5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические вопросы оптимизации системы налогообложения на
предприятии ............................................................................................................. 9
1.1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения ..................................... 9
1.2. Система налогообложения на предприятии................................................... 18
1.3. Методы и показатели эффективности оптимизации налогообложения ....... 32
Глава 2. Анализ системы налогообложения (на примере ООО «Приоритет») ... 41
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Приоритет») ..... 41
2.2. Оценка эффективности системы налогообложения ...................................... 46
Глава 3. Повышение эффективности системы налогообложения ООО
«Приоритет») .......................................................................................................... 62
3.1. Применение методов налоговой оптимизации ООО «Приоритет») ............ 62
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .............................................. 84
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы ВКР.
В современных условиях рыночных отношений, государство довольно
активно использует налогово-бюджетную политику в качестве основы
финансово-кредитного государственного регулятора экономики. В
сложившейся ситуации, эффективное функционирование народного хозяйства
страны во многом зависит от правильного построения системы
налогообложения.
Плательщики налогов и сборов являются одним из главных элементов
правоотношений в налоговой системе. Плательщики выстраивают эффективное
взаимодействие с налоговыми и таможенными органами, а также с третьими
лицами (банки, суды и т.д.).
Налоговые платежи составляют значительную часть расходов
предприятия. При этом планы правительства РФ как правило заключаются в
увеличении налоговых ставок. Из-за этого возрастет налоговая нагрузка на
предприятия, и организациям необходимо владеть оптимизацией
налогооблагаемой базы в рамках законодательства. Важную роль играет
концептуальное представление о механизмах оптимизации отношений в
области налогообложения. Механизм налогообложения отечественных
предприятий в условиях острой необходимости развития производства
продукции и оказания услуг по-прежнему носит фискальный характер. Он
выражается в том, что государство пытается аккумулировать финансовые
ресурсы любым доступным путем. Это является одной из главных причин
внедрения антикризисных мероприятий, в том числе в отношении системы
налогообложения.
Степень налоговой нагрузки в важнейших секторах экономики выступает
в роли тормозящего фактора, то есть, выполняет не стимулирующую функцию,
а наоборот, сдерживает развитие деятельности предприятий. При всем этом, в
процессах регулирования масштабов и темпов инвестиционной деятельности,
механизм налогообложения имеет максимальный потенциал.
7
Особенности функционирования современного налогообложения в
Российской Федерации делают актуальным рассмотрение и легальных методов
их оптимизации, так как развитие промышленности и сферы услуг, в настоящее
время, происходит в очень сложных условиях. По большей части это связано с
введением санкций Евросоюзом, общим экономическим кризисом,
политической обстановкой.
Отметим также, что управление затратами является одной из важнейших
задач, решаемых менеджментом любой организации. А поскольку налоги
составляют весьма существенную долю в структуре затрат, то первостепенное
значение приобретает оптимизация налогообложения.
Цель выпускной квалификационной работы - исследовать теоретические
основы оптимизации налогообложения и разработать мероприятия,
направленные на их использование в ООО «Приоритет».
Поставленная цель определяет необходимость решения следующих задач:
1) дать понятие оптимизации налогообложения и раскрыть ее сущность;
2) рассмотреть отечественные системы налогообложения;
3) описать методы и показатели эффективности оптимизации
налогообложения;
4) дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Приоритет»;
5) оценить эффективность системы налогообложения, используемой на
предприятии;
6) разработать направления по применению методов налоговой
оптимизации в ООО «Приоритет»;
7) дать оценку эффективности предложенных мероприятий.
Объект исследования – система налогообложения ООО «Приоритет».
Предмет исследования – методы оптимизации налогообложения.
При написании работы использовались такие методы как описание,
обобщение, классификация, анализ и сравнение.
Теоретической основой являлись нормативно-правовые источники,
8
библиография по теме налогообложения и его оптимизации, бухгалтерская и
налоговая отчетность предприятия за последние три года.
Практическая значимость заключается и том, что предложенные для
предприятия методы оптимизации налогообложения могут использоваться и
другими экономическими субъектами со схожими экономико-финансовыми
характеристиками.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список
использованных источников.
9
Глава 1. Теоретические вопросы оптимизации системы налогообложения
на предприятии
1.1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
Любые коммерческие предприятия независимо от рода деятельности
обязаны платить налоги. Очень часто уплата налоговых платежей становится
непосильной ношей, особенно в случае, если, начиная с этапа создания бизнеса,
вопрос налогообложения не учитывался.
Налогоплательщики ищут пути, как обойти требования контролирующих
органов, забывая, что это грозит проверками и солидными штрафными
санкциями. Для того чтобы избежать такой участи и уменьшить размер
налогов, не переступая нормы закона, существует процедура, которая получила
название налоговая оптимизация.
