66
Продолжение таблицы 11
1
2
3
Утрата права
работать на
системе
Утратить право невозможно
При не соблюдении лимитов
организация теряет право
применять УСН. Налоги подлежат
обязательному пересчету.
Анализируя таблицу 11 приходим к выводу, что ООО «Метком» может
применять любую из приведенных систем налогообложения.
В связи с тем, что у организации снизилось количество контрагентов,
которые возмещали входящие суммы НДС, то предприятие приняло решение о
нецелесообразности применения общей системы налогообложения. В связи с
тем, что организация не осуществляет, виды деятельности попадающие под
ЕНВД, было рекомендовано изменить систему налогообложения на
упрощенную.
В рамках применения УСН мы сталкиваемся с принятием решения о
выборе объекта обложения. Необходимо произвести два шага: узнать уровень
признаваемых доходов и рассчитать рентабельность. Полученные данные
сравнить со следующими критериями:
- если уровень признаваемых расходов составляет 60% и выше, то
выгоднее объект обложения 15% от «доходов за вычетом расходов». В
противном случае выгоднее объект обложения 6% от «доходов.
- если рентабельность предприятия составляет более 40%, тогда
целесообразно выбрать объект налогообложения - доходы. если рентабельность
ниже 25% - то только доходы минус расходы.
- если рентабельность определяется в промежутке между 25 и 40%, то
тогда необходимо рассчитать общую сумму уплачиваемых страховых взносов и
далее в зависимости от общей налоговой нагрузки определить оптимальный
объект налогообложения.
Целью экономической деятельности любого предприятия является
максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую
стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при
67
определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в
результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже
уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное
снижение налоговой нагрузки. Как один из вариантов, можно изменить
налоговый режим. Следовательно, нам необходимо рассчитать сумму
возможной уплаты налогов при разных режимах налогообложения и рассчитать
налоговую нагрузку.
Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо
определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при
различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной
системе налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой
налогов (налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе
налогообложения. После этого можно будет сделать выводы.
Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все
доходы и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не
уплачивается. В общую сумму налоговых платежей данного предприятия
входят транспортный налог и единый налог при УСН.
Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться
вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы
выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной
системе также учитываются с НДС.
Рассчитаем налоговую нагрузку. Расчет представим в таблице 12. Для
расчета налоговой нагрузки используем методику МинФина.
Таблица 12
Прогнозный расчет налоговой нагрузки ООО «Метком» в 2018 году
Показатели
Упрощенная
система
налогообложе
ния (доходы-
расходы)
Упрощенная
система
налогообложе
ния (доходы)
Обычная
система
налогооблож
ения
Доходы, тыс. руб.
9077
9077
9077
Расходы, тыс. руб. всего, в
т.ч.
8707
8707
8707
- страховые взносы, тыс.
руб.
116
116
116
68
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
- НДФЛ, тыс. руб
42
42
42
Транспортный налог, тыс.
руб.
3
3
3
НДС, тыс. руб.
х
х
1708
Налог на прибыль, тыс. руб.
х
х
69
Сумма налога при УСН, тыс.
руб.
91
545 -116 = 428
х
Итого налоги и сборы к
уплате по каждой системе
налогообложения отдельно,
тыс. руб.
252
590
1938
Чистая прибыль, тыс. руб.
279
- 58
301
Налоговая нагрузка, %
2,77
6,50
21,3
Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей
получается на общей системе налогообложения – 1938 тыс. руб. или 21,3 %,
наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе
налогообложения с объектом «доходы-расходы» - 252 тыс. руб. или 2,77 %.
Сравним прогнозируемую налоговую нагрузку на каждой системе
налогообложения наглядно на рисунке 9, соответственно.
Рисунок 9 - Прогнозируемая налоговая нагрузка разных систем
налогообложения для ООО «Метком» в 2018 году
Следовательно, можно сделать вывод, что организации необходимо
0
5
10
15
20
25
УСН (доходы минус
расходы)
УСН (доходы) ОСНО
69
провести смену налогового режима. Упрощенный налоговый с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» наиболее
выгоден, так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если
соотношение расходов и доходов предприятия будет менее 60 %, то выгоднее
использовать объект «доходы».
