4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ........................................................ 8
1.1. Сущность налоговой оптимизации .................................................................... 8
1.2. Виды, принципы и методы оптимизации системы налогообложения на
предприятии ............................................................................................................... 14
1.3. Современные методики оптимизации системы налогообложения на
предприятии ............................................................................................................... 27
ГЛАВА 2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ И РАЗРАБОТКА НАПРАВЛЕНИЙ ПО ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ37
2.1. Характеристика деятельности ООО «Орловский ЦСМ» .............................. 37
2.2. Анализ налоговых платежей ООО «Орловский ЦСМ» ................................ 46
2.3. Предложения по оптимизации системы налогообложения в ООО
«Орловский ЦСМ» .................................................................................................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………....82
5
ВВЕДЕНИЕ
Со времени появления налогов проблема совмещения интересов
государства и прав налогоплательщика стоит на первом месте. Государство
стремится – пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои
интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил
интереса к предпринимательству. Налоги с точки зрения предприятий и
бизнесменов зачастую рассматриваются как своего рода потери, которые
необходимо максимально сокращать. Но с позиций государства налоги – это не
что иное, как источник средств, которые тратятся на общественные и
социальные нужды.
Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило,
увеличение стоимости фирмы, повышение благосостояния акционеров. И
важнейшим фактором для достижения этой цели является получение
предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, очищенной от налогов. Именно
поэтому крайне актуально рассмотрение вопросов совершенствования системы
исчисления и уплаты налогов на предприятии.
Стремление организаций к максимизации прибыли в современных условиях
часто сопровождается существенными нарушениями действующего в государстве
законодательства о правилах ведения бухгалтерского учета и аудита.
Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта в теории
должна вести к увеличению чистой прибыли и отвечать интересам, как
акционеров, так и менеджеров, и наемных работников.
В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в
принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими
субъектами, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на
практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического
регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают
существенное влияние на принятие стратегических и тактических решений.
Бизнес-решения и в прошлом, и в настоящее время анализируются исходя из
6
наличия или отсутствия того или иного налога, размера налоговых ставок,
вычетов и освобождений и других положений налогового законодательства.
Предприятия не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов,
которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все виды
налогов и порядок их уплаты в казну страны. Наличие органов контроля и
исполнительной власти позволяет государству осуществлять надзор за
надлежащим исполнением налогового законодательства. В таких условиях для
предпринимателей, желающих минимизировать налоговое бремя, один путь –
оптимизация налогообложения. Мировой финансовый кризис ударил по всем
сферам экономики и заставил предпринимателей всерьез задуматься об
оптимизации налогообложения с целью повышения эффективности
производственно-хозяйственной деятельности. Таким образом, поиск пути
наилучшего сочетания самой структуры налогов и модели налогообложения
для фирмы является в настоящее время актуальной задачей.
Целью работы является разработка мероприятий по оптимизации
системы налогообложения на предприятии.
Исходя из цели, сформулируем задачи работы:
– определить сущность налоговой оптимизации;
– рассмотреть виды, принципы и методы оптимизации системы
налогообложения на предприятии;
– изучить современные методики оптимизации системы
налогообложения на предприятии;
– дать характеристику деятельности ООО «Орловский ЦСМ»;
– провести анализ налоговых платежей ООО «Орловский ЦСМ»;
– разработать предложения по оптимизации налогообложения в ООО
«Орловский ЦСМ».
Объектом исследования является ООО «Орловский ЦСМ».
Предмет исследования действующая система исчисления и уплаты
налогов в организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
7
Работа выполнена на материалах ООО «Орловский ЦСМ».
Методологической основой работы послужили Указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, труды отечественных ученых, посвященные
проблемам оптимизации системы налогообложения на предприятии, отчеты о
финансово-экономической деятельности, декларации по уплате налогов ГУП
Орловской области «Медтехника» за последние годы.
Методические основы оптимизации налогообложения предприятий
изложены в работах Н.В. Бондарчук, О.Ф. Бочаровой, Е.С. Вылковой, Г.В.
Девликамовой, А.В. Игнатова, Е.А. Кировой, Д.А. Козлова, И.А.
Коростелкиной, М.Н. Крейниной, А.И. Кадушина, С.В. Лаптева, М.И. Литвина,
Н.Б. Михайловой, Т.К. Островенко, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, Б.А.
Теслюка и др.
В соответствии с характером темы и объектами изучения в работе
применены экономико-статистический, экономико-математический, расчетно-
аналитический и другие методы исследования.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность налоговой оптимизации
Несмотря на большое количество существующих в России налогов,
основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений
обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, таможенные
пошлины, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, в
частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и
особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый
фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию
именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к
соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.
Минимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление.
Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового
контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми
способами пытается сэкономить на налогах, а государство – выявить незаконные
способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги
или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги
остаются основным источником доходной части бюджета. Это явление
обусловлено основной функцией налогов – фискальной и экономико-правовым
содержанием налога – легальное, принудительное и обязательное изъятие части
собственности граждан и их объединений для государственных нужд. Попытки
снижения налогов направлены на защиту своего имущества, в том числе и от
государства. Защита имущества является сильнейшей мотивацией уменьшения
налогового бремени. Но любые шаги, предпринятые налогоплательщиком для
снижения налогов, сталкиваются с активным противодействием государственных
9
фискальных и правоохранительных органов, так как государство вынуждено
защищать свои финансовые интересы
1
.
НК РФ упорядочил процесс осуществления налогового контроля и
расширил круг правовых способов защиты прав и интересов
налогоплательщиков.
Большое значение для оптимизации налогообложения имеет учетная
политика организации (для целей бухгалтерского учета и налогообложения).
Все составляющие учетной политики раскрываются применительно к
конкретным ситуациям, в которых она может иметь решающее значение для
оптимизации налогообложения
2
.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст.