Налоговая оптимизация – это надежный и легальный метод,
способствующий эффективному развитию бизнеса и сокращению расходов.
Главная цель, которую преследует процесс оптимизации налогообложения ‒
увеличение финансового результата после уплаты налогов. Оптимизация
налогообложения – составная часть финансового планирования
1
. Это комплекс
различных мер, позволяющих создать эффективные отношения с бюджетом и
внебюджетными фондами, профилактика доначислений налогов и сборов,
способ избежания финансовых санкций вследствие игнорирования налогового
фактора.
Методы налоговой оптимизации позволяют уменьшить налоговые
выплаты абсолютно законными способами. Для этого используются
всевозможные льготы, которые предоставляет государство, законные
освобождения от уплаты налогов, применение льготных режимов
налогообложения и другие процедуры. Это означает, что организация не
уклоняется от уплаты налоговых платежей, а снижает их объемы за счет
применения законных средств и способов.
1
Елисеева О.В. Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса и ее влияние на финансовый
результат // Фундаментальные исследования. – 2018. – № 11-2. – С. 222-226;
URL: http://www.fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42327 (дата обращения: 12.03.2020).
10
Чтобы внедрить оптимизацию налогов понадобится привлечь
квалифицированных специалистов по налоговому планированию, а также
юристов, и провести целый комплекс работ с целью получения наиболее
эффективных схем для конкретного вида бизнеса.
Комплексные действия включают следующие мероприятия
2
:
в первую очередь проводится анализ учетной политики по
налогообложению, порядок оформления хозяйственных операций, содержание
договоров;
при выявлении ошибок в налоговом учете производится их устранение;
первичная документация корректируется для достижения правильного
содержания;
разрабатывается новая учетная политика, наиболее оптимальная для
данного рода хозяйственной деятельности;
принимаются меры по реформированию договорной и учетной
политики, направленные на уменьшение количества и объёма налоговых
платежей.
Таким образом, оптимизация налогообложения предприятия представляет
собой снижение затрат на уплату налогов с использованием возможностей,
предоставляемых действующим законодательством, и никак иначе. При выборе
схемы оптимизации налогообложения нужно учитывать не только налоговое
законодательство, но всю совокупность факторов, которые могут оказать
влияние на деятельность организации.
Рассмотрим, на каких принципах основана налоговая оптимизация.
Законность. Данный принцип заключается в том, что все мероприятия по
снижению налогов должны проводиться в строгом соответствии с нормами
действующего законодательства. Соблюдение этого принципа отличает
налоговую оптимизацию от уклонения.
Комплексность. Оптимизация налогообложения организации должна
2
Пименов Н. А. Налоговый менеджмент: учебник для академического бакалавриата / Н. А. Пименов. — 2-е
изд. — М.: Юрайт, 2019. С.41.
11
проводиться не по одному или нескольким налогам, а с учетом совокупной
налоговой нагрузки компании. Также следует принимать во внимание и иные
риски (например, юридические).
Оперативность. Налоговое законодательство – это одна из наиболее
быстро изменяющихся отраслей права. Поэтому все применяемые методы
налоговой оптимизации должны постоянно актуализироваться.
Обоснованность. Любые мероприятия по снижению налогов, даже
проводимые в соответствии с законом, всегда вызывают пристальное внимание
налоговых органов. Поэтому налогоплательщик должен заранее подготовить
обоснования для всех своих действий, имея ввиду возможные споры с
налоговиками.
Приведем схемы оптимизации налогообложения
3
:
1. Выбор системы налогообложения и учетной политики.
Налоговое планирование. Должно начинаться еще до создания
предприятия. В частности, снизить налоги может помочь использование
специальных налоговых режимов, регистрация предприятия в субъектах РФ,
где имеются региональные льготы и т.п. Правильный выбор методов списания
материалов, начисления амортизации и т.п. также позволяет добиться
существенной экономии на налоговых платежах.
2. Разделение бизнеса.
Эта схема оптимизации налогообложения организации является
вариантом предыдущей. Если масштабы бизнеса превышают лимиты,
позволяющие перейти на специальные режимы, целесообразно разделить
предприятие на несколько частей, являющихся отдельными юридическими
лицами.
Однако следует иметь в виду, что контролирующие органы могут
признать данную схему незаконной и начислить платежи таким образом, как
будто работала одна организация. Чтобы избежать этого, нужно качественно
3
Пименов Н. А. Налоговое планирование: учебник и практикум для вузов / Н. А. Пименов, С. С. Демин. — М.:
Юрайт, 2020. С. 63.
