46
Таким образом, из данных таблицы 6 можно сделать вывод, сумма
начисленного НДС примерно одинакова, так как общество в 2016 году
получило значительную предоплату за товары, и начислило НДС с авансов.
Общая сумма налоговых платежей общества увеличилась на 3,02%.
Сумма налога на прибыль в 2017 году увеличилась в 6 раз по сравнению с
2016 годом. К прочим налогам общества отнесены госпошлины и прочие
платежи в бюджет.
Динамику величины налоговых платежей ООО «Метком» представим на
рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика налоговых платежей ООО «Метком»
за 2016-2017 гг, тыс. руб.
Как видно из данных рисунка 4 величина налоговых платежей в динамике
возрастает, так в 2016 г. по сравнению с 2015 г. она увеличилась на 54 тыс. руб.
Далее проведем анализ структуры налоговых платежей ООО
«Метком». Данные анализа представим в таблице 7.
Таблица 7
Анализ структуры налоговых платежей ООО «Метком» за 2016-
2017 гг., %
Налог
2016 год
2017 год
Отклонение
Темп
изме-
нения
, %
Сумма,
тыс.
руб.
Доля
, %
Сумма,
тыс.
руб.
Доля
, %
Сумма,
тыс.
руб.
Доля
, %
НДФЛ;
61
3,39
42
2,27
-19
-1,12
69,03
НДС
1697
94,47
1708
92,3
11
-2,17
100,66
Налог на
имущество
11
0,61
27
1,49
16
0,87
248,86
1760
1770
1780
1790
1800
1810
1820
1830
1840
1850
1860
2016 г.
2017 г.
Налоговые платежи
47
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
Налог на
прибыль
12
0,64
69
3,75
58
3,11
В 6,01
раз
Транспортный
налог
2
0,09
3
0,16
1
0,07
180,06
Прочие
14
0,79
1
0,03
-14
-0,76
3,80
Общая сумма
налогов
1796
100
1851
100
54
-
103,02
По данным таблицы 7 видно, что наибольший удельный вес имеет НДС
как в 2017, так и в 2016 году. В 2016 году она составила 94,45%, что на 2,17
пунктов меньше, чем в 2017. Это связано с большим объемом иных налогов.
НДФЛ в 2017 году имеет удельный вес 2,27%, что на 1,12 пункта ниже,
чем в 2016 году.
Структура налоговых платежей ООО «Метком» представлена на
рисунке 5.
Рисунок 5 - Структура налоговых платежей ООО «Метком» за
2016-2017 гг.
Сумма налога на прибыль в 2017 году увеличилась в 6 раз по сравнению
с 2016 годом. К прочим налогам общества отнесены госпошлины и прочие
платежи в бюджет.
Как видно из расчетов и диаграммы, налог на прибыль имеет
незначительный удельный вес в общей сумме налогов ООО «Метком».
48
Таким образом, проанализировав структуру и динамику налоговых
платежей ООО «Метком» за 2016-2017 гг. можно сделать вывод, что
абсолютная налоговая нагрузка в динамике с каждым годом возрастает, что
связано с расширение деятельности компании. В структуре налоговых
платежей наибольший удельный вес приходиться на НДС.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Наиболее полную картину о величине налогового бремени можно
представить, проведя анализ относительной налоговой нагрузки, которая
представляет собой отношение суммы всех налогов, уплачиваемых
организацией за календарный год по отношению к какому-либо показателю.
Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта,
разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает
оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых
налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации.
Расчет налогового бремени по методике департамента налоговой
политики представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет налогового бремени по методике департамента налоговой
политики Минфина РФ ООО «Метком» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+;-)
Темп роста,
%
Выручка от реализации, тыс. руб.
5601
9047
3446
161,52
Общая сумма уплаченных
налогов, тыс. руб.
1796,5
1850,8
54,3
103,0
Налоговое бремя, %
32,07
20,46
-11,617
63,78
Как видно из таблицы 8, в 2017 году налоговое бремя составило 20,46 %,
что на 11,617 % меньше показателя 2016 года. Темп роста составил 63,78 % .
Показатель налогового бремени, рассчитанный по данной методике,
позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не
характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического
49
субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.
Согласно методике Е.А. Кирова налоговая нагрузка подразделяется на
абсолютную и относительную. Произведем расчет на основании данных
бухгалтерского учета и отчетности, недоимкой признаем кредитовое сальдо на
конец года по счетам учета налогов.
АНН
2016
= 1 800 897,22 + 81 365,71 + 14 458,65 = 1 896 721,58 руб.
