56
обращении к налоговым консультантам).
Модели налогового планирования, рекомендуемые к формированию в
рамках предложенного метода, характеризуются следующими
методологическими особенностями:
1) они ориентированы не столько на снижение налоговой нагрузки,
сколько на управление налоговыми рисками. Как показал проведенный ранее
анализ, налоговое планирование в деятельности ООО «Метком» не позволяет
существенно снизить налоговую нагрузку (что компенсируется наличием
многочисленных налоговых льгот), но позволяет эффективно управлять
налоговыми рисками;
2) они представлены в виде последовательных этапов, реализация
которых характеризует процессный аспект налогового планирования,
возможности регламентации моделей во внутренней учетной документации
ООО «Метком».
Для описания разработанных моделей налогового планирования следует
выделить несколько содержательных аспектов рекомендаций, каждый из
которых необходимо более подробно рассмотреть в данном контексте
исследования.
Во-первых, необходимо осветить рекомендуемое место налогового
планирования в системе управления малого (среднего) предприятия. В
соответствии с разработанными рекомендациями налогового планирования по
оптимизации налоговых рисков, можно выделить общую модель управления
налоговыми рисками (рисунок 6).
57
Рисунок 6 - Общая модель управления налоговыми рисками в
деятельности ООО «Метком»
Анализируя представленную схему, можно сделать вывод о том, что
разработанная модель предполагает полную интеграцию налогового
планирования в управленческую систему организации. Иными словами,
рациональный подход к управлению налогами требует выделения в структуре
управления отдельного компонента «налоговый менеджмент»,
функционирование которого будет обеспечивать продуктивный контроль
налогообложения, обусловленный наличием налогового планирования. Само
налоговое планирование должно являться общей частью менеджмента ООО
«Метком», поскольку только в рамках подобного подхода можно сформировать
комплексную и действенную поддержку финансово-хозяйственной
деятельности в разрезе ее налогообложения.
Выделяются конкретные подразделения бизнес-среды организации, с
ООО «Метком»
Бизнес-среда организации
Управленческая
среда
Операционная
среда
Поддерживающая
среда
Финансовое
управление
Учетная
политика
Бухгалтерский
учет
Налоговое планирование
Налоговый менеджмент
58
которыми со стороны налогового консультанта должно осуществляться прямое
взаимодействие. Предлагается структурировать всю управленческую
деятельность компании на опосредованные ветви управления, что обеспечит со
стороны налогового планирования учет всех бизнес-процессов, влияющих на
налоговые риски: их появление, устранение.
В управленческой среде оптимизация налоговых рисков должна
полностью аккумулироваться с финансовым планированием, поскольку любой
налоговый риск в своей сущности связан с финансовым риском того же
фактора.
В операционной среде оптимизация налоговых рисков должна опираться
на особенности учетной политики организации в зависимости от особенностей
операционной деятельности организации: производство, услуги и т.д.
В поддерживающей среде ООО «Метком» оптимизация налоговых
рисков, безусловно, должна быть взаимообусловлена с бухгалтерским учетом,
что обусловлено самой природой налогового планирования.
Таким образом, рекомендуется связать налоговое планирование со
всеми бизнес-средами деятельности ООО «Метком» – управленческой,
операционной и поддерживающей.
Для приведения налогового менеджмента в комплексную форму
налоговое планирование может быть весьма полезным, поскольку большая
часть руководителей современных организаций не обладают практическими
знаниями по аккумуляции инструментов налогового планирования с
управленческой и операционной бизнес-средой, что следует из результатов
проведенного анкетирования.
С целью оптимизации налоговых рисков, была разработана модель
налогового планирования для ООО «Метком».
Основной целью использования данной модели налогового
планирования является выявление возможных существующих налоговых
рисков, не замеченных руководством, и их последующая оптимизация с целью
предупреждения негативного влияния последствий при игнорировании
59
налоговых рисков. Анализ практики налогового планирования позволяет
утверждать о том, что все чаще современные малые и средние предприятия
обращаются к налоговым консультантам для обеспечения своей системы
налогового менеджмента экспертной поддержкой ввиду отсутствия нужных
специалистов в штате. Подобные предприятия не испытывают серьезных
проблем в отношении финансовой устойчивости, имущественных отношений и
прочих аспектов, связанных с налогообложением, но при этом стремятся к
предупреждению и оптимизации возможных налоговых рисков, выявление
которых не входит в компетенцию штатных специалистов. Следовательно,
применение второй модели налогового планирования также имеет высокую
практическую значимость, обусловленную заинтересованностью
хозяйствующих субъектов в приведении системы налогового менеджмента в
соответствие с актуальными потребностями.
Концепция модели налогового планирования «Развитие бизнеса»
проиллюстрирована на рисунке 7.
