15
Решение ФНС оставили в силе
8
.
2. Потерять документы – не способ снизить нагрузку.
Компания обязана течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского и налогового учета и других документов, которые
подтверждают:
- исчисление и уплату налогов;
- получение доходов;
- несение расходов
9
.
Если она этого не сделает, ФНС может установить размер неуплаченного
налога другими способами.
Так, ФНС выявила, что оптимизация налогов компании не была законной.
Налоговый орган использовал:
первичные бухгалтерские документы, договоры, товарные накладные,
счета-фактуры, платежные документы от контрагентов;
данные из ГИБДД, в частности, письмо с приложением копий
договоров купли-продажи, актов приема-передачи транспортных средств,
паспортов транспортных средств;
сведения, которые инспекторы получили в результате допросов
свидетелей.
Компания не представила первичные документы. Суд признал законным
решение ФНС, а ее метод определения сумм налогов правомерным
10
.
3. У налоговой вызывают вопросы денежные компенсации при
увольнении работников по соглашению сторон.
В ходе налоговых проверок ФНС исследует документы. Если контролеры
находят нарушения, они составляют акт и выносят решение, которым
привлекают компанию к ответственности. Штраф составляет от 20% от
8
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2017 № Ф06-19081/2017 по делу № А72-
4210/2016.
9
подп. 8 ч. 1 ст. 23 НК РФ.
10
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.08.2017 № Ф09-4466/17 по делу № А07-
17479/2015.
16
неуплаченной суммы налога, сбора, страховых взносов
11
.
В практике встречается множество споров между ФНС и компаниями по
вопросу увольнения сотрудников по соглашению сторон. Налоговая считает,
что выплата крупных отступных может прикрывать использование
недопустимых методов и схем оптимизации налогов. Однако у судов нет
конкретной позиции по таким вопросам. Они указывают, что проверка
экономической целесообразности решений, которые принимают субъекты
предпринимательской деятельности, не относится к задачам судебного
контроля.
4. В спорах об оптимизации налоговой нагрузки суды изучают
обстоятельства выплат работникам.
По результатам налоговой проверки ФНС доначислила компании налог
на прибыль в размере около 2 млн руб. Компания включила компенсации при
увольнении по соглашению в состав расходов на оплату труда. Эти расходы
уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. ФНС посчитала, что
налогоплательщик сделал это неправомерно, оштрафовала за неполную уплату
налога на имущество организаций и увеличила выплату налога
12
.
Инспекция считала, что спорные выплаты не имеют связи с выполнением
работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.
Законодательство их не предусматривает, а значит, нельзя признать их
экономически оправданными затратами. Компания не согласилась с таким
решением. Она полагала, что произвела оптимизацию налогов законным
способом, и обратилась в суд.
Дело дошло до Верховного суда и вернулось на новое рассмотрение. ВС
посчитал, что налоговый орган вправе ставить под сомнение экономическую
оправданность расходов по выплате, если обстоятельства не свидетельствуют о
том, что налогоплательщик имел основания применять такой способ
11
Ст. 122 НК РФ.
12
ст. 122 НК РФ.
17
увольнения
13
. С другой стороны размер выплат при увольнении по соглашению
сторон может не совпадать с размером выплат при сокращении штата или в
связи с ликвидацией предприятия. При соглашении сторон сумма может
включать плату за согласие работника на отказ от трудового договора, а размер
такой выплаты закон не устанавливает, его определяют стороны
14
.
В другом деле суды также не пришли к единому мнению. Дело вернули
на новое рассмотрение. Инспекция указывала на произвольный характер
выплат. Первой инстанции предстоит исследовать вопрос о соотношении
выплат каждому работнику с их среднемесячными заработками
15
.
5. Компания обладает правом на налоговую оптимизацию, если
документы подтверждают расходы.
Оптимизация налогов законным способом возможна, когда компания
может обосновать расходы, то есть, подтвердить документами, что они
необходимы для деятельности налогоплательщика
16
.
Для минимизации налоговой нагрузки нужно доказать реальность
хозяйственных операций и возможность их проведения. Помогут правильно
оформленные документы, а также подтверждение наличия производственных
мощностей, необходимого штата и т.д.
