25
реальных поступлений – выручки, а рассчитывается из доходов,
предполагаемых к получению в отчетном периоде. К тому же ЕНВД
освобождает их от уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество.
«Вмененщикам» не требуется вести регистры налогового учета, что тоже очень
удобно для малого бизнеса.
«Вмененный» налоговый режим регулируется главой 26.3 НК РФ.
Применение этого специального режима в конкретном регионе возможно, если
соответствующий нормативный акт принят местными муниципальными
властями (например, в Москве ЕНВД не действует). Они же решают, по каким
видам деятельности будет применяться режим, какой будет ставка налога (в
интервале от 7,5% до 15%) и применяемый для расчета базы коэффициент К2 (в
интервале от 0,005 до 1).
Режим ЕНВД НК РФ не разрешает применять крупнейшим
налогоплательщикам, фирмам, более четверти уставного капитала которых
принадлежат юридическим лицам, тем, кто платит ЕСХН, у кого в среднем
трудится более 100 работников, а также тем, кто работает в рамках договора
простого товарищества, или доверительного управления имуществом
29
.
Виды бизнеса, которыми занимается фирма или ИП, должны входить в
перечень видов деятельности, доступных для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). НК
приводит список из 14 направлений, который может быть сокращен на местном
уровне, а вот добавлять в него иные виды деятельности на свое усмотрение
муниципальные власти не вправе.
Перейти на ЕНВД можно с начала календарного года, подав заявление в
течение 5 дней с начала «вмененной» деятельности. Регистрация плательщика
ЕНВД происходит по месту ведения такого бизнеса, а в ряде случаев – по месту
регистрации лица
30
.
Если «вмененщик» параллельно с ЕНВД применяет другие налоговые
режимы, он обязан вести по ним раздельный учет имущества, обязательств и
29
п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
30
ст. 346.28 НК РФ.
26
хозяйственных операций.
Налоговый период и отчетность.
На «вмененке» налоговым периодом является квартал. Как того требует
Налоговый кодекс, ЕНВД нужно уплачивать в бюджет по окончании каждого
отчетного квартала, не позднее 25 числа следующего месяца.
Отчитываться в ИФНС «вмененщики» тоже должны ежеквартально,
подавая декларацию не позже 20 числа месяца за отчетным кварталом по
форме, утвержденной приказом ФНС РФ.
НК РФ: расчет «вмененного» налога.
Порядок расчета налоговой базы и налога определен в ст. 346.29 НК РФ.
Налоговый объект – это вмененный, то есть предполагаемый, доход
налогоплательщика. Чтобы его рассчитать, необходимо базовую доходность по
конкретному виду деятельности умножить на соответствующий физический
показатель
31
.
Все необходимые для расчета данные можно найти в положениях НК РФ
и местных законах о введении ЕНВД: физические показатели и базовая
доходность в месяц по каждому «вмененному» виду предпринимательства
приводятся в таблице п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Кроме того, базовая доходность
корректируется на коэффициенты: дефлятор - К1 и понижающий - К2.
Полученный при расчете вмененный доход умножается на ставку,
действующую в регионе. Ст. 346.31 НК устанавливает ставку ЕНВД равной
15%, которую муниципальные власти вправе снижать до 7,5%.
Согласно положениям НК, ЕНВД за налоговый период можно уменьшить
до 50% на суммы обязательных страховых взносов, уплаченных в том же
квартале за работников, занятых во «вмененной» деятельности, взносов по
добровольному личному страхованию и больничных. Для ИП без работников
уменьшение возможно до 100% суммы налога за счет фиксированных взносов
«за себя», которые предприниматель уплатил в течение отчетного квартала
32
.
31
п. 2 ст. 346.29 НК РФ.
32
п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
27
Действие главы 26.3 «ЕНВД» будет действовать до 01.01.2021 г.
Чиновники не планируют продлять этот режим.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
ЕСХН является налоговым режимом, разработанным специально для
производителей сельхозпродукции. В то же время его применение не
обязательно. Перейти на уплату ЕСХН фирмы или ИП, отвечающие
определенным требованиям Налогового кодекса, могут в добровольном
порядке. Правильности такого выбора может способствовать детальное
изучение и сопоставление преимуществ и недостатков ЕСХН для каждого
конкретного случая.