АНН
2017
= 1 833 227,05 + 762 150,62 + 22 514,53 = 2 617 892,20 руб.
Таким образом, абсолютная налоговая нагрузка ООО «Метком» в 2017
году увеличилась в 1,38 раз.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть
налогового бремени.
Способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой,
позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства,
изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы,
оплату труда или амортизацию.
Произведем расчеты за 2016-2017 гг. по ООО «Метком». Данные для
расчетов возьмем из оборотно-сальдовой ведомости по счетам 68,69 за
исследуемые года.
ДС 2016 = 92 + 356+107 + 1697 + 170 = 2422 тыс. руб.
ДС 2017 = 175 + 386 + 116 + 1708 + 506 = 2891 тыс. руб.
Согласно методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся
структурные коэффициенты:
- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления
на заработную плату):
Кот = (ОТ+СВЗ) / ДС (8)
где ОТ – расходы на оплату труда;
СВЗ – сумма начсиленного СВЗ;
50
ДС – добавленная стоимость.
Рассчитаем для ООО «Метком»:
Кот
2016
= (356+107)/2422 = 0,1911
Кот
2017
= (386+116) / 2891 = 0,1338
- удельный вес амортизации в добавленной стоимости:
Ка = А / ДС (9)
где А – начсиленная амортизация за год;
ДС – добавленная стоимость.
Рассчитаем для ООО «Метком»:
Ка
2016
= 92/2422 = 0,0379
Ка
2017
= 175/2891 = 0,0605
- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:
Ко = ДС / В (10)
где ДС - добавленная стоимость;
В – валовая выручка.
Рассчитаем для ООО «Метком»:
Ко
2016
= 2422 / 5601 = 0,4324
Ко
2017
= 2891/ 9047 = 0,3195
В соответствии с действующей системой налогообложения ООО
«Метком» уплачивает следующие основные налоги:
1) НДС (расчет производится по ставке 18%):
НДС = ДС / 118 % х 18 % = 0,15 х ДС (11)
2) страховые взносы (СВЗ):
ДС
51
СВЗ = ДС / 130 % х 30% = 0,23хДС х Кот; (12)
3) налог на доходы физических лиц (Нп):
Нп = 0,13 х (1-0,356/1,356) х Кот х ДС = 0,096хДС х Кот (13)
4) налог на прибыль (Нпр):
Нпр = 0,20 х (1 - НДС - Кот - Ка) х ДС = 0,20 ДС х (0,833 - Кот - Ка) (14)
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет
определить долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на
налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:
НН = НДС + СВЗ + Нп + Нпр (15)
где НДС – налог на добавленную стоимость;
СВЗ – страховые взносы;
Нп – налог на доходы физических лиц;
Нпр – налог на прибыль.
При подстановке коэффициентов формула примет следующий вид:
НН = ДС х (0,349 + 0,302хКот + 0,20хКа).
Используя все произведенные выше расчеты, определим налоговую
нагрузку ООО «Метком» за исследуемый период.
НН
2016
= 2422 х (0,349 + 0,302 х 0,1911 + 0,20х 0,0379) = 1000
НН
2017
= 2891 х (0,349 + 0,302х0,1338 + 0,20 х 0,0605) = 1159
Таким образом, в 2016 году налоговая нагрузка общества составила 1000
тыс. руб., в 2017 – 1159 тыс. руб.
Определим уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости (У):
У
2016
= 1000/2422 * 100 % = 41,28%
52
У
2017
= 1159/2891 * 100 % = 40,09%
Достоинством данной методики является то, что сумма налогов
соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.
Недостатком метода, разработанного А. Кадушкиным и Н. Михайловой,
является то, что в расчет включен налог на доходы физических лиц и не
учитывается влияние таких прямых налогов, как налог на имущество, платежи
за пользование природными ресурсами, земельный налог.
Иной подход определения налоговой нагрузки предложен М.И.
Литвиным, согласно этому подходу понятие «налоговая нагрузка» включает:
- количество налоговых платежей;
- структуру платежей;
- механизм взимания налогов.
Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки
определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их
уплаты:
Сумма (НП + ВФ)
НН = ─────────────── х 100% (16)
Сумма ИС
где сумма (НП + ВФ) - сумма начисленных налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды;
сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов (выручка).
Проведем расчет для ООО «Метком».
НН
2016
=
%49,33100
5601
28,1876
НН
2017
=
%85,28100
9047
27,2610
Таким образом, налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М.И.
