6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ .......................................................................................................... 9
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ...................... 9
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия ... 23
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения ................................................... 31
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«МЕТКОМ» ....................................................................................................... 37
2.1 Налоговый потенциал организации .............................................................. 37
2.2 Анализ налоговой политики организации ................................................... 45
2.3 Оценка налогового бремени организации .................................................... 48
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ...................................... 54
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ........................................................................................... 54
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ....................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 78
7
ВВЕДЕНИЕ
Развитие налоговой практики в последние два десятилетия идет по пути
постоянного совершенствования методов оптимизации налоговых затрат
и снижения налоговой нагрузки на уровне субъектов хозяйствования.
Разрабатывая методы налоговой оптимизации для предприятия, следует
учитывать множество разнообразных факторов. В первую очередь следует
понимать, что цель в данном случае вовсе не в минимизации налогообложения,
а – в увеличении прибыли. Случается, что минимизация налогообложения
приводит именно к уменьшению прибыли, а это делает бессмысленной саму
минимизацию.
Существует несколько достаточно распространенных и надежных
методов налоговой оптимизации, широко применяемых на различных
предприятиях. Выбор того или иного метода зависит от объема хозяйственной
деятельности предприятия, его места регистрации, вида хозяйственной
деятельности и так далее, и выбирается индивидуально для каждого
предприятия.
Конкретная методика налоговой оптимизации выбирается в рамках
системы налогового планирования предприятия и должна полностью ей
соответствовать, чтобы эффект от ее использования был максимальным.
Выбирая методику, следует избегать нелегитимных налоговых схем, а также
таких, которые могут привести к повышенному вниманию налоговых органов
РФ к предприятию.
Следует заметить, что постоянно происходит борьба с налоговыми
льготами, которые позволяют оптимизировать налогообложение законными
путями. Так, планируется постепенная отмена льгот по налогу на имущество
организаций за счет повышения ставок налогов. Кроме того, существует
вероятность введения в законодательство РФ норм о контролируемых
компаниях, имеющих зарубежную регистрацию, – именно с целью бороться с
налоговой оптимизацией за счет изменения налоговой юрисдикции (то есть, с
8
оффшорными компаниями).
Перечисленными выше факторами обусловлена актуальность темы
данной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по оптимизации системы налогообложения на предприятии. Для
достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки;
- провести анализ налогообложения деятельности предприятия;
- предложить пути оптимизация системы налогообложения на
предприятии
Объектом данного исследования является предприятие ООО «Метком»,
предметом – организация деятельности по налоговому планированию и
налоговой оптимизации предприятия.
Теоретической основой исследование послужили труды М.А.Пахомова,
А.В.Трясучкина, И.Стародубцовой, Р.С.Юшаевой, Т.М.Медведевой и других
авторов и исследователей налогового права.
Практическая значимость работы заключается в разработке
практических управленческих решений, направленных на оптимизацию
налогового бремени предприятия.
В соответствии с поставленной целью и задачами структура работы
представлена введением, тремя главами, заключением и списком
использованной литературы.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоговая система государства является необходимым инструментом
выполнения им важнейших функций и задач. Структурная организация
налоговой системы – основной показатель экономического и социального
развития страны
1
.
Для того чтобы понять принципы построения налоговой системы в
России, рассмотрим несколько исторических моментов, связанных с ее
формированием. История построения налоговой системы в нашей стране
довольно длинная.
Первым упоминанием о сборах с населения является дань. Она была
прямым налогом и служила в качестве главного дохода казны древнерусского
государства в конце IX века. Со становлением Киевского государства дань
перешла в следующую форму — подать. Она взималась «подымно», то есть с
печей и труб домашних хозяйств. Также была принята стрелецкая подать.
В период Золотой Орды было введено множество сборов с простого
населения, так как разоренное в результате непрерывной войны русское
государство нуждалось в поступлениях в казну и уплате дани монгольским
ханам.
В XIV веке в Московском государстве сформировалась система
кормлений — сборов за управление определенной территории в пользу
великого князя.
Глобальными налоговыми реформами отличился император Петр I. Он
ввел чрезвычайные налоги: рекрутские, драгунские, корабельные сборы. Также
известны подушные подати, гербовые сборы, знаменитый налог за бороды,
налог с орехов, продажи продуктов питания и другие. Примечательно, что
1
Никулина О.М. Экономическое содержание налоговой оптимизации // Проблемы учета и финансов. 2018.
№4(12). С. 41-48.
10
именно Петр I принял на государственную службу прибыльщиков, которые
следили за уплатой податей и сборов, а также придумывали новые налоги. Это
стало своего рода прототипом современной налоговой службы.