Основным и бесспорным преимуществом ЕСХН является тот факт, что
уплата единого сельхозналога заменяет сразу несколько налоговых платежей на
общей системе налогообложения: налога на прибыль, НДС, налога на
имущество организаций, и НДФЛ, НДС и налога на имущество физлиц – для
ИП. В этом плане применение ЕСХН схоже с работой на упрощенной системе
налогообложения, которая также позволяет уйти с общего режима
налогообложения и уплачивать один общий налог вместо комплекса
бюджетных платежей. Данный факт является неоспоримым и однозначным
плюсом любого подобного специального режима в сравнении с ОСН.
УСН разработана для представителей малого и среднего бизнеса, так что
большинство небольших компаний и частные коммерсанты, которые
подпадают под понятие сельхозпроизводителей, вполне могут выбирать между
«упрощенкой» и применением ЕСХН.
Однако, плюс последнего заключается в том, что при возможности
уменьшать полученные доходы в рамках налоговой базы за счет расходов,
плательщик ЕСХН будет применять ставку налога 6%.
На УСН с объектом «доходы минус расходы» применяется ставка 15%,
если речь, конечно, не идет о ряде специальных льгот. Ставкой 6% на
«упрощенке» будут облагаться лишь «доходы» – если выбран
соответствующий объект налогообложения. Конечно, сумма учитываемых
28
расходов на ЕСХН и УСН может несколько отличаться. Но, несмотря на это,
при прочих равных условиях на ЕСХН плательщик будет отчислять в бюджет
меньшие суммы налога, чем на УСН.
Еще один плюс ЕСХН в сравнении с УСН –
необходимость рассчитываться с бюджетом лишь раз в полгода – в срок до 25
июля и до 31 марта года, следующего за отчетным. На УСН, напомним, уплата
авансов и налога производится ежеквартально.
Вместе с тем те ограничения, которые накладывает применение
упрощенки по видам деятельности, не вызывают проблем у фирм и ИП,
занимающихся сельским хозяйством. Вряд ли какие-то из таких субъектов
ведут, скажем, также игорный бизнес или торговлю акциями.
А вот ЕСХН предполагает выполнение жесткого условия – доля доходов
от производства и реализации продукции сельхозназначения должна составлять
не менее 70% в общем объеме продаж. Иными словами, налогоплательщик на
едином сельхозналоге, если он также осуществляет дополнительные виды
деятельности, должен следить за соблюдением этого параметра. В противном
случае право на применение ЕСХН он потеряет. Данную ситуацию можно
отнести к своеобразным минусам сельскохозяйственного специального режима.
Отдельно стоит упомянуть работу с НДС. Как уже было сказано выше,
организации и предприниматели, перешедшие на ЕСХН, перестают числиться
плательщиками налога на добавленную стоимость. С одной стороны, это
является плюсом, поскольку экономит на общей сумме налога, позволяет в
некотором роде снижать стоимость собственной продукции, повышая тем
самым ее конкурентоспособность. С другой стороны, при закупке товаров или
услуг у сторонних продавцов, применяющих общую систему налогообложения,
плательщик ЕСХН теряет возможность принимать НДС, уплаченный такому
поставщику, к вычету. Если объем подобных закупок велик, то это может быть
ощутимым минусом освобождения от НДС.
Если говорить об оптимизации налоговой базы по ЕСХН, то нельзя не
упомянуть, что доходы и расходы в рамках данного специального режима
29
определяются по кассовому методу, то есть учитываются в расчете налога на
момент перечисления оплаты. Реальные поставки товаров или услуг, как
входящие, так и исходящие, значения не имеют.
Данный момент является ключевым в планировании доходов и расходов
сельхозпроизводителей. При должном подходе к ведению учета и построению
взаимоотношений с контрагентами налоговую базу в рамках конкретного
отчетного периода можно минимизировать за счет проведения оплат, просто
заранее отслеживая их даты.
Правда при определении сумм затрат нужно помнить о том, что в ЕСХН
учитываются лишь строго определенный перечень расходов, прописанный в
пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Впрочем, в этом нет ничего удивительного. Перечисленные в данном
списке расходы либо напрямую относятся к сельскохозяйственным (например,
оплата закупки семян, рассады, кормов и т.д.), либо связаны с обычной
деятельностью компании (зарплата сотрудникам, взносы, приобретение ОС,
содержание служебного транспорта и пр.). Разумеется, все учитываемые в
расчете налога расходы должны быть документально подтверждены. В этом
случае с уменьшением за счет них налоговой базы и, как следствие,
оптимизацией ЕСХН проблем не возникнет.