Анализируя схему, можно отметить, что вторая модель налогового
планирования пронизывает всю бизнес-среду ООО «Метком», включая
управленческую, операционную и поддерживающую.
Основной целью налогового планирования в данном случае должно
стать выявление возможных налоговых рисков, оценка вероятности их
возникновения и определение методов, способных устранить соответствующие
налоговые риски.
Здесь же следует аргументировать целесообразность обращения
компании к налоговому консультанту: осуществление анализа всех бизнес-
процессов, действующих в рамках хозяйствующего субъекта, является весьма
сложной задачей, подчас непосильной штатным специалистам. В таких
случаях, как правило, производится анализ отдельных бизнес-процессов, в то
время как другие остаются без внимания.
60
Рисунок 7 - Модель налогового планирования для ООО «Метком»
Для эффективного управления налоговыми рисками необходимо дать
комплексную оценку всей бизнес-среде компании, поскольку многие из
налоговых рисков, как и многие бизнес-процессы, могут быть взаимосвязаны, а
значит, к их минимизации необходимо подходить конструктивно.
Если налоговые риски отсутствуют по итогам анализа,
предусмотренного моделью, необходимо осуществлять их профилактику.
Профилактика налоговых рисков в данном случае будет выступать одним из
направлений налогового планирования, заключающемся в мониторинге
типовых налоговых рисков и оценке вероятности их возникновения в будущем.
Что касается непосредственных инструментов оптимизации налоговых
рисков, то в рамках данной модели предполагается использование трех
Налоговое планирование
Управленческая
бизнес-среда
Операционная
бизнес-среда
Поддерживающая
бизнес-среда
Анализ системы
финансового менеджмента
Анализ финансовой
стратегии организации
Анализ учета
материальных ресурсов
Анализ отношений с
контрагентами
Анализ системы
бухгалтерского учета
Анализ
документационного
обеспечение управления
(ДОУ)
Выявлены налоговые риски
Не выявлены налоговые риски
Оптимизация
Профилактика
61
подходов, наиболее приемлемых в отношении действующих компаний, не
имеющих серьезных проблем, связанных с финансовой устойчивостью:
1) управленческая среда - оценка методологических рисков:
- проведение оценки соответствия системы налогового и бухгалтерского
учета финансовой стратегии предприятия и основных финансовых рисков;
- проведение проверки правильности ведения всех учетных процессов
хозяйственной деятельности в соответствии с действующим
законодательством;
2) операционная среда – проверка контрагентов:
- проверка партнеров перед заключением тех или иных сделок;
- исключение рисков признания тех или иных сделок с определенными
контрагентами необоснованными, что может привести к доначислению налогов
и штрафов;
3) поддерживающая среда – анализ и оценка налоговой нагрузки:
- оценка степени риска возникновения обоснованных требований со
стороны контролирующих органов;
- определение размера возможной минимизации в разрезе каждого
налога.
Следует обратить внимание на частоту реализации модели. Ее
концепция адаптирована под три возможных сценария применения в контексте
оптимизации налоговых рисков с помощью налогового планирования, выбор
которого зависит от актуальных потребностей организации (рисунок 8).
При единичном обращении налоговый консультант осуществит
выработку стратегии по оптимизации налоговых рисков в реальном времени, то
есть с учетом актуального состояния бизнес-среды налогоплательщика.
Периодическое обращение к налоговому консультанту предполагает,
соответственно, системную оптимизацию налоговых рисков, потребность в
которой вызвана изменчивостью внутренней и внешней среды деятельности
любого коммерческого предприятия. И, наконец, регулярное налоговое
консультирование предполагает непрерывное взаимодействие налогового
62
консультанта с целью оптимизации налоговых рисков.
Рисунок 8 - Частота использования помощи налогового
консультанта при использовании модели налогового планирования
Для ООО «Метком» предлагается использовать регулярное налоговое
планирование.
Отметим, что, независимо от частоты налогового планирования, первым
должен осуществляться анализ всех бизнес-процессов организации, а вторым –
интегрирование рекомендаций налогового консультанта во все бизнес-
процессы, что обусловлено процессным принципом модели «Развитие
бизнеса», разработанной в ходе диссертационного исследования.
Заниматься контролем всех нововведений, что появляются в сфере
налогообложения, и изучением всех тонкостей в этом направлении не всегда
представляется возможным ни руководителю, ни бухгалтеру. Чтобы не
оставаться «один на один» с законом, важна помощь специалиста в качестве
профилактических действий по предотвращению возникновения налоговых
рисков. Если ранее за данные вопросы отвечал бухгалтер, то на сегодняшний
момент он сильно загружен различными задачами, сталкиваясь с нехваткой
времени. Практически аналогична ситуация у директора или его заместителя.