Литвина, в 2017 году составила 28,85 %, что на 4,6 % меньше показателя 2016
года. Темп роста составил 86,12 % .
53
Подведем некоторые итоги по результатам вычисления налоговой
нагрузки на предприятии, предложенными методиками. Составим сводную
таблицу 9 по итогам анализа.
Таблица 9
Сводная таблица методов определения налоговой нагрузки ООО
«Метком»
Методика
2016 г.
2017 г.
Департамента
финансов
32,07
20,46
А. Кадушкина и Н.
Михайлова
41,28
40,09
М.И. Литвина
33,49
28,85
По данным таблицы 9 видно, что налоговая нагрузка, рассчитанная по
методике Департамента финансов за 2016 -2017 гг., соотносится с показателем
налоговой нагрузки, определенной по методике М.И. Литвина. Данное
соответствие произошло за счет того, что М. И. Литвин, при определении
налоговой нагрузки, взял за основу такие показатели, как объем уплачиваемых
налогов и чистую прибыль после налогообложения, что соответствует
государственной методике.
Проделанные расчеты налоговой нагрузки по методу А. Кадушкина и
Н.Михайловой дают значительные отклонения с методикой Департамента
финансов.
Таким образом, проведенный анализ методик расчета налоговой
нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в
подходах, данные, полученные в результате применения рассмотренных
методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому
планированию и налоговой оптимизации.
54
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
В ООО «Метком» система налогового учета не присутствует как
отдельная структура, а функционирует на базе системы бухгалтерского учета.
Руководитель ООО «Метком» полагает, что система бухгалтерского
учета должна справляться с функциями планирования и оптимизации
налоговых рисков. Однако, на наш взгляд, наделение бухгалтерских
специалистов компетенциями налоговых экспертов не является рациональным,
и для осуществления эффективной оптимизации налоговых рисков на стадии
планирования деятельности будущего предприятия необходимо осуществить
полноценную постановку системы налогового учета.
Для выбора ее методов и средств целесообразно воспользоваться
налоговым консультированием, поскольку разработка концепции подобной
системы требует учета норм актуального законодательства, выбора методов
управления налоговыми рисками и т.д., что вызывает затруднения у рядовых
финансовых и бухгалтерских специалистов малых и средних предприятий
ввиду масштабов их деятельности.
Таким образом, на основе анализа основных показателей ООО
«Метком» были разработаны модели эффективного налогового планирования.
Рекомендуемые модели предполагают, что ООО «Метком» может
моделировать процесс налогового планирования и, соответственно,
формировать модели налогового планирования, каждая из которых призвана
решать соответствующие задачи, возникающие в его деятельности.
Концепция моделей основана на рекомендации ООО «Метком»
ориентировать налоговое планирование не столько на снижение налоговой
нагрузки (что компенсируется наличием многочисленных налоговых льгот),
сколько на эффективное управление налоговыми рисками. Выявленные на
предыдущем этапе исследования, проблемы использования методов налогового
55
планирования позволяют утверждать, что ООО «Метком» в большей степени
характеризуется вероятностью допущения ошибок и неточностей в налоговом
планировании, несоответствию его содержания широкой нормативно-правовой
базе.
Ввиду непонимания сущности налогового планирования ООО «Метком»
нуждается в эффективных методах минимизации налоговых рисков, поскольку
задача минимизации налогового бремени частично решается возможностью
применения налоговых льгот и специальных режимов налогообложения. Выбор
режима налогообложения, напрямую определяющий весомость налогового
бремени, успешно решается специалистами ООО «Метком» в ходе
сравнительной оценки прогнозных объемов налоговых затрат, в то время как
налоговые риски практически не контролируются, а они могут стать
источником дополнительных налоговых затрат, угрожающих финансовой
безопасности предпринимателей.
В частности, ООО «Метком» предлагается уделять особое внимание
следующим видам налоговых рисков:
1) информационные – связанные с проблемами контрагентов по
вопросам налогообложения, несвоевременного получения соответствующей
информации;
2) экономические – касающиеся финансово-хозяйственной деятельности
налогоплательщиков, изменения перечня налогов, налоговых ставок и других
элементов налогообложения;
3) организационные – связаны с недостаточной квалификацией
сотрудников малых и средних предприятий, занимающихся налоговым
планированием, проблемами в их взаимодействии со структурными
подразделениями налоговых органов;
4) технические – предусматривают несовершенство технологий учета и
обработки информации, используемой в ходе налогового планирования;
5) ресурсные – затраты на содержание налогового подразделения или
использования услуг аудиторских, консалтинговых компаний (например, при