Проведя анализ налоговой нагрузки предприятия, можно отметить, что
применение УСН предприятием поможет реально уменьшить налоговую
нагрузку. При этом расходы компании станут значительно меньше, а также
упроститься система ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо
понять, что налоговая нагрузка зависит от многих факторов: вида деятельности,
объема доходов и расходов, объекта налогообложения. Налоговый кодекс
Российской Федерации отражает теоретическую базу по возможности
использования режимов налогообложения, в свою очередь лишь на основании
бухгалтерской отчетности можно рассчитать возможную налоговую нагрузку.
Следовательно, при выборе налогообложения при постановке на учет важно
применить системный подход и ознакомиться со всеми факторами, которые
могут повлиять на величину налогов.
Рассмотрев возможность применения ООО «Метком» УСН и оценив
налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для предприятия
будет выгоднее использовать УСН с объектом «доходы минус расходы». Это не
только снижает налоговую нагрузку предприятия до 2,77 %, но и уменьшает
трудоемкость учета и формирования отчетности.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «Метком» налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная налоговая система Российской Федерации начала
формироваться после распада СССР в 1991 году одновременно со
становлением рыночной экономики. С тех пор она претерпела множество
изменений. Они касались не только налогового законодательства, но и
деятельности налоговых органов. Ст. 3 НК РФ определяет базовые принципы,
на которых строится налоговая система России.
На сегодняшний день продолжают вноситься изменения в обе части НК
РФ. Прежде всего, они направлены на улучшение взаимоотношений
государства и налогоплательщиков, уменьшение неопределенностей в нашем
налоговом законодательстве.
Налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно важное значение
не только для налоговых органов (для них он играет не последнюю роль при
принятии решения о проведении выездной налоговой проверки), но и для
самого налогоплательщика. Последний анализ этого показателя дает
возможность сделать выбор в пользу применения той или иной системы
налогообложения и оценить риски пристального внимания ИФНС к данным
подаваемой отчетности. Формул расчета налоговой нагрузки существует
несколько, но для целей налогового анализа наиболее часто из них применяется
соотношение, представляющее собой долю начисленного к уплате налога
(налогов) к величине полученного за соответствующий период дохода.
Налоговая оптимизация является инструментом законного уменьшения
суммы налогов к уплате. Наиболее эффективными способами налоговой
оптимизации признаются не механическое снижение уровня уплачиваемых
налогов, а оптимизация ведения налогового и бухгалтерского учета. Это
позволяет обеспечить сокращение налоговых платежей в долгосрочной
перспективе.
Оптимизация налогообложения предусматривает использование всех
возможностей, предлагаемых в налоговом законодательстве и представляет
71
собой грамотную систему ведения бухгалтерского и налогового учета с
использованием всех тонкостей и нюансов налогового законодательства.
ООО «Метком» молодая, но динамично развивающаяся компания на
рынке лома цветных металлов, основанная в 2016 году. Основным видом
деятельности компании является закуп, переработка и оптовая торговля ломом
и отходами цветных металлов, таких как лом меди, латуни, алюминия,
никельсодержащего сырья и других.
В управленческой структуре ООО «Метком» четко разграничена
ответственность за производственную, финансовую и коммерческую
деятельность между менеджерами, возглавляющими данные направления,
которые являются линейными руководителями в своих структурных
подразделениях. Общее руководство компанией осуществляет директор. В его
непосредственном подчинении находится отдел кадров, выполняющий
функцию управления персоналом в ООО «Метком».
Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности
ООО «Метком» показал, что существенно увеличилась выручка от продажи –
на 3446 тыс. рублей или на 61,52%. Темп роста себестоимости при этом
несколько ниже – только 155,2%.
Поэтому даже, несмотря на возросшие коммерческие расходы ООО
«Метком» получило прибыль от продажи почти в три раза больше, чем в 2016
году. Соответственно, увеличилась и чистая прибыль. На чистую прибыль
общества оказали влияние как прочие доходы и расходы, так и данные
налогового учета – отложенные налоговые активы и обязательства.
Проанализировав структуру и динамику налоговых платежей ООО
«Метком» за 2016-2017 гг. можно сделать вывод, что абсолютная налоговая
нагрузка в динамике с каждым годом возрастает, что связано с расширение
деятельности компании. В структуре налоговых платежей наибольший
удельный вес приходиться на НДС.
Расчет налогового бремени по методике департамента налоговой
политики показал, что в 2017 году налоговое бремя составило 20,46 %, что на
72
11,617 % меньше показателя 2016 года. Темп роста составил 63,78 % .
Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Департамента финансов
за 2016 -2017 гг., соотносится с показателем налоговой нагрузки, определенной
по методике М.И. Литвина. Данное соответствие произошло за счет того, что
М. И. Литвин, при определении налоговой нагрузки, взял за основу такие
показатели, как объем уплачиваемых налогов и чистую прибыль после
налогообложения, что соответствует государственной методике.
В ООО «Метком» система налогового учета не присутствует как
отдельная структура, а функционирует на базе системы бухгалтерского учета.
На основе анализа основных показателей ООО «Метком» были
разработаны модели эффективного налогового планирования. Рекомендуемые
модели предполагают, что ООО «Метком» может моделировать процесс
налогового планирования и, соответственно, формировать модели налогового
планирования, каждая из которых призвана решать соответствующие задачи,
возникающие в его деятельности.
В процессе развития деятельности ООО «Метком» подход к
организации налогового планирования также должен развиваться и опираться
на возникающие цели и потребности, новые налоговые риски и прочие аспекты,
учитываемые в методологическом аппарате каждой соответствующей модели.
Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно, но при условии соблюдения установленных
законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень
ответственным моментом для организации.
Анализ показал, что наибольшая сумма налоговых платежей получается
на общей системе налогообложения – 1938 тыс. руб. или 21,3 %, наименьшая
налоговая нагрузка получается на упрощенной системе налогообложения с
объектом «доходы-расходы» - 252 тыс. руб. или 2,77 %.
Следовательно, можно сделать вывод, что организации необходимо
провести смену налогового режима. Упрощенный налоговый с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» наиболее
73
выгоден, так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если
Рассмотрев возможность применения ООО «Метком» УСН и оценив
налоговую нагрузку предприятия, мы пришли к выводу, что для предприятия
будет выгоднее использовать УСН с объектом «доходы минус расходы». Это не
только снижает налоговую нагрузку предприятия до 2,77 %, но и уменьшает
трудоемкость учета и формирования отчетности.
Таким образом, УСН, безусловно – самая выгодная и привлекательная
для ООО «Метком» налоговая система, если налоги рассчитываются, исходя из
полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7- ФКЗ,
от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ) [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018) [Электронный ресурс] // Консультант
Плюс
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 27.11.2018) [Электронный ресурс] // Консультант
Плюс
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // «Парламентская газета». - 2000. -
№151-152.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26н (ред. от
24.12.2010) // Российская газета. - 2001. - №91-92. - С. 12.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс
7. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (ред. от 24.04.2018) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.07.2014) [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс
8. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (последняя
редакция)
9. Абдуллаева Б.К., Гаджиева М.М. Налоговое планирование как
инструмент оптимизации налогообложения // Теория и практика
общественного развития. - 2017. - № 20. - С. 82 - 84.
75
10. Абдуллаева Б.К., Дибиргаджиева Ф.С. Методологические подходы
к понятию налогового планирования // Теория и практика общественного
развития. - 2017. - № 21. - С. 114 - 116.
11. Аксенов С. Налоги и налоговая система Российской Федерации:
учебник и практикум для бакалавриата. М.: ЮРАЙТ, 2015. 541 с..
12. Амосов А.И. Какая налоговая система нужна России // Экономика и
управление: проблемы, решения. 2016. С 4-9.
13. Баташева Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и
предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. 2015. №17. С. 436-
438.
14. Гагиева Л.Б., Гагиева К.Б., Дзарасова А.К. Некоторые правила
налогового планирования в системе оптимизации налогообложения // Новая
наука: Стратегии и векторы развития. - 2015. - № 1. - С. 99 - 101.
15. Гурова В.А. К вопросу об определении сущности налогового
планирования // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. - 2017. - № 4. -
С. 24 - 28.
16. Дьячкина Л.А. Налоговое консультирование как инструмент
борьбы с агрессивным налоговым планированием // Россия и Санкт-Петербург:
экономика и образование в XXI веке. Санкт-Петербург. - 2015. - С.138.
17. Ивлева О.А. Налоговый менеджмент: сущность и содержание //
Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2018.
№1. С.196-202.
18. Катушина, М. В. Методы расчета налоговой нагрузки / Катушина
М. В.// Студенческий научный форум — 2015. — URL:
https://scienceforum.ru/2015/article/2015011470 (дата обращения 01.10.2018).
19. Корень А.В., Лещенко Р.И. Механизмы и направления налогового
планирования в малом бизнесе // Современные проблемы науки и образования.
- 2017. - № 3. - С. 361.
20. Корчак О.И. Сущность и задачи стратегического налогового
планирования // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. -