Диплом: Оптимизация системы налогообложения на предприятии (на примере ООО "Орловский ЦСМ"), страницы 62-71

контроля, ошибки налогового проектирования, несоблюдение учетной

налоговой политики организации, отсутствие оценки налоговых последствий

при осуществлении хозяйственной деятельности. Подробный анализ

формирования налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Орловский

ЦСМ», проведенный в таблице 4 выпускной квалификационной работы,

позволили выявить отдельные элементы налоговой оптимизации. Так,

например, в ООО «Орловский ЦСМ» формируется резерв по сомнительным

долгам и резерв на выплату отпусков.

На стадии реализации плана аналитической работы при проведении

анализа отчетности в целях оптимизации налога на прибыль организаций

возникает потребность в формировании методики налогового анализа,

отвечающей требованиям системности и точности. Так, для ООО «Орловский

ЦСМ» можно предложить следующую методику налогового анализа по налогу

на прибыль организаций (рисунок 8).

Формирование финансовых результатов деятельности ООО «Орловский

ЦСМ» зависит от ее учетной политики, которая преследует одну из двух

возможных целей: минимизацию налоговой нагрузки; оптимизацию

финансового состояния организации.

В ряде случаев эти цели взаимоисключают друг друга. Так, если

выбирать методы учета, дающие максимально высокую оценку прибыли, то тем

самым завышается налоговая база. И наоборот, если цель – снизить налоговые

платежи ООО «Орловский ЦСМ», то выбираются методы учета,

максимизирующие расходы текущего периода и оценку активов и прибыли. В

этом случае снижаются показатели финансового состояния ООО «Орловский

ЦСМ»: коэффициенты платежеспособности, рентабельности и финансовой

устойчивости. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках,

существует возможность в ряде случаев достигать обеих целей одновременно.

Методика налогового анализа по налогу на прибыль в ООО «Орловский ЦСМ»

I этап

Анализ абсолютных показателей налога на прибыль организаций

Временной анализ налога на прибыль организаций

Пространственный анализ налога на прибыль за исследуемый период

Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей по налогу на прибыль

организаций

Определение динамики налоговых платежей по налогу на прибыль за

исследуемый период времени

Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по налогу на прибыль

Выявление удельного веса налога на прибыль организаций в общей

совокупности уплачиваемых коммерческой организацией налогов и сборов

Проведение анализа изменений, произошедших за исследуемый период

Определение причин динамики налоговых платежей по налогу на прибыль

Выявление факторов, под влиянием которых произошли наиболее значимые

изменения в динамике и структуре налога на прибыль

Рисунок 8. Методика налогового анализа налогообложения

прибыли в ООО «Орловский ЦСМ»

Обеспечение процедуры налогового анализа достоверной и

своевременной информацией для его объективного и оперативного проведения

является главной задачей руководства ООО «Орловский ЦСМ».

В условиях функционирования предприятия и его направлений

деятельности в целях оптимизации налога на прибыль организаций можно

предложить проведение следующих мероприятий, с учетом изменения

налогового законодательства в 2018 году.

1. Создание резерва на выплату ежегодных денежных вознаграждений

по результатам работы за год. Для расчета данной суммы необходим прогноз

фонда оплаты труда на 2018–2020 годы и предполагаемой суммы ежегодного

вознаграждения с учетом уплаты обязательных страховых взносов в

государственные внебюджетные фонды. Необходимо рассчитать ежемесячный

процент отчислений на отнесение резерва. Данный резерв будет уменьшать

ежемесячно налогооблагаемую прибыль и формировать фонд на выплату

ежегодного вознаграждения.

2. Учет в расходах сумм, потраченных на оценку квалификации

работников. Данная норма введена в НК РФ с 1 января 2017 года. Учитывая

специфику деятельности ООО «Орловский ЦСМ» сотрудникам необходимо

получать сертификаты компетентности экспертов один раз в три года. У всех

сотрудников действие полученных сертификатов заканчивается в 2018 году.

Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его

письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка

проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей

подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

3. Увеличить размер резерва по сомнительным долгам исходя из

выручки за текущий период. С 2017 года вступило в силу положение о том, что

сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать

большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или

10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Раньше такой вариативности не существовало: сумма резерва, создаваемого по

итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за

текущий отчетный период.

4. Применение амортизационной премии. Амортизационную премию

можно применять в отношении вновь приобретенного имущества, а также при

достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом

перевооружении или частичной ликвидация основных средств. Даная премия

позволяет увеличивать расходы за счет вновь приобретенного имущества. При

этом необходимо учитывать, что с 2017 года в НК РФ применяется новый

Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим

изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам.

