптимизации фискальных
обязательств бизнес-структур.
К ним относятся:
Применение специальных налоговых режимов. Выбор оптимального
спецрежима налогообложения позволит значительно снизить налоговые выплаты,
сократить расходы компании и увеличить ее конкурентоспособность на рынке
профильных товаров и услуг. Они регулируются ст. 18 Налогового кодекса РФ и
предусматривают перечень особых порядков, схем и льгот, а также
предусматривают возможности для полного освобождения от уплаты налоговых
платежей. На сегодняшний день существуют такие спецрежимы налогообложения
— УСНО, патентное налогообложение и ЕНВД. В их основе лежит принцип замены
22
нескольких наиболее распространенных видов налогов (НДС, налога на имущество,
налога на прибыль и проч.) на единый налог. [8]
Применение налоговых кредитов. Налоговое кредитование является
системой предоставления бизнес-компании определенной суммы средств, которая
согласно законодательным нормам вычитается из общей суммы налогового
платежа и предоставляется государством. Фактически налоговый кредит — это
субсидия, которой государство частично возмещает налогоплательщику его
затраты. Существуют различные способы и формы налогового кредитования,
обычно в форме возмещения части налога — НДС, налога на доходы или на
имущество. Главная цель таких кредитов — стимулирование дальнейшего развития
бизнеса, поскольку они предоставляются прежде всего мелким и средним
компаниям.
Совершенствование учетной политики компании. Учетная политика
компании, или совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета
(стоимостные измерения, первичные наблюдения, текущее группирование и
обобщение финансовой информации), является важнейшим фактором
формирования налоговых платежей и регуляции налогообложения внутри
компании. Она проявляется в едином целостном документе и фигурирует также в
отдельном разделе годового отчета, может изменяться и регулироваться.
Фактически сегодня существуют две дополняющие друг друга системы учетной
политики — ориентированная на собственников компании и на налоговые
службы.[10] Именно оптимальное совмещение этих систем даст эффект
уменьшения налогового бремени компании.
Замена формы существования самого субъекта налогового обложения. Это
означает, что компания изменяет свою организационно-правовую форму
деятельности (к примеру, с формы «Открытое акционерное общество» на
«Общество с ограниченной ответственностью»). Эту процедуру рассматривают с
целью перехода бизнеса на более благоприятные для него способы
23
налогообложения. Например, если вы включите в штат компании сотрудников-
инвалидов, то она автоматически подпадает под действие налоговых льгот как
«инвалидная» компания.
Изменение места налоговой юрисдикции, или территории регистрации
бизнеса. Согласно существующему федеральному законодательству, каждый
отдельный регион страны может на свое усмотрение формировать индивидуальную
законодательную базу в системе налогообложения. Поэтому наличествует большая
разница в региональных системах налоговых отчислений. Например, очень низкие
процентные ставки транспортного налога на сегодня существуют в Ингушетии и
республике Алтай. Также возможен вариант с созданием аффилированных
компаний в оффшорных зонах за рубежом.
Трансформация видов деятельности компании на такие, которые облагаются
налогами в гораздо меньшем объеме. Это замена деятельности с реконструкции
зданий на их ремонт, работа по договору комиссии вместо договора купли-
продажи, превращение торговой деятельности фирмы в деятельность торгового
агента и прочее. [20]
Как видите, законодательство предоставляет множество вариаций
налоговой оптимизации, что дает любому бизнесу применять их в деятельности.
Свойство интерфейса системы, как правило, тоже не может оставаться в
стороне. Весьма важно, чтобы замысел его создания соответствовал существующей
технологии деятельности расчетчиков для того, чтобы переход с функционального
режима в другой занимал минимум времени, а информация по персоналу и выводы
расчетов представлены были только в удобной форме для пользователя.
Современный рынок предлагает немало внушительный выбор программных
продуктов, вот некоторые из них:
«1С» (серия программ «1С: Бухгалтерия»);
«Инфо-Бухгалтер» («Инфо-Бухгалтер»);
«ПАРУС-Предприятие» («ПАРУС»);
24
Стоит заметить, что анализ литературы показывает, что наиболее
распространен экономический программный продукт под названием «1С:
Бухгалтерия».
Данный экономический программный продукт позволяет вести
бухгалтерский учет налогового учета и хозяйственных операций. Основываясь на
данных регистров, в будущем формируются данные. Разработанная «1C»
позволяет функционировать и без двойного ввода, потому что всякая
хозяйственная операция регистрируется автоматически как в налоговом, так и в
бухгалтерском учёте. [12]
Перечислим качества данного программного продукта:
- поддержка ведения многосторонней аналитики,
- широкие возможности сопровождения планов счета,
- осуществление системы регистрирования данных о движении средств,
- осуществление одного механизма формирования счетов,
- объединение каких-либо вводимых единиц в операцию.
Также программа отличается наличием стандартного набора сервисных
возможностей системы «1С: Предприятие»:
- построение диаграмм,
- средства конфигурирования,
- гибкие средства связи с иными программами и т.д.
«1С: Предприятие» - это универсальная облачная и локальная система
программ для автоматизации финансовой и более широкой операционной
деятельности компании. «1С: Предприятие» обладает широкими возможностями
для удовлетворения разнообразных потребностей современного бизнеса. Это
достигается за счет «конфигурируемости» - возможности настройки системы в
зависимости от конкретных потребностей компаний и их бизнес-процессов.
«1С: Предприятие» - это больше, чем просто решение, автоматизирующее
фиксированные бизнес-правила. Скорее, это набор программных инструментов,