65
но и с планированием сумм НДС. Причем в некоторых случаях слишком уж
успешная оптимизация прибыли может «загнать» квартальный НДС в минус. И
если к убытку контролеры относятся еще более или менее лояльно, поскольку в
таком случае компания просто не уплачивает налог на прибыль, то
отрицательный НДС большинство бухгалтеров стараются все же не допускать,
так как последующий возврат данного налога из бюджета чреват довольно
неприятными проверками и тут вопрос, как убрать прибыль по налогу на
прибыль столкнется с проблемой внимательной камеральной проверки по НДС.
В случае необходимости уменьшить налоговую базу по прибыли так,
чтобы при этом сохранился положительный НДС, на помощь могут прийти те
затратные статьи, которые учитываются в определении первого и не влияют на
расчет второго налога. Самый простой пример – затраты на оплату труда и
взносы в фонды – они являются расходом по налогу на прибыль, но не
учитываются в расчете НДС. Еще один аналогичный пример – приобретение
товаров или услуг у фирм и ИП, которые применяют упрощенную систему
налогообложения. Такие коммерсанты не являются плательщиками НДС, т.е.
вся стоимость приобретенных у них товаров, работ или услуг отражается лишь
в расходах по налогу на прибыль.
Конечно, все эти нехитрые правила не позволят решить задачу, как
убрать прибыль в ноль, если фирма ведет успешную деятельность. Да и это не
было бы законно в такой ситуации. Однако оптимизировать налоговые
отчисления, соблюдая эти простые принципы планирования доходов и
расходов в рамках квартала, вполне возможно.
2. Оптимизация налога на имущество организаций.
Налог на имущество – нередко один из самых «весомых» налоговых
платежей фирмы. При этом существуют совершенно законные способы,
позволяющие снизить налоговую нагрузку.
Поскольку по налогу на имущество организаций Налоговый кодекс не
предусматривает налоговых вычетов, а на льготы может рассчитывать лишь
ограниченный круг предприятий, налогоплательщики для оптимизации могут
66
применять:
- налоговые специальные режимы – «упрощенку» или ЕНВД, при
которых налог не платится вовсе, кроме определенных случаев;
- выбор наиболее выгодного метода начисления амортизации ОС из всех
возможных;
- регулярную переоценку ОС;
- получение имущества в лизинг - налоговый объект может числиться на
балансе лизингодателя, либо лизингополучатель применяет ускоренный
коэффициент амортизации.
3. Оптимизация НДС.
Первое и главное, что необходимо знать каждому экономическому
субъекту: законной оптимизации НДС не существует. НДС по своей сути - не
оптимизируемый налог. Можно относительно законными способами изменять
период оплаты, двигая его по налоговому периоду. Можно аналогичными
способами менять плательщика, двигая его по группе компаний. Можно
получать вычет, покупая не всегда нужные активы, но при этом деньги будут
уходить не туда, куда нужно бизнесу.
НДС можно не платить на законных основаниях в силу применения
специального налогового режима. Более того, находясь даже на общей системе
налогообложения, в ряде случаев возможно не платить НДС, получив
освобождение от него.
Право на это возникает в силу п. 1 ст. 145 НК РФ. Там указано, что
организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за 3
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000
рублей.
Можно получить освобождение вообще на 10 лет, но не всем.
67
Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению
исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии
с Федеральным законом от 28.09.2010 №244-ФЗ «Об инновационном центре
«Сколково», при определенных условиях имеет право на освобождение в
течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.
Если НДС возник, то его придется заплатить. Все, что предлагает рынок
оптимизации НДС, не связанное с реальным приобретением активов, ─ это
уход от налога. Ответственность за это установлена не только Налоговым
кодексом Российской Федерации, но и Уголовным.
Псевдозаконная оптимизация НДС представлена следующими методами.
А. «Покупка» входящих счетов-фактур.
Один из самых популярных способов, который практически вообще не
воспринимается предпринимателями как преступление. Это всегда покупка
«виртуальных» товаров и услуг. Говоря «виртуальный», мы имеем в виду, что
этих товаров и услуг фактически не существовало. Этот способ оставляет
самый яркий и грубый след в отчетности. Побочной платой за такую
оптимизацию становятся:
- колоссальные товарные остатки, которых нигде нет, но которые можно
попросить вернуть в случае банкротства или смены руководства компании;
- такие же задолженности перед контрагентами, которые делают
фактически невозможным привлечение в компанию внешних инвестиций.
Да, безусловно, существуют и широко используются методы зачистки
таких балансов, но они лишь увеличивают уголовный состав деяния.
Б. «Обнал» с предоставлением счетов-фактур.
Столь же популярный способ, позволяющий помимо «оптимизации НДС»
получить деньги на выплату «конвертных» зарплат, взяток, откатов и прочих
находящихся вне пределов правого поля действий.
В ряде случаев документально операции оформлены вполне прилично. В
отчетности они сильно не видны и могут остаться незамеченными при аудите.
Рассыпаются схемы через проведенный налоговиками фактический анализ
68
деятельности контрагента-однодневки. Надо отметить, что качество данных
компаний становится последнее время выше и их не всегда видно при беглом
исследовании.