12
обосновать необходимость разделения бизнеса. Юридические лица должны
заниматься различными видами деятельности, иметь разных поставщиков и
покупателей, также желательно, чтобы у них не было общего адреса и
руководителя (хотя это прямо и не запрещено законом).
3. Отсрочка налогового платежа.
В данном случае оптимизация налогообложения основана на том, что
расчет налога привязан к периоду, в котором возникает налоговая база. Если
появление базы «перенести» на следующий период, то и налог нужно будет
платить позднее.
Например, если получить аванс от покупателя не в последний день
квартала, а в первый день следующего, то НДС с данной суммы нужно будет
заплатить на 3 месяца позже.
4. Замена юридической формы отношений. Этот вариант заключается в
том, что при сохранении экономической сути сделки, меняется ее форма.
Например, договор купли-продажи основного средства можно заменить
на договор лизинга с отражением имущества на балансе лизингополучателя. В
этом случае покупатель может использовать повышающий коэффициент к
амортизации и учесть лизинговые платежи в качестве расходов по налогу на
прибыль и для вычета по НДС.
5. Прямое снижение базы.
Этот метод обычно применяется при оптимизации налога на имущество,
т.к. снижение базы по «оборотным» налогам негативно сказывается на
экономических показателях предприятия в целом.
Снизить стоимость облагаемых основных средств можно, например, по
результатам инвентаризации или переоценки.
Добиться снижения выплат налогоплательщики могут разными
способами. Однако не все способы оптимизации налогов – это действия,
которые разрешены. ФНС привлекает к ответственности (ст. 122 НК РФ), если
компания-налогоплательщик:
- не уплатила или не в полном размере перечислила налоги;
13
- неверно произвела расчеты обязательных к перечислению в бюджет
сумм;
- совершила другие деяния, которые содержат признаки налоговых
правонарушений
4
.
Рассмотрим, какие варианты налоговой оптимизации допускаются, а
когда компанию привлекут из-за методов и схем, которые не относятся к
законным.
Компании стремятся к оптимизации налоговой нагрузки законным путем.
Налогоплательщики снижают размер налоговой обязанности с помощью:
- уменьшения налоговой базы; получения налогового вычета или льготы;
- применения более низкой налоговой ставки;
- получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета
(абз. 2 п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
5
).
ВАС РФ указал, какие признаки свидетельствуют о получении
необоснованной выгоды. Такими обстоятельствами суд признал:
невозможность налогоплательщиков вести реальные хозяйственные
операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема
материальных ресурсов производства товаров, выполнения работ или оказания
услуг;
отсутствие условий для достижения результатов экономической
деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала,
основных средств, производственных активов, складских помещений,
транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций,
которые связаны с налоговой выгодой, если для данного вида деятельности
требуется учет иных операций;
совершение операций с товаром, который не производился/не мог
4
ст. 129.3, ст. 129.5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
28.01.2020) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
5
абз. 2 п. 1 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" // "Вестник ВАС РФ", № 12, декабрь, 2006
14
производиться в объеме, который налогоплательщик прописал в документах
6
.
Эти признаки свидетельствуют о применении схем уклонения от налогов,
а не их законной оптимизации. Также ВАС подчеркнул, что выгода будет
необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной
осмотрительности и осторожности, хотя должен был знать о нарушениях,
которые допустил контрагент
7
.
Приведем следующие случаи.
1. Компания проиграла спор с ФНС, так как использовала недопустимую
схему оптимизации налогов.
ФНС выявила правонарушение и взыскала штраф за неправильное
начисление налогов. Компания попыталась оспорить это, но суд оставил
решение налоговой в силе. В ходе рассмотрения дела обнаружили, что:
У контрагентов компании отсутствовал управленческий и технический
персонал, имущество, транспортные средства.
Во главе фирм стояли номинальные руководители.
Движение по счетам носило транзитный характер.
Деньги за товар не перечисляли, транспортных документов по его
доставке в материалах дела не было.
Первичные документы контрагентов содержали неполные сведения, а
часть бумаг не соответствовала требованиям к заполнению. Накладные не
содержали сведений о поставке: не имели указаний лиц, которые производили
отпуск груза и приемку груза и т.д. В товарных накладных отсутствовали
сведения о дате отпуска и получения груза. Документы не позволяли
установить момент совершения хозяйственной операции.
Суд пришел к выводу, что компания необоснованно включила в состав
вычетов по НДС суммы налога, которые предъявили указанные контрагенты.
6
п. 5. Там же.
7
п. 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой выгоды" // "Вестник ВАС РФ", № 12, декабрь, 2006.