При Александре II система налогообложения была изменена ввиду
отмены крепостного права в 1861 году. Было введено обложение земельных
угодий и доходов от недвижимого имущества, приняты винный и табачный
акцизы, соляной налог, таможенные сборы. Остался и подушный налог.
Главным событием в экономической жизни Советской России стала
НЭП (новая экономическая политика), введенная в 1921 году. Она фактически
вернула ту налоговую систему, которая существовала до Революции. Были
введены так называемые классовые налоги — индивидуальное обложение
сельскохозяйственным налогом кулацких хозяйств.
Период с 1930 по 1932 год ознаменован кардинальными переменами в
налоговой жизни государства. Была полностью упразднена система обложения
акцизами, предприятиям был вменен налог с оборота и прибыли.
В военной и послевоенной России вводились весьма любопытные
налоги, например, налог на холостяков (действовал вплоть до 1990 года). В
связи с экономической ситуацией в стране граждане СССР дополнительно
уплачивали военный налог, сбор с владельцев домашнего скота. С 1986 по 1991
год действовал налог с продаж, а также государственные пошлины за
регистрацию и выдачу определенных документов. В 1990 году была создана
Государственная налоговая инспекция, которая в дальнейшем была
переименована в Государственную налоговую службу
2
.
Становление современной налоговой системы России началось с
распада СССР в конце 1991 года и принятия закона «Об основах налоговой
системы в РФ». Новый закон с января 1992 года вводил в действие такие
налоги, как НДС, подоходный налог, акцизы и другие. В 1998 году была
утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, а в 2000-м — 2-я часть. Они
объединили воедино все налоги и сборы, действовавшие на территории нашей
2
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России. - М.: Юрайт, 2016. - 500 с.
11
страны. НК РФ стал главным законодательным актом в области
налогообложения и определил взаимоотношения между государством и
налогоплательщиками.
В 1998 году появилось Министерство РФ по налогам и сборам, которое
затем было ликвидировано, а его функции переданы Минфину РФ. С 2004 года
деятельность по контролю в сфере налогообложения осуществляет уже
привычная нам Федеральная налоговая служба.
По мнению М.А. Пахомова «налоговая система Российской Федерации
— это совокупность налогов и сборов, которые взимаются в пользу государства
с физических и юридических лиц»
3
.
С.И. Стагниева дает более общее определение: «Налоговая система как
императивная структура организации взаимоотношений суверена (в лице
государственно-властных органов) с налогоплательщиками есть система
отправления государственно-властных полномочий при формировании казны»
4
.
По мнению Д.Г. Черник налоговая система представляет собой
совокупность налогов, различных платежей и сборов, принятых форм,
принципов и способов их формирования, принятия или отмены актов,
обеспечивающих их оплату, проверку и ответственность за несоблюдение норм
налогового права
5
.
Общая характеристика налоговой системы РФ выражает ее, как
важнейший источник доходов государственного бюджета всех уровней и
фундамент для качественной и своевременной реализации государством своих
функций по управлению потоками денежных средств и экономикой.
Налоговая система Российской Федерации - это комплекс налогов,
сборов и других налоговых платежей, вводимых федеральным
3
Пахомов М.А., Трясучкин А.В. Понятие оптимизации налогообложения в условиях современной экономики
России // Социально-экономические явления и процессы. 2012. № 2 (036). С. 98-103.
4
Стагниева С.И. Совершенствование организационных аспектов налогового планирования // Транспортное
дело России. - 2017. - № 4. - С. 117 - 118.
5
Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие для академического бакалавриата/ Д. Г. Черник;
ред. — Шмелев Ю. Д. — М.: Издательство Юрайт, 2018. — 384с.
12
законодательством РФ, а также нормативно-правовыми актами регионов и
органов местного самоуправления.
Понятие налоговой системы заключает в себе также совокупность
взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
Основы построения налоговой системы России описаны ст. 3 НК РФ.
Обобщенно стоит классифицировать следующие принципы построения
налоговой системы:
Справедливость. Любой российский гражданин обязан уплачивать
налоги, законодательно установленные в РФ. В то же время при определении
налога учитывается, способен ли гражданин к его уплате по факту.
Определенность. Для установления налога необходимы четко
определенные элементы налоговой системы. Двусмысленные толкования
законодательства трактуются в пользу плательщика налогов.
Равенство. Законом запрещается дифференцирование ставок
налогов и предоставление необоснованных льготных режимов, поставленных в
зависимость от гражданства налогоплательщика, его собственности или
капитала. Кроме того, налоги не могут быть различными в применении по
соображениям национальности, исповедуемой религии, социального статуса,
расовой принадлежности
6
.