Патентная система налогообложения (ПСН) – один из налоговых
специальных режимов, с 2013 года регулируемый главой 26.5 НК РФ.
Применять его могут исключительно индивидуальные предприниматели,
организации такой возможности не имеют.
При ПСН ИП, чтобы осуществлять определенный вид деятельности,
должен приобрести на него патент. Патентов может быть несколько, их число
не ограничивается. Действует патент от 1 до 12 месяцев в пределах одного
календарного года. При этом сроком действия определяется налоговый период
при ПСН.
30
Какие налоги заменяет патентная система налогообложения
33
:
- НДФЛ в части патентной деятельности,
- налог на имущество, по имуществу, используемому в деятельности на
патенте,
- НДС, кроме ввоза товара в РФ и операций, облагаемых по ст. 174.1 НК
РФ.
От уплаты остальных налогов и страховых взносов за себя и своих
работников ИП на патенте не освобождаются.
Патентная система для ИП может совмещаться с другими налоговыми
режимами, в том числе с УСН и ЕНВД. Тогда ИП должен вести раздельный
учет хозяйственных операций, имущества и обязательств в порядке,
соответствующем применяемым режимам
34
.
ПСН, пожалуй, самая простая и понятная. Никакой отчетности и
деклараций в ИФНС не сдается, но ведется налоговый учет в Книге доходов ИП
на патенте. Книга составляется по каждому виду патентной деятельности
отдельно
35
. вести не требуется, поскольку закон обязывает предпринимателей в
данном случае осуществлять налоговый учет
36
.
ИП на патенте могут до 01.07.2018 г. не применять контрольно-кассовую
технику при расчетах наличными, или картами банка, если только это не
торговля алкоголем
37
.
Патентная система – добровольный налоговый режим, но приобрести
патент на определенную деятельность могут только предприниматели,
соответствующие установленным требованиям. Патентная система
налогообложения применяется, когда:
- ИП, не участвует в договорах совместной деятельности или
33
Копина А.А. Применение упрощенной и патентной систем налогообложения субъектами малого и среднего
предпринимательства // Налоги. 2018. № 13. С. 3.
34
п 6 ст. 346.53 НК РФ.
35
п. 1 ст. 346.53 НК РФ.
36
. 1 ч.2 ст. 6 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" //
"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
37
п. 10 ст. 16 Федеральный закон от 23.06.2014 № 171-ФЗ (ред. от 27.12.2019) "О внесении изменений в
Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" //
"Собрание законодательства РФ", 30.06.2014, № 26 (часть I), ст. 3377.
31
доверительного управления имуществом;
- средняя численность работников ИП не превышает 15 человек, причем
учитываются все виды деятельности, на всех налоговых режимах, а не только
на патенте;
- при розничной торговле, оказании услуг общепита, площадь торгового
зала, или зала обслуживания не превышает 50 кв. м;
- годовая выручка ИП на всех режимах не выше 60 млн. руб.
При нарушении указанных условий, или неуплате стоимости патента
вовремя, право применения патентной системы утрачивается, а полученный
доход облагается по общей налоговой системе с даты начала действия патента.
Снова перейти на ПСН по той же деятельности можно только с началом
следующего года.
Чтобы получить патент, ИП должен не позже, чем за 10 дней до начала
применения ПСН, подать в ИФНС заявление по утвержденной ФНС форме.
В какую инспекцию ИП направлять заявление для перехода на патентную
систему налогообложения, зависит от места осуществления такой
деятельности:
- по месту жительства ИП, если там же ведется деятельность на патенте;
- по планируемому месту ведения деятельности, если оно отлично от
места жительства ИП.
Получив заявление предпринимателя, в течение 5 дней налоговики
должны определиться и выдать патент, либо отказать в его выдаче.
Все виды деятельности ИП, по которым он может перейти на ПСН,
перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Патент может быть приобретен по 63
видам предпринимательства, среди которых розничная торговля, бытовые
услуги, общепит, охрана, перевозки, сельскохозяйственные услуги, сбор и
утилизация вторсырья и т.п.