Поскольку для осуществления своей деятельности ООО «Орловский ЦСМ»

планирует приобрести в 2017 году новое оборудование со сроком полезного

использования от 7 до 10 лет включительно, то это имущество следует отнести

в соответствии с новой классификацией к пятой амортизационной группе. В

связи с этим можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на 30%

первоначальной стоимости имущества. Стоимость вновь приобретаемого

имущества составляет 429 тыс. руб., следовательно, в первый год можно

уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 128700 руб.

С учетом предложенных выше мероприятий произведем расчет

безопасности налоговой оптимизации по налогу на прибыль.

Для проведения данного расчета необходимо оценить налоговые риски в

соответствии со сложившейся практикой по следующей формуле

Р = 1 – L, (1)

где L - вероятность благоприятного исхода (отсутствие штрафных

санкций) по налогу на прибыль организаций;

P - вероятность неблагоприятного исхода (применения штрафных

санкций по налогу на прибыль организаций).

Р = 1 – (1 – 0,2) = 0,2

Таким образом, вероятность неблагоприятного исхода или налоговый

риск составляет 20%.

Далее необходимо провести ежегодный расчет изменения суммы налога

в результате изменения параметров налогообложения по формуле

Х = N – О, (2)

где N – сумма налога на прибыль организаций до оптимизации;

O – сумма налога на прибыль организаций после изменения параметров

налогообложения.

Иванов Р.Х. Налоговые риски организаций и методы их оценки // Вестник Российского

экономического университета им. Г.В. Плеханова. – 2017. – № 3. – С. 53.

Иванов Р.Х. Налоговые риски организаций и методы их оценки // Вестник Российского

экономического университета им. Г.В. Плеханова. – 2017. – № 3. – С. 54.

На основании прогнозной величины налогооблагаемой базы до и после

оптимизации произведем расчет:

2018

= 28036 – 23831 = 4205 тыс. руб.

2019

= 32802 – 19194 =3608 тыс. руб.

2020

= 38379 – 34157 = 4222 тыс. руб.

Для расчета средней доходности при оптимизации налога на прибыль

необходимо прогнозную величину налогооблагаемой базы до и после

оптимизации умножить на величину налогового риска, который в нашем случае

составляет 20%.

Средняя доходность при оптимизации налога на прибыль составит:

2018ср

= 4205 тыс. руб. х 20% = 841 тыс. руб.

2019ср

= 3608 тыс. руб. х 20% = 722 тыс. руб.

2020ср

= 4222 тыс. руб. х 20% = 844 тыс. руб.

В целом Расчет выгодности и безопасности используемой схемы

налоговой оптимизации налога на прибыль для ООО «Орловский ЦСМ»

представлен в таблице 6.

Таблица 6.

Расчет выгодности и безопасности используемой схемы

налоговой оптимизации налога на прибыль для ООО «Орловский

ЦСМ»

Показатель

2018 г.

2019 г.

2020 г.

Налогооблагаемая база, тыс. руб.

140182

164013

191895

Налог на прибыль, тыс. руб.

28036

32802

38379

Продолжение таблицы 6.

Изменение налогооблагаемой базы в результате

применения оптимизации, тыс. руб.

119154

145971

170786

Налог на прибыль после оптимизации, тыс. руб.

23831

29194

34157

Изменение налога в результате оптимизации

4205

3608

4222

Налоговый риск, %

Средняя доходность при оптимизации налога на

прибыль

841

722

844

Предложенная схема налоговой оптимизации налога на прибыль

организаций через создание резервов, расходов на персонал, применения

амортизационной премии ежегодно уменьшает налог, при этом увеличивает

расходы ООО «Орловский ЦСМ».

Подводя итог материалу, изложенному во второй главе выпускной

квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Орловский центр

сертификации и менеджмента качества» действует на принципах

хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет

самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять

имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть

истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Основной целью создания Общества является удовлетворение

общественных потребностей в области стандартизации, метрологии и

подтверждения соответствия (сертификации), осуществление хозяйственной

деятельности, выполнение работ и услуг, не противоречащих действующему

законодательству РФ, извлечения его участниками прибыли.

Предметом деятельности общества является хозяйственная

деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в

области стандартизации, метрологии, подтверждения соответствия

(сертификации) продукции, работ, услуг, систем качества, а также

осуществления других видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не

запрещенной действующим законодательством.

Анализ налоговых платежей показал, что на протяжении 2014–2016

годов имеется как кредиторская, так и дебиторская задолженность по

налоговым платежам вызванная как авансовыми платежами, так и сроками

уплаты налогов.