Так, суд поддержал компанию и признал решение ФНС
недействительным. У компании были производственные площадки по
заготовке металлолома, а также необходимые материальные и трудовые
ресурсы. Плательщик правильно оформил акты по сдаче-приемке. Они
содержали реквизиты для принятия лома к учету, позволяли определить
количество металлолома, идентифицировать его. Оплата и последующая
реализация подтверждались документами
17
.
Теперь перейдем к исследованию отечественных систем
13
Ст. 178 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. От 16.12.2019) // "Собрание
законодательства РФ", 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
14
Определение ВС РФ от 26.10.2017 № 305-КГ17-9814 по делу № А40-178063/2015.
15
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.01.2018 № Ф05-20094/2017 по делу № А40-
8486/2017
16
ст. 252 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 8905/10 и от 25.02.2010 № 13640/09.
17
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.10.2016 № Ф09-9466/16 по делу № А76-
24702/2015.
18
налогообложения.
1.2. Система налогообложения на предприятии
Система налогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в
установленном порядке
18
. Тождественным понятием часто считают налоговую
систему. Однако, налоговая система — основанная на определенных
принципах, система урегулированных нормами права общественных
отношений, складывающихся в связи с установлением и
взиманием налогов и сборов. В современном законодательстве отсутствует
данное понятие (оно было до вступления в силу НК РФ). При этом существуют
следующие виды налоговых систем
19
:
- пропорциональная.
- прогрессивная.
- регрессивная.
1. Пропорциональная.
Пропорциональная налоговая система предполагает, что вне зависимости
от величины базы, с которой взимается определенный налог, ставка по этому
налогу будет одинакова. Соответственно рост налоговой базы приведет к
пропорциональному увеличению общей суммы налоговых отчислений по ней, а
ее уменьшение – к соразмерному уменьшению налогового платежа.
По такому принципу рассчитываются все основные российские налоги:
налог на прибыль, НДС, налог на УСН с обоими предусмотренным законом
объектами налогообложения, налог на доходы физлиц. Ставки по ним
устанавливаются соответствующими главами Налогового кодекса, и могут
разниться лишь в зависимости от видов дохода или операций, к которым они
применяются, но никак не от общей суммы таких доходов или операций.
Выбиваются из общих принципов, когда применяется пропорциональная
система налогообложения, пожалуй, только единый налог на вмененный доход
18
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / В. Г. Пансков. — 7-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2020. С.9.
19
Л. И. Гончаренко [и др.]; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:
Юрайт, 2019. С. 15.
19
и налог в рамках патентной системы налогообложения. Но отличительной
особенностью данных специальных режимов является сам порядок расчета
налоговых платежей. Они не зависят от размера реальной выручки, то есть ее
фактический рост не приведет к изменению размера бюджетных отчислений.
Но в то же время и в этих случаях к налоговой базе, рассчитанной на основании
фиксированных показателей, применяются вполне однозначные ставки налога,
которые не меняются в зависимости от размера этой базы. Так что и тут в
целом можно говорить о том, что применяется именно пропорциональная
налоговая ставка.
2. Прогрессивная.
При наличии большого разрыва в уровне благосостояния между разными
слоями населения в фискальной политике стран часто появляется понятие
прогрессивного налогообложения. Эта система применяется в ряде европейских
стран и использовалась в России в отношении подоходного налога до 2001
года.
Главная цель прогрессивной системы налогообложения – достижение
социальной справедливости. При этой схеме бедные платят налоги по
минимальным ставкам или освобождаются от налогового бремени вовсе, а
богатым приходится перечислять в бюджет максимальные налоговые
отчисления. Формула налогообложения – чем больше зарабатываешь, тем
больше платишь.
Прогрессивная система налогообложения может быть нескольких видов:
А) Простая модель, которую отличает наличие необлагаемого уровня
доходов и максимальных ставок для больших сумм.
Б) Линейный тип предполагает постепенное увеличение процентов
отчислений вместе с ростом доходной базы.
В) Многоступенчатый механизм. Это самый сложный и эффективный
метод. Доходная база разделяется на несколько диапазонов, для каждого из них
устанавливается своя ставка. Особенность способа в том, что при переходе в
новый диапазон повышенный процент применяется не ко всей сумме, а только
20
к той ее части, которая превысила пороговое значение предыдущего лимита.
