55
1
Рентабельность выполнения
работ (услуг)
3,3
3,5
+0,2
106
2
Рентабельность работ (услуг)
3,9
4,2
+0,3
108
Рпр = 824/24698 х 100% = 3,3%
Рпр = 933/26324 х 100% = 3,5%
Рs = 824/21291 х 100% = 3,9%
Рs = 933/22433 х 100% = 4,2%
Из таблицы 9 видно значительное повышение показателей рентабельности
в 2018г. по сравнению с 2017 г., что привело к увеличению чистой прибыли.
Рентабельность выполнения работ говорит о том, сколько прибыли имеет
предприятие с рубля продаж.
От показателя прибыли зависят финансовые итоги работы предприятия. В
таблице 10 показана динамика коэффициентов прибыли предприятия
Таблица 10
Динамика прибыли ООО «Макошь» за 2017-2018 гг. (тыс. руб.)
Показатели
Годы
Отклонение
2017
2018
Абсолют
ное, +/-
Относите
льное,%
Прибыль (убыток) от продаж
1223
1335
112
8,4
Прибыль (убыток) до налогообложения
1030
1166
136
11,7
Чистая прибыль (убыток)
824
933
109
11,7
Как видно из данных в 2018 г. произошло незначительное увеличение
прибыли от реализации на 8,4% и балансовой прибыли на 11,7%, но в связи с
увеличением налогооблагаемой базы в 2018 г. выросла чистая прибыль на 11,7%,
что позволило покрыть задолженность по налогам за 2017 г.
2.3 Анализ состава, динамики и структуры налогов предприятия
56
ООО «Макошь» является плательщиком налогов в бюджет и платежей во
внебюджетные фонды.
Важным методическим вопросом в экономическом анализе является
изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических
показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать
обоснованные выводы о результатах деятельности организации, выявить резервы,
обосновать планы и управленческие решения.
Для анализа налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых в исследуемой
организации, составим таблицу 11
Таблица 11
Анализ состава, структуры и динамики налогов из выручки ООО
Виды налогов
Фактически
Ставка,
%
2017,
тыс.руб.
уд.
вес,
%
2018,
тыс.руб.
уд.
вес,
%
Откло
нение
Налоги, исчисляемые из выручки:
- НДС
18
820
31
893
31
73
Налоги, исчисляемые из прибыли:
- Налог на прибыль
20
206
8
233
8
27
- Налог на имущество
2,2
35
1
36
1
1
Налоги и взносы с доходов физических лиц:
- НДФЛ
13
468
18
498
17
30
- Взносы в пенсионный
фонд
22
792
30
898
31
106
- Взносы на ОМС
5,1
184
7
208
7
24
- Отчисления в ФСС
2,9
104
4
118
4
14
- Отчисления в ФСС от
НС
0,7
25
1
29
1
4
Итого
83,4
2634
100
2913
100
161
Данные таблицы 11 показывают, что по сравнению с 2017 годом в 2018 году
видно увеличение суммы налога на добавленную стоимость на 73 тыс. руб.. По
удельному весу размер налога остается почти неизменным. НДС является
единственным налогом, исчисляемым из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
57
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами
субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов
Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
У ООО «Макошь» имеет в собственности оборудование, которое
приобретено в 2017 г. за 1571 тыс. руб. и в 2018 г. приобрели оборудование на 159
тыс. руб.. Налоговая ставка для налога на имущество устанавливается в размере
2,2%.
Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй
квартал и третий квартал календарного года. Организация по истечении налогового
периода представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу.
Данные налога на имущество организаций представлены в таблице 12:
Таблица 12
Данные для анализа налога на прибыль
Год
Стоимость имущества
на начало года, тыс.
руб.
Сумма амортизации,
тыс. руб.
Сумма налога на
имущество
(2,2%), тыс. руб.
2017
1571
112
35
2018
1618
116
36
В связи с тем, что налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости
основного средства ежегодно сумма к оплате уменьшается.
Данные для анализа налога на прибыль:
Таблица 13
Данные для анализа налога на прибыль
Наименование показателей
год
отклонен
ия
2017
2018
Выручка (доходы) от реализации товаров (работ,
услуг), тыс.руб.
24698
26324
1626
Затраты по реализации, тыс.руб.
20471
21540
1069
Окончание таблицы 13
58
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки,
тыс.руб.
820
893
73
Коммерческие расходы
1804
2108
304
Управленческие расходы
380
448
68
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс. руб.
193
169
-24
Прибыль к налогообложению, тыс.руб.
1030
1166
136
Ставка налога на прибыль, %
20
20
0
Сумма налога на прибыль, тыс.руб.