Этот перечень содержит Налоговый кодекс. Патентная система в
регионах может быть дополнена видами бытовых услуг, а вот сокращать его
региональные власти не могут.
32
В каждом регионе стоимость патента может различаться. Так,
максимальная базовая доходность при патентной системе налогообложения
может быть ниже, а может и увеличиться в 3, 5 или 10 раз по некоторым видам
деятельности и если патентная деятельность ведется в городах-миллионниках
38
.
Регионы вправе применять пониженную ставку налогообложения, а там, где
для ИП действуют налоговые каникулы, она и вовсе нулевая.
Далее считаем целесообразным рассмотреть методы налоговой
оптимизации и показатели ее эффективности.
1.3. Методы и показатели эффективности оптимизации
налогообложения
Прежде чем задуматься об оптимизации налогообложения или о выборе
режима налогообложения на старте бизнеса, нужно внимательно
проштудировать Налоговый кодекс РФ, его вторую главу «Система налогов и
сборов в РФ». В ней прописаны все виды налогов и сборов, условия
установления налогов, специальные налоговые режимы. Документ «живой», в
него постоянно вносятся изменения. Эксперты отмечают, что сильного
увеличения налогового бремени не происходит, однако вносимые изменения
могут существенно изменить процедуру уплаты налогов, сроки и т.п.
Также, прежде чем начать налоговую минимизацию, нужно провести
анализ финансового положения компании в целом, определиться с
краткосрочными и долгосрочными планами. Для получения максимального
результата необходима четкая картина целей и задач бизнеса. После этого
можно приступать и к выбору методов оптимизации налогообложения.
Методы оптимизации налогообложения можно разделить на две большие
группы и одну «прослойку» между ними (рисунок 1):
- незаконные методы, за которые можно получить наказание в виде
реального срока лишения свободы;
- законные методы;
- так называемые лазейки в законе, которые могут оказаться чреваты
38
п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
33
штрафными санкциями.
Рисунок 1. Методы оптимизации налогообложения
Незаконные методы рассматриваться в данной работе не будут, а вот
законные способы оптимизации налоговых рисков и те, по которым
экономический субъект может получить выездную проверку налоговой
инспекции, опишем ниже.
1. Как минимизировать налоги законными способами.
Методы минимизации налогов делятся на три группы: внешние,
внутренние и особые.
Методы внешней минимизации налогообложения:
Смена субъекта.
Смена организационно-правовой формы деятельности предприятия на
более благоприятную. Например, распространена практика, когда малые
компании создают общества инвалидов или отводят штатные места для них.
Смена вида деятельности.
Изменение вида деятельности на более выгодное по налогам. Это может
быть переход на смежное или новое направление деятельности.
Смена юрисдикции.
Уплата налогов осуществляется по месту регистрации субъекта.
34
Предприятие может быть зарегистрировано в регионе, предоставляющем
налоговые послабления. Вариантом при смене прописки может стать и
зарубежная офшорная зона - мера непопулярная, но вполне законная.
Методы внутренней минимизации налогообложения:
o Налоговые льготы.
Преференции по налогам – один из наиболее распространенных
государственных инструментов для стимулирования отдельных отраслей
экономики. Среди таких льгот налоговые скидки и кредиты, освобождение от
уплаты по группе лиц и т.п.
o Смена системы налогообложения.
Организация имеет право сама выбрать систему налогообложения.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок
определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Например, те, кто выбрал
УСН Доходы или ЕНВД, вправе уменьшать рассчитанный налог в два раза за
счет уплаты страховых взносов. ИП на УСН и ПСН имеют возможность два
года после регистрации работать с нулевым налогом.
o Использование оборотных средств.
Ускоренная амортизация, переоценка основных средств (приведение
стоимости активов бизнеса к уровню рыночных цен) - методы, позволяющие
уменьшить выплаты по налогу на прибыль. Переоценку основных средств
можно проводить не чаще двух раз в год.
o Контракты.
Способ локальной оптимизации «на опережение». Предполагает более
четкое прописанные договора, подписание нескольких договоров вместо
одного.
Особые методы минимизации налогообложения:
* Отсрочка платежей.
Предприятие в ряде утвержденных ФНС случаев может воспользоваться
отсрочкой налогового платежа сроком до одного года.