Прогрессивная налоговая система имеет ряд преимуществ:
- больше поступлений в бюджет (но при экстремальном прогрессивном
налогообложении правило не соблюдается, появляется отток богатых людей);
- возможность сбалансировать региональные бюджеты;
- снижение социальной напряженности при большом разрыве между
богатыми и бедными слоями населения.
Главный недостаток – повышается риск ухода бизнеса в тень, отказ
работодателей официально заключать договоры с наемным персоналом,
исчезает мотивация больше зарабатывать.
Ярким примером прогрессивной методики налогообложения является
Франция. Самых бедных государство освобождает от уплаты подоходного
налога, средний уровень доходов облагается по ставке 5,5%, с поступлений в
пределах 26 420 евро удерживается 14% налога. Далее ставка постепенно
увеличивается до 30%, 41% и 45%, а для миллионеров действует ставка, равная
75%.
Если прогрессивная ставка налога – это эффективно, то в случае с
Францией правило дало сбой. Налог на прибыль предполагает рост процента с
повышением прибыли с 19 до 45%. Такое сильное давление фискальной
политики заставило многих состоятельных французов менять гражданство и
выводить капитал в другие страны.
Также к числу стран, считающих, что в отношении подоходного налога
прогрессивная налоговая ставка – это хороший метод сбалансирования
бюджетной системы, относятся Бразилия (ставка от 0% вырастает до 27,5%);
Аргентина с прогрессирующей ставкой от 9 до 35%; Швеция (ставка
увеличивается до 56,9%); Норвегия (удерживается до 39%); Канада (15-29%);
Испания (24-52%); Великобритания (ставки от 0 до 45%).
3. Регрессивная.
В регрессивной шкале напротив налоговая ставка снижается с ростом
размера налоговой базы. Наполняемость бюджета в данном случае
21
обеспечивается как раз за счет того, что бизнесу становится не выгодно
скрывать операции, которые подпадают под налогообложение по регрессивной
ставке. Примером такого способа расчетов с бюджетом могут служить
страховые взносы, которые работодатели уплачивают с заработной платы
сотрудников. После того, как начисления по каждому работнику в течение
календарного года достигнут определенного предела, работодатель будет
рассчитывать взносы по сниженным тарифам. Это дает возможность
компаниям не экономить на заработной плате квалифицированных
специалистов, поскольку в конечном счете высокие оклады не вызовут
дополнительную столь же высокую налоговую нагрузку.
Основные цели этой методики – легализация теневого сектора
предпринимательства и увеличение налоговых поступлений в бюджет за счет
увеличения численности активных налогоплательщиков.
Теперь раскроем содержание общего и специальных налоговых режимов
(систем налогообложения).
Общая система налогообложения.
Данная система налогообложения является самой сложной из всех
существующих в РФ. Она отличается большим количеством налогов: налог на
прибыль – 20 %, налог на добавленную стоимость – 10 % или 20 % (с 2019
года), налог на имущество не менее 2,2 %, налог на доходы физических лиц для
индивидуальных предпринимателей – 13 %.
Общая система налогообложения определяется предприятию или
индивидуальному предпринимателю автоматически при регистрации бизнеса,
если при регистрации или в течение последующих 30 дней не был выбран
любой другой режим налогообложения, то есть общий налоговый режим
определяется автоматически при регистрации предприятия или
индивидуального предпринимателя.
Упрощенная система налогообложения или УСН – это один из режимов
налогообложения в рамках налоговой системы РФ. Режим разработали для
поддержки малого и среднего бизнеса. При применении УСН несколько
22
налогов заменяет единый платеж.
Так, компания на УСН не платит
20
:
- налог на прибыль (за исключением дивидендов и ряда других
обязательств);
- НДС (предусмотрены отдельные случаи уплаты, например, при ввозе
товаров);
- налог на имущество организаций, за исключением объектов по
кадастровой стоимости
21
.
ИП получает возможность сэкономить на части НДС, НДФЛ и налога на
имущество физических лиц. По каждому из налогов также законодатель
предусмотрел случаи, когда придется платить
22
. Кроме того, в зависимости от
варианта системы предприниматели могут учитывать при расчетах суммы
страховых взносов.