206
233
27
Данные таблицы 13 показывают, что за анализируемый период выручка от
реализации товаров (работ, услуг) увеличилась на 1626 тыс.руб., отсюда и затраты
по реализации соответственно увеличились на 1069 тыс.руб. Данные показатели
повлияли на повышение налогов, уплачиваемых из выручки на 73 тыс.руб. Сальдо
прочих расходов снизилось в 2018 году на 24 тыс.руб. Прибыль к налогообложению
увеличилась на 136 тыс.руб., что повлекло и увеличение налога на прибыль на 27
тыс.руб..
Для определения изменения налога на прибыль составим факторную
модель:
Н приб = (Д-З-Н+СВ)хСН, (18)
где Д – доходы (выручка) от реализации товаров (работ, услуг), тыс.руб.;
З – затраты по реализации товаров (работ, услуг), тыс.руб.;
Н – налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, тыс.руб.;
Св – сальдо прочих доходов и расходов, тыс.руб.;
Сн – ставка налога на прибыль, %.
Таблица 14
Расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль
Факторы
Расчет
Влияние
факторов
Изменение выручки от реализации
товаров (работ, услуг)
(26324-24698)х20/100
+325
Изменение затрат по реализации
-(21540-20471)х20/100
-214
Изменение налогов и сборов,
уплачиваемых из выручки
-(893-820)х20/100
-15
Изменение коммерческих расходов
-(2108-1804)х20/100
-62
59
Изменение управленческих расходов
-(448-380)х20/100
-14
Окончание таблицы 14
Изменение сальдо прочих доходов и
расходов
-(169-193)х20/100
+5
Изменение ставки налога
0
0
Итого
233-206
+27
В 2018 году налог на прибыль, сравнивая в 2017 годом, увеличился на 27
тысячи рублей. Осталась неизменной ставка налога на прибыль, как в 2017 году,
так и в 2018 году. Повышение налога на прибыль получилось из-за повышения
налогооблагаемой базы порядка 136 тысячи рублей, сравнивая с 2017 годом.
На описанную выше налогооблагаемую базу влияние оказывает выручка от
продажи товаров, реализации услуг и работ в 2018 году. По сравнению с 2017
увеличилась на 1626 тысяч рублей, получается влияние этого фактора, составило
325 тыс. рублей.
214 тысяч рублей – это сумма влияния фактора расходов по осуществлению
произведенных услуг, работ и товаров, но учитывая, что в 2018 году расходы
повысились на 1069 тысяч рублей, в ходе расчета прибыли этот фактор приобрел
отрицательное значение.
Повышение уплачиваемых сборов и налогов в 2018 году, которые
включаются в расчет налога на прибыль, примерно составило 73 тысячи рублей, в
сравнении с 2017 годом влияние этого фактора было в размере 15 тысячи рублей.
В 2018 году понизилось сальдо оставшихся расходов на 24 тысячи рублей,
влияние фактора было в размере 5 тысячи рублей.
Общая сумма налога на прибыль в 2018 году, сравнивая с 2017 годом,
повысилась на 27 тысячи рублей.
Следовательно, проанализировав налог на прибыль, можно сделать
следующие выводы: повышение суммы налога на прибыль в размере 27 тысячи
рублей произошло из-за изменения выручки от продажи товаров (услуг, работ)
налогов, которые уплачиваются из выручки, и стоимости оставшихся расходов.
60
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Налоговое планирование предприятия как метод оптимизации
налоговой нагрузки ООО «Макошь»
Налоговые платежи влияют на работу ООО «Макошь» самым существенным
способом. ООО «Макошь» применяет общий режим налогообложения. Основным
фактором для принятия решения о работе на этой системе налогообложения
является применение НДС. Клиентам, работающим на общей системе
налогообложения выгодно, если мы тоже плательщики НДС, так как при покупке он
имеет право зачесть НДС в счет уплаты налога, который платит в бюджет. Поэтому,
наши потенциальные покупатели фактически уплачивают разницы между НДС
полученным от реализации товаров и услуг и НДС уплаченным своему поставщику
и экономят на этом 18% с каждой покупки.
В связи с этим осуществляет уплату и расчет в бюджет налогов: НДС, налог
на имущество предприятия, налог на прибыль предприятия, страховые взносы и
имущественный налог, а также является налоговым агентом по налогу на доходы
физических лиц.
Чтобы получить более полную картину о налоговой нагрузке исследуемого
предприятия ООО «Макошь», необходимо воспользоваться разными методиками
расчета налогового беремени.
Расчет налоговой нагрузки налоговыми органами достаточно прост – они
делят все налоговые отчисления на выручку налогоплательщика. Но существуют,
как правило, и иные методы. К примеру, можно дополнить методику налоговых
органов России и представить усовершенствованную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (19)
где Н – Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности на протяжении года
61
В – Сумма бухгалтерской выручки за год, не учитывая НДС и акцизы
Налоговая нагрузка выступает в качестве соотношения общей совокупности
сборов и налогов, которые уплачиваются предприятием, с данными о его
деятельности.
