54
В целом структура налоговых платежей для ООО «Орловский ЦСМ»
представлена на рисунке 4.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Внебюджетные
фонды
Транспортный
налог
Земельный налог
Госпошлина
НДФЛ
Налог на имущ.
Налог на прибыль
НДС
Рисунок 4. Структура налоговых платежей ООО «Орловский ЦСМ»
за 2014–2016 годы
Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в
структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает
удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а
также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является
основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение
прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы.
Величина текущего налога на прибыль признается на основе данных,
сформированных в бухгалтерском учете, и должна соответствовать сумме
исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по
налогу на прибыль отчетного налогового периода.
При составлении бухгалтерской отчетности суммы отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются
развернуто в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств
соответственно.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. от 19.11.2002 г. № 114н (в редакции от
55
06.04.2015 г.), ООО «Орловский ЦСМ» отразило в бухгалтерском учете, а
также в Отчете о прибылях и убытках за 2014–2016 годы следующие
показатели, приведенные в Приложении 6.
Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в
целом предприятие развивается стабильными темпами.
Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние
факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит
к минимизации прибыли.
Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе
полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной
работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5).
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
2014 г. 2015 г. 2016 г.
Прибыль
Налог на прибыль
Рисунок 5. Формирование прибыли и уплата налога на
прибыль в ООО «Орловский ЦСМ» за 2014–2016 годы
Из рисунка 5 наглядно видно, что в 2016 году по сравнению с 2014
годом произошло снижение общей суммы прибыли, однако при этом
увеличены налоговые платежи.
В целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы
необходимо произвести расчет налоговой нагрузки анализируемого
предприятия.
Оценивая налоговую нагрузку ООО «Орловский ЦСМ» можно получить
не только информацию о соответствии или несоответствии фактических
показателей налоговой нагрузки заданным критериальным значениям, но и
56
определить причины данных соответствий или несоответствий, потенциал
налоговой оптимизации и направления оптимизации (рисунок 6).
Рисунок 6. Схема оценки налоговой нагрузки
ООО «Орловский ЦСМ»
Для оценки налоговой нагрузки предприятия расчетные показатели
налоговой нагрузки сопоставляются с интервалами оптимальных значений
показателей, полученными в результате экспертной оценки на основе
среднеотраслевых показателей, рассчитанных Федеральной налоговой службой
РФ. Оптимальные значения показателей налоговой нагрузки для ООО
«Орловский ЦСМ» представлены в таблице 4.
Интервалы оптимальных значений налоговой нагрузки (доверительные
интервалы) ООО «Орловский ЦСМ» целесообразно использовать в качестве
критериальных значений показателей налоговой нагрузки в процессе ее оценки.
Результаты оценки влияния показателей деятельности ООО «Орловский
ЦСМ» на показатели относительной налоговой нагрузки позволяют более
качественно осуществлять краткосрочное и долгосрочное налоговое
планирование для анализируемого предприятия.
Таблица 4.
Оптимальные значения показателей налоговой нагрузки для ООО
«Орловский ЦСМ», %
№
Наименование показателя
Доверительный
интервал
Элемент оценки
Элементы налоговой нагрузки
Абсолютная
налоговая нагрузка
Относительная
налоговая нагрузка
Оценка распределения между
источниками уплаты
Оценка структуры
Оценка соответствия показателям
налогового потенциала, фискальной
нагрузки и уплаченной абсолютной
налоговой нагрузке
Оценка динамики
Оценка соответствия отраслевым
показателям
Оценка влияния показателей
деятельности ООО «Орловский ЦСМ»
Оценка влияния налоговых рисков
Оценка соответствия средним
оптимальным показателям
57
Общие показатели
1
Налоговая нагрузка на доход
предприятия
0 – 10
2
Налоговая нагрузка на добавленную
стоимость предприятия
10 – 30
3
Налоговая нагрузка на входящий
денежный поток предприятия
0 – 10
4
Налоговая нагрузка на активы
предприятия
0 – 30
5
Налоговая нагрузка на чистую прибыль
предприятия
50 – 200
6
Налоговая нагрузка на капитализацию
0 – 10
Частные показатели
7
Налоговая нагрузка на выручку от
реализации товаров собственного
производства
0 – 15
8
Налоговая нагрузка на чистые активы
предприятия
40 – 100
9
Налоговая нагрузка на расходы
предприятия
0 – 20
10
Налоговая нагрузка на оплату труда
работникам предприятия
20 – 50
11
Налоговая нагрузка на имущество
(основные средства) предприятия
0 – 15
Произведем расчет и оценку налоговой нагрузки для ООО «Орловский
ЦСМ» на основе учетно-аналитических данных предприятия. Основные
результаты расчета показателей налоговой нагрузки сведем в таблицу 5.