Структура налоговой нагрузки на протяжении анализируемого периода

достаточно неравномерна. Удельный вес НДФЛ увеличился с 34,2% в 2014

году до 41,3% в 2016 году. Аналогичная тенденция характерна и для налога на

прибыль организаций. Прямо противоположная тенденция наблюдается по

обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды и налогу на

имущество организаций.

Отраженные в бухгалтерском учете, а также в отчете о прибылях и

убытках показатели по налогу на прибыль выявили его увеличение в 2016 году

относительно 2014 года, однако наибольший налог на прибыль был уплачен в

2015 году.

Произведенные расчеты и оценка налоговой нагрузки выявили

положительную тенденцию ее ежегодного увеличения. В налоговой нагрузке

преобладают три вида платежей налогового характера: НДС, налог на прибыль

организаций, а также взносы во внебюджетные фонды. Имущественные налоги

не превышают 5% от начисленной налоговой нагрузки. Выявлены два

основных источника уплаты платежей налогового характера: расходы

предприятия и цена оказываемых услуг по сертификации и декларированию.

Установлена в результате анализа линейная зависимость между:

показателем налоговой нагрузки на доходы предприятия и показателями

рентабельности; налоговой нагрузкой на оплату труда и производительностью

труда; налоговой нагрузкой на расходы по оплате труда и расходами по оплате

труда; налоговой нагрузкой на имущество организации и стоимостью

имущества. Показатель начисленной абсолютной налоговой нагрузки

практически совпадает с показателем налогового потенциала предприятия, что

свидетельствует о возможности оптимизации.

Таким образом, необходимо разработать мероприятия, направленные на

совершенствование системы налогообложения малого предприятия.

Одним их основных направлений по созданию механизма оптимизации

налогообложения прибыли является совершенствование налогового

планирования.

Формирование финансовых результатов деятельности ООО «Орловский

ЦСМ» зависит от ее учетной политики, которая преследует одну из двух

возможных целей: минимизацию налоговой нагрузки; оптимизацию

финансового состояния организации.

В целях оптимизации налога на прибыль можно предложить проведение

следующих мероприятий:

1. Создание резерва на выплату ежегодных денежных вознаграждений

по результатам работы за год. Данный резерв будет уменьшать ежемесячно

налогооблагаемую прибыль и формировать фонд на выплату ежегодного

вознаграждения.

2. Учет в расходах сумм, потраченных на оценку квалификации

работников. Данная норма введена в НК РФ с 1 января 2017 года. Учитывая

специфику деятельности ООО «Орловский ЦСМ» сотрудникам необходимо

получать сертификаты компетентности экспертов один раз в три года.

3. Увеличить размер резерва по сомнительным долгам исходя из

выручки за текущий период. С 2017 года вступило в силу положение о том, что

сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать

большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или

10% от выручки за текущий отчетный период.

4. Применение амортизационной премии. Амортизационную премию

можно применять в отношении вновь приобретенного имущества, а также при

достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом

перевооружении или частичной ликвидация основных средств. Даная премия

позволяет увеличивать расходы за счет вновь приобретенного имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог материалу, изложенному в выпускной квалификационной

работе можно сделать следующие выводы.

Под оптимизацией налогообложения следует понимать:

1) анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в

налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого

качества первичных документов. Для этого производится налоговый и

юридический аудит в целях выявления системных и единичных ошибок,

степени рискованности той или иной операции по оптимизации

налогообложения, разрешения проблем по налогообложению;

2) разработку новой модели уплаты налогов и реформирования

договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения) на

основе изменения налоговой политики компании;

3) разработку механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты

налогов для созданной модели.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только

экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных

санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков. Задача

оптимизации не только снизить налоги, но и избежать возможных штрафных

санкций со стороны налоговых органов.

Снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля,

возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен

осознавать налогоплательщик, – налоговое планирование осуществляется не

после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии

налогового периода, а до того.

Основным методом оптимизации налогообложения – снижения

налогового бремени – является в настоящее время налоговое планирование.

Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика,

направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в

виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Налоговое

планирование необходимо на всех этапах хозяйственной деятельности. Только

грамотное налоговое планирование приводит к эффективной оптимизации

налогообложения. Результатом оптимизации налогообложения должны стать

увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего

развития и повышения эффективности его деятельности.

Методами оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов в

современных условиях являются: метод замены налогового субъекта; метод

изменения вида деятельности налогового субъекта; метод замены налоговой

юрисдикции; принятие учетной политики предприятия с максимальным

использованием предоставленных законодательством возможностей;

оптимизация через договорные отношения; использование различных льгот и

налоговых освобождений.