Налоговые консультации предлагают помощь по любым вопросам в
отношении налогообложения, функционирования деятельности и
Единичное
Периодическое
Регулярное
Обращение к налоговому
консультанту с целью
единичной оптимизации
налоговых рисков в
актуальном периоде
Периодическое
обращение к налоговому
консультанту для
системной оптимизации
налоговых рисков
Осуществление
непрерывного налогового
консультирования для
постоянного обеспечения
налоговых рисков
Модель налогового планирования
63
бухгалтерского учета предприятия. Особенно остро проявляется необходимость
консультаций со специалистами при нетипичных, нестандартных либо
незнакомых ситуациях в деятельности организации, когда требуется срочное и
грамотное решение вопроса в условиях явного недостатка времени.
Таким образом, было представлено описание разработанной модели
налогового планирования для ООО «Метком» с целью оптимизации
управления налоговыми рисками (таблица 9).
Таблица 9
Обобщенная характеристика модели налогового планирования для
ООО «Метком»
Модель
Принцип
Субъект
Эффективность
Развитие бизнеса
Процессный
подход
Успешно
действующий
хозяйствующий
субъект
Высокая
В процессе развития деятельности ООО «Метком» подход к
организации налогового планирования также должен развиваться и опираться
на возникающие цели и потребности, новые налоговые риски и прочие аспекты,
учитываемые в методологическом аппарате каждой соответствующей модели.
Ранее были выявлены проблемы, которые возникли в ходе налогового
планирования без применения моделей, и потенциальные возможности,
которые могут быть получены в результате внедрения моделей.
Сводные результаты апробации предложенной модели показаны в
таблице 10.
Таблица 10
Результаты апробации моделей налогового планирования ООО
«Метком»
Показатель
Содержание
Актуальность
модели для
предприятия
Отсутствие мониторинга налоговых рисков и управления
ими в системе налогового планирования предприятия
Проблемы, с
которыми
столкнулось
предприятие при
начале налогового
планирования
Предприятие столкнулось с налоговыми рисками,
связанными с несвоевременным обновлением учетной
политики из-за непостоянного мониторинга налогового
законодательства, недостаточной квалификацией
сотрудников, занятых налоговым планированием
64
Продолжение таблицы 10
1
2
Последствия
проблем
Нарушения налогового законодательства (штрафы),
вынужденная замена специалиста, занимающегося
налоговым планированием (расходы)
Возможности
модели
Обеспечение непрерывного мониторинга налоговых
рисков для своевременного предупреждения негативных
последствий
Результат
применения модели
Сформирована и внедрена система мониторинга
налоговых рисков, исключившая нарушения налогового
законодательства и обеспечившая прозрачность учетной
политики
Результаты апробации свидетельствуют об эффективности и
экономической целесообразности применения предложенной модели
налогового планирования, адаптированных под различные этапы деятельности
и, соответственно, потребности субъектов в налоговом планировании.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
В настоящее время в России действует несколько систем
налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый
сельскохозяйственный налог, патентная система для индивидуальных
предпринимателей. При этом, организация осуществляющая несколько видов
деятельности, может совмещать разные режимы налогообложения.
Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно, но при условии соблюдения установленных
законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень
ответственным моментом для организации.
Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить
режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило,
спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать
65
оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной
деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения
хозяйственной деятельности предпринимателя заключается в анализе
применяемой предпринимателем системы налогообложения и сравнение её с
другими
Представим наглядно основные критерии применения различных систем
налогообложения в виде таблицы 11.
Таблица 11
Сравнение систем налогообложения по ключевым показателям для
ООО «Метком»
Показатель
Общая система
УСН с объектом
«доходы минус
расходы»
УСН с
объектом
«доходы»
Основная
налоговая
нагрузка
Уплачивается налог на
прибыль, НДС, налог на
имущество.
15% от доходов
за вычетом
расходов. В
некоторых
регионах ставка
снижена. НДС и
налог на
имущество
отменены
6% от выручки.
НДС и налог на
имущество
отменены
Налоговая
нагрузка при
отсутствии
прибыли или
при убытках
Налог на прибыль не
уплачивается, а сумма НДС
зависит от налоговых
вычетов
Минимальный
налог — 1%
Если есть
выручка, с нее
надо уплатить
6% процентов,
но налог может
быть уменьшен
на 50% суммы
страховых
взносов
Возможность
списать
расходы
Учитываются все
документально
подтвержденные и
обоснованные расходы
Учитываются
расходы из
закрытого
перечня.
Расходы учесть
нельзя
Отчетность
Ежеквартальная, по
каждому налогу отдельно
Один раз в год составляется одна
декларация не позднее 30 марта
Регистры
учета
По каждому налогу ведутся
отдельные регистры учета
Книга учета доходов и расходов
Ограничения
для
применения
Нет ограничений
Стоимость основных средств не
более 150 млн рублей, численность
персонала до 100 человек, доходы
до 1500 млн рублей в год, , доля
участия других организаций не
более 25 процентов