На основе расчета показателей налоговой нагрузки проведем ее оценку.
Оценивая структуру налоговой нагрузки можно увидеть следующее. В
налоговой нагрузке преобладают три вида платежей налогового характера:
НДС, налог на прибыль организаций, а также взносы во внебюджетные фонды.
Имущественные налоги не превышают 5% от начисленной налоговой нагрузки.
Таблица 5.
Показатели относительной налоговой нагрузки за 2014–2016
годы, %
Период
Показатели налоговой нагрузки (НН)
Общие
Частные
НН на
дохо-
ды
пред-
НН на
до-
бав-
лен-
НН на
вход.
дене-
жный
НН на
ак-
тивы
пред-
НН на
чис-
тую
при-
НН на
выруч-
ку от
реа-
НН на
чис-
тые
ак-
НН на
рас-
ходы
НН на
оп-
лату
труда
НН на
иму-
щест-
во
58
прия-
тия
ную
ст-ть
поток
прия-
тия
быль
лизац.
тивы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2014 г.
4,3
25,3
4,9
8,8
113,3
5,1
33,5
5,3
31,6
3,1
2015 г.
5,1
29,1
4,9
13,9
144,2
5,2
48,4
5,4
32,4
3,4
2016 г.
5,2
29,6
5,2
15,8
162,8
5,3
69,3
5,5
33,8
3,7
Оценивая динамику абсолютных показателей налоговой нагрузки
наглядно можно увидеть существующую положительную тенденцию
увеличения темпа роста начисленной абсолютной налоговой нагрузки.
В результате оценки соответствия абсолютной налоговой нагрузки
показателям налогового потенциала и фискальной нагрузки можно сделать
следующий вывод. Показатель фискальной нагрузки превышает показатель
начисленной абсолютной налоговой нагрузки в анализируемом периоде не
более чем на 10 %, что свидетельствует о достаточном влиянии периодических
платежей на деятельность предприятия. Показатель начисленной абсолютной
налоговой нагрузки практически совпадает с показателем налогового
потенциала предприятия, что свидетельствует о возможности оптимизации.
Оценка распределения абсолютной налоговой нагрузки между
источниками ее уплаты. Выявлены два основных источника уплаты платежей
налогового характера: расходы предприятия и цена оказываемых услуг по
сертификации и декларированию.
Установлена в результате анализа линейная зависимость между:
показателем налоговой нагрузки на доходы предприятия и показателями
рентабельности; налоговой нагрузкой на оплату труда и производительностью
труда; налоговой нагрузкой на расходы по оплате труда и расходами по оплате
труда; налоговой нагрузкой на имущество организации и стоимостью
имущества. Показатель начисленной абсолютной налоговой нагрузки
практически совпадает с показателем налогового потенциала предприятия, что
свидетельствует о возможности оптимизации.
Таким образом, необходимо разработать мероприятия, направленные на
оптимизацию системы налогообложения малого предприятия в следующем
параграфе выпускной квалификационной работы.
