74
Анализ налоговых платежей показал, что на протяжении 2014–2016
годов имеется как кредиторская, так и дебиторская задолженность по
налоговым платежам вызванная как авансовыми платежами, так и сроками
уплаты налогов.
Структура налоговой нагрузки на протяжении анализируемого периода
достаточно неравномерна. Удельный вес НДФЛ увеличился с 34,2% в 2014
году до 41,3% в 2016 году. Аналогичная тенденция характерна и для налога на
прибыль организаций. Прямо противоположная тенденция наблюдается по
обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды и налогу на
имущество организаций.
Отраженные в бухгалтерском учете, а также в отчете о прибылях и
убытках показатели по налогу на прибыль выявили его увеличение в 2016 году
относительно 2014 года, однако наибольший налог на прибыль был уплачен в
2015 году.
Произведенные расчеты и оценка налоговой нагрузки выявили
положительную тенденцию ее ежегодного увеличения. В налоговой нагрузке
преобладают три вида платежей налогового характера: НДС, налог на прибыль
организаций, а также взносы во внебюджетные фонды. Имущественные налоги
не превышают 5% от начисленной налоговой нагрузки. Выявлены два
основных источника уплаты платежей налогового характера: расходы
предприятия и цена оказываемых услуг по сертификации и декларированию.
Установлена в результате анализа линейная зависимость между:
показателем налоговой нагрузки на доходы предприятия и показателями
рентабельности; налоговой нагрузкой на оплату труда и производительностью
труда; налоговой нагрузкой на расходы по оплате труда и расходами по оплате
труда; налоговой нагрузкой на имущество организации и стоимостью
имущества. Показатель начисленной абсолютной налоговой нагрузки
практически совпадает с показателем налогового потенциала предприятия, что
свидетельствует о возможности оптимизации.
Таким образом, необходимо разработать мероприятия, направленные на
совершенствование системы налогообложения малого предприятия.
75
Одним их основных направлений по созданию механизма оптимизации
налогообложения прибыли является совершенствование налогового
планирования.
Формирование финансовых результатов деятельности ООО «Орловский
ЦСМ» зависит от ее учетной политики, которая преследует одну из двух
возможных целей: минимизацию налоговой нагрузки; оптимизацию
финансового состояния организации.
В целях оптимизации налога на прибыль можно предложить проведение
следующих мероприятий:
1. Создание резерва на выплату ежегодных денежных вознаграждений
по результатам работы за год. Данный резерв будет уменьшать ежемесячно
налогооблагаемую прибыль и формировать фонд на выплату ежегодного
вознаграждения.
2. Учет в расходах сумм, потраченных на оценку квалификации
работников. Данная норма введена в НК РФ с 1 января 2017 года. Учитывая
специфику деятельности ООО «Орловский ЦСМ» сотрудникам необходимо
получать сертификаты компетентности экспертов один раз в три года.
3. Увеличить размер резерва по сомнительным долгам исходя из
выручки за текущий период. С 2017 года вступило в силу положение о том, что
сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать
большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или
10% от выручки за текущий отчетный период.
4. Применение амортизационной премии. Амортизационную премию
можно применять в отношении вновь приобретенного имущества, а также при
достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом
перевооружении или частичной ликвидация основных средств. Даная премия
позволяет увеличивать расходы за счет вновь приобретенного имущества.
Предложенная схема налоговой оптимизации налога на прибыль
организаций через создание резервов, расходов на персонал, применения
амортизационной премии ежегодно уменьшает налог, при этом увеличивает
расходы ООО «Орловский ЦСМ».
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)//
[Электронный ресурс].- URL: http://www.consultant.ru/
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от
31.07.1998 № 145-ФЗ (действующая редакция) [Электронный ресурс] // URL:
http://www.consultant.ru/popular/ budget.htm.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция). [Электронный ресурс] // URL:
http://www.consultant.ru/ popular/ nalog1.htm.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция). [Электронный ресурс] // URL:
http://www.consultant.ru/ popular/ nalog1.htm.
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N
428-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru.
6. Федеральный закон от 29.06.2015 № 156-ФЗ в ФЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
[Электронный ресурс] // URL: http://www.consultant.ru.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложении [Текст].: Учебник - M.:
Дашков и К, 2016. – 380 с.
8. Бабич А.М., Павлова Н.Л. Финансы. Учебник. .- M.: 2014.- 760 с.