Таблица 15
Анализ налоговой нагрузки предприятия, тыс. руб.
Показатель
2017 г
2018г
отклонения
Выручка
Налоговые отчисления
Налоговая нагрузка, %
Из таблицы 15 вытекает следующее: за анализируемый период (2017-2018
гг.) налоговая нагрузка в отношении к выручке в процентах не меняется
существенно. Сборы и налоги в среднем занимают за 2 года 11,1% получаемой
выручки ООО «Макошь» (рисунок 5).
Рисунок 5. Налоговая нагрузка ООО «Макошь»
Таким образом, организация ООО «Макошь», применяя общую систему
налогообложения, за 2017 год заплатило налогов на сумму 2634 тыс. руб., в том
62
числе налог на прибыль 206 тыс. руб. Налоговая нагрузка в 2018 году составляет
Норматив налоговой нагрузки (вид деятельности – строительство) по
данным сайта Федеральной налоговой службы:
За 2017г.: 10,2%
За 2018г.: 10,4%
Сведем полученные данные в таблицу 16:
Таблица 16
Налоговая нагрузка ООО «Макошь», в %
Год
Налоговая нагрузка
ООО "Макошь"
Норматив по отрасли
2017
10,7%
10,2%
2018
11,1%
10,4%
Рисунок 6. Налоговая нагрузка в сравнении с нормативом
Сравнивая нормативные показатели и расчетные показатели налоговой
нагрузки ООО «Макошь», можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
организации превышает нормативные показатели и в 2017г. и в 2018г. А это значит,
что организация переплачивает налоги, т.е. есть резерв по оптимизации налоговой
нагрузки.
63
Юридические лица стремятся к оптимизации своих затрат, в том числе и к
оптимизации налогов. Данные мероприятия должны не выходить за рамки, которые
определены законодательством. Любые схемы по снижению налогов можно назвать
методами налоговой оптимизации, цель которых это уменьшить налоговую
нагрузку в организации и создать наиболее благоприятные условия
функционирования, исполняя налоговые обязательства в полном объеме и
своевременно. Мероприятия связаны с выбором места, времени, видов
деятельности, контрагентов, создании действенных схем и форм договорных
отношений для достижения увеличения денежных потоков и уменьшения
налогового бремени.
Рассмотрим 3 подхода, которые приведут к минимизации налоговых выплат,
на них основывается налоговое планирование предприятия:
- в ходе выплаты налогов применение льгот,
- контроль выплаты налоговых платежей
- создание адекватной учетной политики.
До того, как производить выбор способа учета, необходимо организации
обосновать свое решение, используя расчеты налогов, чья величина зависима от
вариативного способа учета.
Использование льгот при уплате налогов устанавливаются в соответствии с
нормами Налогового кодекса.
Налоговые льготы группируются с учетом того, на изменение каких
элементов налогообложения он направляются. Это может быть привязка к:
базе налога;
плательщику налога;
объектам налогообложения;
ставкам;
срокам произведения перечислений.
64
Особые правила предоставления льгот предусмотрены при использовании
специальных режимов налогообложения. Ведь в таких случаях налоговые льготы
привязаны и к плательщику, и к базе налога, и к ставке.
Рассмотрим, возможно, ли ООО «Макошь» перейти на упрощенную систему
налогообложения.
Упрощенная система (УСН) – это специальный налоговый режим. На него
переходят добровольно. Чтобы применять спецрежим, организация должна
соответствовать определенным критериям. УСН нельзя применять, если выручка от
реализации вместе с внереализационными доходами превышает 60 млн рублей.
Этот лимит ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор.
В 2017 году коэффициент-дефлятор был равен 1,329. Значит, перейти на УСН
можно было с 01.01.2018г. организации, доходы которой в течение года с учетом
коэффициента-дефлятора не превысят 79 740 000 рублей.
Кроме того, организация должна соответствовать требованиям пункта 3
статьи 346.12 Налогового кодекса. В частности, у организации не должно быть
филиалов. Средняя численность работников не может быть больше 100 человек.
Согласно пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2017г.
среднесписочная численность ООО «Макошь» составила 16 человек.
Филиалов у организации нет.
Выручка за 2017г. составил 24698 тыс. руб., что меньше указанного
норматива. Соответственно ООО «Макошь» может перейти на УСН и применять
льготы, которые связаны с данным режимом налогообложения.
Но ООО «Макошь» из-за своей деятельности и клиентов должна остаться
только на общем режиме налогообложения. И лучше для данного предприятия будет
использован второй подход планирования минимизации налогов – разработка
грамотной учетной политики (ПБУ 1/2008). Изменяя отдельные пункты учетной
политики, например, порядок исчисления налогов и способы их уплаты, можно