59
2.3. Предложения по оптимизации системы налогообложения в
ООО «Орловский ЦСМ»
Анализ, проведенный в предыдущем параграфе, показал, что
оптимизацию налогообложения ООО «Орловский ЦСМ» следует проводить
для таких налогов, как: НДС, налог на прибыль организаций и обязательные
страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Из перечисленных
налогов, в настоящее время следует основное внимание уделить налогу на
прибыль организаций.
Налог на прибыль, представляет собой, одну из основных форм
налогового изъятия. Он выступает важным инструментом, влияющим на
экономическое развитие предприятия. С экономической точки зрения, налог на
прибыль – это регулярные денежные отношения, связанные с безвозмездным
изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для
обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической
политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль
представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.
С помощью налога на прибыль организаций государство может наиболее
активно воздействовать на развитие экономики.
Если сравнивать с зарубежными странами, то ставка налога на прибыль,
равная в России 20% - одна из самых низких. Во множестве стран данный налог
является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он
служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и
позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов
крупных корпораций.
Проводимая в Российской Федерации налоговая политика по
налогообложению прибыли предприятий характеризуется следующими
мероприятиями. Основные направления налоговой политики позволяют
экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на
трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность
условий ведения экономической деятельности на территории Российской
Федерации. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой
60
сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные
инвестиционные решения.
Методика формирования механизма оптимизации налогообложения
прибыли с учетом динамики результатов финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Орловский ЦСМ» и расчета налоговой нагрузки может
быть представлена в виде следующей модели. Данная модель имеет
дескриптивный характер, поскольку описывает систему элементов,
инструментов и динамику процесса реализации механизма оптимизации
налогообложения прибыли.
Системообразующими элементами данной модели являются конкретные
мероприятия, составляющие процедуру реализации механизма налоговой
оптимизации. В результате механизм оптимизации налогообложения прибыли
организаций становится процессуальным по сути и воплощает в себе
последовательность целенаправленных финансово-правовых мероприятий,
состоящей из нескольких этапов (рисунок 7).
На рисунке 7 представлен механизм (модель) оптимизации
налогообложения прибыли ООО «Орловский ЦСМ», в структуру которого
входят не только этапы его реализации, но и система макро- и
микроэкономических факторов, определяющих условия применения механизма
налоговой оптимизации с учетом интересов всех участников налоговых
правоотношений.
61
Рисунок 7. Механизм оптимизации налогообложения прибыли
ООО «Орловский ЦСМ»
На первом этапе осуществляется анализ действующей налоговой
системы, детально изучаются основные положения налогового
законодательства, вся совокупность нормативно-правовых документов,
регламентирующих взаимодействие субъектов налоговых отношений и
являющихся правовой базой для разработки механизма и методов оптимизации
налогообложения. При этом необходимо особое внимание уделять основным
направлениям налоговой политики государства на 2018–2020 годы,
опубликованным на сайте Министерства Финансов РФ. На втором этапе
осуществляется расчет налоговой нагрузки в ООО «Орловский ЦСМ», и в
зависимости от ее величины принимается решение о разработке мероприятий
Разработка
налогового
календаря для целей
контроля
исчисления и
своевременности
уплаты налогов
Особенности
социально-
политической и
экономической
ситуации
Наличие инструментария налогового планирования. Разработка налогового календаря для целей
контроля исчисления и своевременности уплаты налогов
Макроэкономические
элементы и инструменты
Государственная
налоговая
политика
Государственная
налоговая
система
Налоговое
администрирование
Налоговое
законодательство
Этапы реализации
механизма оптимизации
налогообложения прибыли
I этап:
Анализ действующей налоговой
системы и налогового
законодательст-ва по налогу на
прибыль
III этап:
Выбор адекватных методов
налоговой оптимизации, их
адаптации применительно к
условиям деятельности
организации и ее финансово-
экономического состояния,
разработка новых методов
IV этап:
Анализ результатов применения
налоговой оптимизации,
определение путей
совершенствования механизма
оптимизации налогообложения
прибыли
Микроэкономические
элементы и инструменты
Финансово-
экономическое
состояние
организации
Уровень
налоговой
нагрузки
Бухгалтерский
и налоговый
учет
Налоговое
планирование
II этап:
Расчет налоговой нагрузки и
оценка целесообразности
налоговой оптимизации с точки
зрения налоговой безопасности и
финансовой выгоды, выбор
элементов налоговой базы для
оптимизации
Внутренний
(корпоративный)
налоговый
менеджмент, в т.ч.