Удобство. Законы должны быть доступно сформулированы, чтобы
российский гражданин был информирован о необходимости уплаты
определенного вида налога, о его размере и временных рамках совершения
платежа. Выполнение этого принципа направлено на своевременное
исполнение гражданином налоговых обязанностей перед государством, а также
на исключение злоупотреблений полномочиями налоговых органов.
Экономичность. Необходимость экономического обоснования
вводимых в действие налогов и сборов. Платежи, противоречащие
конституционным основам России, являются недопустимыми.
6
Чириканова Е.А. Налоговая политика как механизм государственного регулирования экономического
развития страны // Символ науки. 2015. № 10-1. С 102-104.
13
Таким образом, принципы налоговой системы направлены на
соблюдение российского законодательства и конституционных основ.
Налоговая система России представлена следующими образующими
элементами:
Виды налогов, сборов и других налоговых платежей.
Права и обязанности граждан и органов налоговой системы.
Способы и виды контроля в налоговой сфере.
Ответственность за нарушения правовых актов налогового
законодательства.
Основания для установления налога и появления обязанности по
его уплате.
Принципы установления налогов.
Проверки, экспертизы, учет налогоплательщиков.
Порядок оспаривания и обжалования действий или бездействий
сотрудников органов российской налоговой системы
7
.
Налоговая система РФ как сочетание элементов выполняет ряд функций.
Такими функциями являются:
Фискальная. Налоговая система РФ является гарантом обеспечения
денежными поступлениями бюджета государства.
Регулирующая. Заключается в достижении намеченных задач в
налоговой государственной политике. Налоги и налоговая система признаются
мощным инструментом регулирования экономики, темпов роста инвестиций,
спроса и предложения, трудовой занятости.
Распределительная. Выражается в распределении налоговых
средств по бюджетам всех уровней.
Стимулирующая. Различные льготы позволяют эффективно
развиваться перспективным отраслям экономики.
Контрольная. Дает возможность государству контролировать
7
Шнайдер О.В., Смагина А.Ю. Исследование факторов планирования и прогнозирования налоговых расчетов в
системе управленческого учета // Вестник СамГУПС. - 2017. - № 2. - С. 113 - 118.
14
финансовую деятельность налогоплательщиков, в том числе их доходы и
расходы. Налоговая система динамично развивается, поэтому с помощью
контроля оценивается также целесообразность нововведений в нее.
Система налогообложения Российской Федерации (далее – РФ, Россия)
построена с использованием сочетания прямых и косвенных налогов. Взимание
прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или
стоимости имущества налогоплательщика
8
. Такие налоги поступают в
соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них Бюджетным
кодексом РФ определен процент изъятия дохода. По ряду прямых налогов
предусмотрены льготы по оплате, а иногда и полное освобождение.
В зависимости от объектов и способов взимания налоги разделяют на:
прямые и косвенные (рисунок 1).
Рисунок 1- Классификация налогов РФ по объекту и способу
взимания
К прямым налогам относится группа подоходно - имущественных
налогов, которые взимаются в процессе получения и накопления доходов,
приобретения других материальных благ и выгод (имущества, земельных
8
Самсонов Е.А. Совершенствования методов налогового планирования // Евразийское Научное Объединение. -
2015. - № 11. - С. 109 - 112.
Налоги
Прямые
Косвенные
Личные
Реальные
Индивидуально-
косвенные
Универсально-
косвенные
15
участков, экономии на процентной ставке и т.д.). К числу таких налогов
Налоговый Кодекс РФ относит:
- Налог на доходы и имущество физических лиц;
- Налог на прибыль и имущество организаций;
- Единый налог, уплачиваемый с вмененного дохода;
- Транспортный и иные налоги
9
.
Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они
избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию
лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности,
требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные
условия для областей экономики, развитие которых для государства
неперспективно.
Значительную группу в системе налогов РФ составляют косвенные
налоги, которые являются наиболее доходными в государственной бюджетной
системе
10
. К данной группе относятся налоги на расходы, на потребление
физических лиц и организаций. Косвенные налоги взимаются в процессе
использования материальных благ, а их объектом выступает реализация
товаров, работ и услуг. Косвенные налоги включают две подгруппы:
1. Индивидуально-косвенные налоги, к которым относятся ресурсные
налоги на недропользование, лесопользование, водопользование, акцизы на
отдельные виды товаров (услуг) и минеральное сырье;
2. Универсально-косвенные налоги, включающие налог на добавленную
стоимость (НДС).
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в
консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году поступило
налогов, сборов и иных обязательных платежей на сумму 8181,5 млрд. рублей.
Структура собранных в 2017 году налогов представлена на рисунке 2.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) //
«Парламентская газета». - 2000. - №151-152.
10
Аксенов С. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для бакалавриата. М.:
ЮРАЙТ, 2015. 541 с..