В упрощенной системе налогообложения применяют один из двух
способов учета налоговой базы. Для определения величины платежей за основу
берут: доходы или доходы минус расходы
23
. При первом варианте предприятие
на УСН:
- исчисляет налог по ставке 6%;
- фиксирует все доходы в специальной книге учета;
- не подтверждает расходы документами.
Во втором случае:
- налоговая ставка составляет 15%;
- требуется учет не только доходов, но и расходов;
- необходимо хранить документы и быть готовым к спорам по расходам
24
;
- если налог по расчету меньше 1% от доходов, то хозяйствующий
субъект должен его рассчитать так же, как если бы налог составлял 1% от них
20
Елина Л.А. Добровольный переход с УСН на ОСН с 2019 года // Главная книга. 2018. № 23. С. 19.
21
п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
22
п. 3 ст. 346.11 НК РФ.
23
п.1 ст. 346.14 НК РФ.
24
ст. 346.16 НК РФ.
23
25
.
Иногда есть возможность платить меньше. Например, если субъект РФ,
где зарегистрировалась компания или ИП на упрощенной системе
налогообложения, принял закон о пониженной ставке. Есть и другие варианты
снижения платежей на УСН. В любом из вариантов предприятие или
предприниматель перечисляет значительно меньшие суммы по сравнению с
общей системой уплаты налогов.
Кто может применять упрощенную систему налогообложения. УСН
могут выбрать как компании, так и индивидуальные предприниматели. При
этом существует ряд общих условий для ее применения, например:
* сотрудников должно быть меньше 100;
* доход и остаточная стоимость основных средств не более 150 млн. руб.
за каждый показатель
26
.
* кроме того, по некоторым видам деятельности, данный режим
применять нельзя. Например, запрет существует для:
- банковской деятельности;
- торговли на фондовых рынках;
- продажи подакцизных товаров; деятельности бюджетных организаций
или иностранных компаний
27
.
Для ООО или организаций иного типа закон допускает применение
упрощенной системы налогообложения, если они:
- не имеют участников-организаций с общей долей владения больше 25%
не открывают филиалов;
- не получили за 9 месяцев доходов больше чем на 112,5 млн руб.
Когда теряется право на применение режима. Компания или ИП может
применить УСН, если: подаст уведомление в момент регистрации или в течение
30 дней после нее; перейдет на него после начала деятельности.
В любом случае экономический субъект должен соответствовать всем
25
п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
26
ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.
27
п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
24
условиям для использования режима, иначе он не получит право на это или
утратит его. Такое может произойти, например, если: будет получен доход в
сумме больше, чем указанная как предельная по НК РФ; штат сотрудников
превысит 100 человек. При утрате права на упрощенную систему
налогообложения лучше самостоятельно подать уведомление в налоговый
орган
28
. Иначе при проведении проверки инспектора могут доначислить налоги,
а также взыскать штрафы и пени.
Предприниматели и предприятия часто выбирают режим УСН, так как:
- снижается общий размер налогов к уплате;
- проще вести отчетность (в большинстве случаев, это книга учета
доходов и расходов, у организаций также бухгалтерский учет);
- требуется меньше документов в подтверждение доходов и расходов;
- декларацию подают раз в год (авансовые платежи – раз в квартал);
- меньше риск налоговых проверок.
Однако на УСН могут возникнуть сложности с поиском партнеров. Не
все компании-плательщики НДС захотят терять возможность вычета этого
налога.
Отметим, что в 2019 году законодатель не внес кардинальных изменений
в нормы об упрощенной системе налогообложения. Однако ряд положений
скорректировали, в частности: увеличили фиксированные размеры страховых
взносов, запретили использовать бланки строгой отчетности в качестве замены
чеков. Кроме того, на рассмотрении продолжает находиться проект об
изменениях в учете по упрощенной системе налогообложения. В проекте
предлагают внести изменение об отмене декларации для компаний на варианте
«Доходы», которые применяют онлайн-кассу. На данный момент инициатива
остается на стадии обсуждения.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
«Вмененный» налоговый режим по праву является одним из самых
популярных у организаций и ИП, ведь при ЕНВД налоговая база не зависит от
28
п. 4 и 5 ст. 346.13 НК РФ.