9. Багриновский К.А., Рубцов В.А. Модели и методы прогнозирования
и долгосрочного планирования. Учебное пособие [Текст]. – М.: ЮНИТИ, 2015.
- 269 с.
77
10. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка
Учебное пособие [Текст]. – М.: ИНФРА-М, 2017. - 228 с.
11. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика,
интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2017. - 230 с.
12. Бертонеш М. Управление денежными потоками / М. Бертонеш, Р.
Найт; Пер. с англ. СПб.: Питер, 2016. – 127 с.
13. Боди 3., Мертон Р. Финансы: Пер. с англ. М.: Издательский дом
«Вильяме», 2017. – 312 с.
14. Большой экономический словарь / Под общей ред. А.Н. Азрилияна.
[Текст]. – М.: Фонд «Правовая культура», 2017. – 897 с.
15. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент / Ю. Бригхем, М. Эрхард;
пер. с англ. – 10-е изд. – СПб.: Питер, 2017. – 378 с.
16. Винницкий Д.В. Проблемы управления государственной
собственностью в бюджетном и налоговом праве России // Бухгалтерский учет
в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. – №2. – С.24-31.
17. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий:
Учебник / А.А. Володин, Н.Ф. Самсонов, Л.А. Бурмистрова; Под ред. А.А.
Володина. - 2-e изд. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 510 с.
18. Воробьев А.В. Отечественные методологические подходы к
разработке финансовой стратегии предприятия (генезис и анализ).// Финансы и
кредит. – 2017. – № 16. – С. 20-27.
19. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: Учебное пособие. [Текст]. –
СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2016. – 347 с.
20. Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса
[Электронный ресурс]: Учебное пособие / М. М. Газалиев, В. А. Осипов. – М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. – 116 с.
21. Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с.
22. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М.
Левкевич. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 432 с.
78
23. Малый бизнес в рыночной среде / Мамедова Н.А., Девяткин Е.А. -
М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 152 с.
24. Малое предпринимательство: организация, управление, экономика:
Учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля. - М.: Вузовский учебник: НИЦ
ИНФРА-М, 2014. - 349 с.
25. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской
Федерации [Электронный ресурс]: Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова,
Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А. З. Дадашева. – М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2015. – 160 с.
26. Механизм обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов:
проблемы теории и практики/С.А.Ядрихинский, отв. ред. Е.Ю.Грачева - М.:
Юр.Норма, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 144 с.:
27. Налогово-бюджетное планирование в Российской Федерации:
Учебное пособие/Боровикова Е. В. - 2 изд, перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2015. - 164 с.
28. Налоговая конкуренция: от теории к практике: Монография / М.Р.
Пинская; Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации.
- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 136 с.
29. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. / Погорелова
М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 205 с.
30. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В.
А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
31. Налоги и налогообложение. Практикум : учеб. пособие / Н.И. Яшина,
М.Ю. Гинзбург, Л.А. Чеснокова. – М. : РИОР : ИНФРА-М, 2017. – 80 с.
32. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
33. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России:
Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2017. -
270 с.
34. Налоговая политика: учебник и практикум для бакалавриата и
79
магистратуры / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. – М.:
Издательство Юрайт, 2016. – 408 с.
35. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное
пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2016. –
544 с.
36. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие /
Т.Е. Косарева и др.; Под ред. Т.Е. Косаревой. - 8-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2014. - 240 с.
37. Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С.
Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; Отв. ред. Ю.А. Крохина. - 5-e изд., испр.
- М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 704 с.
38. Налоговые реформы. Теория и практика [Электронный ресурс]:
монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / [И. А. Майбуров и др.]; под
ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 463 с.
39. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. -
М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
40. Наумов С.Ю. Основы организации муниципального управления:
учебное пособие / С.Ю. Наумов, А.А. Подсумкова. - М.: Форум, 2014. - 352 с.
41. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т.
Т.2: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. – 5-
е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 398 с.
42. Развитие государственной финансовой поддержки субъектов малого
предпринимательства в условиях экономической неопределенности:
Монография / Буздалина О.Б. - М.:Дашков и К, 2015. - 86 с.
43. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы,
тенденции, перспективы: Монография/В.А.Кашин, Н.В.Пономарева - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 436 с.
44. Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. - 5-e изд.,
перераб. и доп. - М.: Норма: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 624 с.