8 НК РФ: налог – это форма безвозмездного изъятия части собственности
хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе
защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом.
Российское законодательство признает право плательщика налогов на
реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия,
направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные.
Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено
нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера
квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере
экономической деятельности.
В хозяйственной жизни налоговые аспекты тесно пересекаются с
юридическими вопросами и проблемами бухгалтерского учета. Задача
оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных
санкций со стороны налоговых органов. Решать вопросы налоговой
оптимизации необходимо комплексно, на основе системного подхода,
объединяющего специалистов различных профессий и должностей:
1
Варнавский А.В. Органическая концепция налогового планирования [Текст] // Налоги и налогообложение. –
2016. – № 12. – С. 12
10
руководителей организаций, внешних и внутренних аудиторов, бухгалтеров,
инженеров-технологов, главных специалистов, ревизоров, членов советов
директоров, налоговых консультантов, юристов, экономистов
3
.
При налоговой оптимизации принципиально платить только
положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для
этого срока.
Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения
является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты
организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая
оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных
вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления
сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.
Элементами налоговой оптимизации являются
4
:
налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и
контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет
требуемых налогов;
стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом
реализации этой стратегии;
точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение
дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную
продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;
эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать
оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для
целей налогового планирования.
Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014 –2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также
налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–
2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной
экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог
на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает
удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и
получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в ц елом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность
предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года
характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в
структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия
является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом
2
Гетигежев Б.О. Оценка необходимости и результатов построения системы налогового планирования на
предприятии [Текст]// Налоги и налогообложение. – 2017.– № 3. – С. 47
3
Казенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. [Текст] – М.: АиН, 2016. – с.65
4
Методы налоговой оптимизации [Текст] /Под ред. А.В. Брызгалина. Изд-е 2-е перераб. и доп. М.:
Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»: аналитика-Пресс, 2017. – С. 85
11
предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных
тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок
5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль
организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ
налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой,
что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год
превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и
платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и п олучение прибыли –
главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают
влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рис унок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций . Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в
государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого пред приятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная
цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние
внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежего дных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рис унок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций . Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в
государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого пред приятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная
цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние
внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежего дных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рис унок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций . Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Пров одя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в
государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого пред приятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная
цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние
внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в
государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная
цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние
внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил
сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в
государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций. Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная
цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние
внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более
прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рис унок 5). Данные, представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых
платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций . Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным
показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается
стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ ежегодных тенденций можно
заметить, что второе полугодие каждого анализируемого года характеризуется более прибыльной работой относительно начала года. Налог на прибыль за 2016 год превысил сумму аналогичного показателя за 2014 год на 57,2% (рисунок 5). Данные,
представленные на рисунке 4, наглядно иллюстрируют, что в структуре налоговых платежей на протяжении 2014–2016 годов преобладает удельный вес НДС и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налог на прибыль организаций.
Исходя из того, что прибыль для анализируемого предприятия является основным показателем, поскольку это коммерческая организация и получение прибыли – главная цель, проведем анализ ее формирования за 2014–2016 годы. Анализ налога на
прибыль за три прошедших года показывает, что в целом предприятие развивается стабильными темпами. Вместе с тем на деятельность предприятия оказывают влияние внешние факторы, связанные с нестабильной экономической обстановкой, что
приводит к минимизации прибыли. Проводя анализ
В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов
5
:
5
Методы налоговой оптимизации [Текст] /Под ред. А.В. Брызгалина. Изд-е 2-е перераб. и доп. М.:
Екатеринбург: Центр «Налоги и фин. право»: аналитика-Пресс, 2017. – С. 92
12
первый этап – момент создания коммерческой организации, когда
формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли
использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;
второй этап – выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения
места расположения организации и ее структурных подразделений;
третий этап – выбор одной из существующих организационно-
правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без
образования юридического лица;
четвертый этап – анализ всех предоставленных налоговым
законодательством льгот по каждому из налогов;
пятый этап – анализ всех возможных форм сделок, планируемых в
коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных
налоговых платежей;
шестой этап – решение вопроса о рациональном размещении
активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую
доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого
дохода.
Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз –
до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и
должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной
деятельности на всех ее уровнях. Налоговую оптимизацию в зависимости от
периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на
перспективную и текущую.
Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких
приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности
налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством
правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета,
грамотного применения налоговых льгот и освобождений.
Текущая налоговая оптимизация заключается в применении
совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном
13
случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении
той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки
6
.
Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком
совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое
планирование. В отличие от уклонения от налогов (которое связано с нарушением
действующего законодательства) налоговое планирование является абсолютно
законным средством сохранить заработанные деньги. В то же время один
неверный шаг и можно оказаться за гранью, разделяющей законные и незаконные
действия по снижению налогового бремени. Таким образом, пользоваться
налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы
7
:
принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации
означает, что все хорошо в меру. Что-то заплатить придется. Применение
грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие
– применение налоговых санкций со стороны государства;
цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,
должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить
для реализации данного решения;
недопустимость построения оптимизации налогообложения только
на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского,
гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая
сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы
в ПФР не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как
на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Те
предприятия, которые не хотели платить взносы, стали вместо договоров
подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя оказываемые
услуги носили подрядный характер (например, договор на оказание услуг по
ремонту помещений). При проведении проверок и последующем
разбирательстве в суде такие договоры абсолютно обоснованно признавались
6
Тихонов Д.Н., Липник ЛГ. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. Учебное пособие. [Текст] М.:
Альпина Бизнес Букс, 2017. - С. 58