менеджмент
налоговых рисков
Конъюнктура рынка
62
по налоговой оптимизации. При этом оценивается целесообразность налоговой
оптимизации с точки зрения, как налоговой безопасности, так и финансовой
выгоды.
На третьем этапе производится выбор адекватных методов оптимизации
налогообложения прибыли, осуществляется их адаптация применительно к
финансовым условиям деятельности ООО «Орловский ЦСМ» и к его
экономическому состоянию в целом, также решается вопрос о выборе
элементов налоговой базы, используемых в целях оптимизации и разработке
новых методов.
На четвертом этапе реализации механизма налоговой оптимизации
осуществляется анализ результатов, полученных после применения
разработанного оптимизационного механизма, и определяются пути его
совершенствования.
В такой интерпретации механизм оптимизации налогообложения
прибыли ООО «Орловский ЦСМ» превращается в действенный фактор
стимулирования хозяйственной деятельности на микроуровне национальной
экономики. Успешность применения механизма оптимизации зависит от
реальных условий хозяйственной деятельности ООО «Орловский ЦСМ», его
финансово-экономических показателей, а также комплекса мероприятий,
учитывающих правопреемственность используемых схем, их
непротиворечивость налоговому законодательству. Только при таком подходе
может быть обеспечен общесистемный макроэкономический эффект, по
которому можно судить о целесообразности и эффективности
оптимизационного механизма.
Одним их основных направлений по созданию механизма оптимизации
налогообложения прибыли является совершенствование налогового
планирования. Оно становится не только одним из основных элементов
налоговой политики ООО «Орловский ЦСМ», но и неотъемлемой частью
бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. В условиях
финансовой нестабильности налоговое планирование должно быть
63
ориентировано не только и не столько на оптимизацию (или минимизацию)
налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Орловский ЦСМ» с учетом изменения
налогового законодательства.
Осуществляя налоговое планирование, ООО «Орловский ЦСМ»
выбирает варианты действий, которые могут быть осуществлены в будущем и
повлияют на эффективность деятельности организации. Именно такой подход
позволяет оптимизировать денежные потоки, эффективно управлять затратами
и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость
организаций.
Существует широкий спектр способов, элементов и инструментов
осуществления налогового планирования, которые варьируются от предприятия
к предприятию и не позволяют до настоящего времени сформировать
универсальную методику, удовлетворяющую интересы каждого
налогоплательщика. Поэтому ни одно управленческое решение не может быть
эффективным или просто оптимальным без исследования налоговых рисков.
Факторы, влияющие на налоговые риски в ООО «Орловский ЦСМ»
можно подразделить также на две группы – внешние и внутренние.
Внешнее воздействие связано в основном с изменениями налогового
законодательства и правоприменительной практики, то есть введение новых
налогов, увеличение размера их ставок, изменение сроков и порядка их
уплаты, отмена действующих налоговых льгот и др. В соответствии с
основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на
2017–2019 годы не предусмотрено введение новых налогов и уменьшения
ставки по налогу на прибыль организаций.
Определяющими при возникновении налоговых рисков являются
внутренние факторы. Среди этих факторов можно выделить: дефицит
квалифицированных специалистов либо их перегруженность текущей работой,
связанной с подготовкой налоговой отчетности, консультированием
подразделений, а также наличие неэффективной системы внутреннего