На сегодняшний день любовь к «обналу» становится все более дорогим
удовольствием для бизнеса ─ как с позиции начального входа в схему, так и с
позиции возможностей защиты нерадивого бизнесмена, прибегнувшего к ней.
Увы, но зачастую единственным выходом из уголовного преследования
становятся положения п. 2 примечаний к ст. 199 УК РФ. В соответствии с ними
лицо, впервые совершившее уклонение от налогов, сборов, подлежащих уплате
организацией и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-
плательщиком страховых взносов, освобождается от уголовной
ответственности, если этим лицом либо организацией уклонение от уплаты
налогов, сборов, страховых взносов, которые вменяется этому лицу, полностью
уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в
размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Аналогичные положения содержатся в примечаниях к ст. 199.1 УК РФ.
Иными словами, первый раз любое лицо может уйти от уголовной
ответственности, компенсировав потери бюджету и заплатив все штрафы и
пени.
В. Замена реального приобретения через подставные компании с
завышением цен и вычетов по НДС.
На первый взгляд кажется, что в этой схеме легко доказать реальность
сделки, а расходы и вычеты просто слегка завышены. При аккуратном
применении способ глаз не режет, и соблазн воспользоваться им достаточно
велик. Однако в большинстве своем доказательная база по применению этих
способов «оптимизации» строится и на показаниях сотрудников
«оптимизатора».
Г. Завышение объемов и соответственно вычетов по НДС.
Указанный метод является разновидностью предыдущего. Здесь
завышаются не цены, а объемы фактически оказываемых услуг, реже ─
69
приобретаемых товаров.
Резюмируя, следует отметить, что на сегодняшний день многие методы
оптимизации налогов (особенно по НДС) не работают, опасны и могут повлечь
за собой проблемы с налоговиками, а также большие финансовые затраты в
виде доначислений, пеней, штрафов, потери крупных покупателей.
Основным и самым действенным способом обезопасить свой бизнес от
претензий налоговой является разработка налоговой стратегии, которая
включает в себя исключительно законные варианты снижения налогов.
Зачастую, это единственный способ защиты от многомиллионных
доначислений.
Главная задача грамотно выстроенной налоговой стратегии - обеспечить
минимально- возможный размер налоговой нагрузки на предприятие в рамках
законодательно установленных нормативов и правил.
Налоговая стратегия включает в себя налоговое планирование, которое
основывается на праве, закрепленным за каждым налогоплательщиком,
использовать все допускаемые законом методы и средства для максимального
снижения своих налоговых обязательств. Также налогоплательщик имеет право
использовать все доступные ему по закону налоговые вычеты и льготы.
Долгосрочная налоговая стратегия включает в себя: разработку
долгосрочного курса предприятия, выбор наиболее подходящей юрисдикции
предприятия, выбор организационно - правовой формы предприятия, выбор
организационной структуры предприятия.
Краткосрочная налоговая стратегия основана на: оценке, анализе и
использовании всех законодательно доступных вычетов и льгот, которые
позволяют снизить налоговые обязательства налогоплательщика,
формирование и использование наиболее подходящей учетной политики,
грамотный выбор форм контрактов, анализ и оценка структуры и долей видов
налогов в общем пуле налоговых обязательств.
Опишем основные задачи, стоящие перед ООО «Приоритет» при
формировании налоговой стратегии:
70
Понимание всех юрисдикций, в которых осуществляется деятельность
предприятия;
Постоянная актуализация и своевременное реагирование на все
изменения налогового законодательства во всех юрисдикциях;
Определение перечня налогов, под действие которых попадает
предприятие;
Определение перечня налоговых вычетов и льгот, которые могут быть
законно использованы в целях уменьшения налоговых обязательств
предприятия;
Регулярная оценка альтернативных подходов к ведению хозяйственной
деятельности (пересмотр видов контрактов, подход к внутригрупповому
финансированию, структура владения активами и т.д.);
Соблюдение приоритета стратегических целей перед тактическими
решениями;
Оценка целесообразности внедрения новых способов планирования с
точки зрения их «цены»;
Оценка возможных правовых последствий при использовании методов
снижения налоговых обязательств, с учетом позиции надзорных органов.
Налоговая стратегия в ООО «Приоритет» должна состоять состоит из
нескольких элементов:
1. Налоговый календарь, который позволяет осуществлять четкое
прогнозирование и контроль корректности начисления, а также соблюдения
сроков уплаты налогов и представления отчетности. Контроль недопущения
просрочки платежей и представления отчетности позволяет избежать
потенциальных штрафных санкций.
2. Разработка стратегии оптимизации налоговых обязательств.
3. Контроль состояния бухгалтерского учета и отчетности, благодаря
которому может быть получена оперативная и достоверная информация о
хозяйственной деятельности предприятия для целей налоговой стратегии.
4. Правильное применение налоговых льгот и грамотное проведение
71
сделок.
Как уже было указано выше, что в отдельных случаях выручку не
облагают НДС, а прибыль – налогом на прибыль. Это, к примеру, актуально для
фирм, перешедших на УСН или ЕНВД. Следовательно, одним из направлений
налоговой оптимизации является применение специального режима.
Для этого ниже проведем сравнительный анализ налоговых режимов,
способствующих изменению налоговой нагрузки ООО «Приоритет».
Как было отмечено во втором подпункте первой главы к системам
налогообложения в нашей стране относятся общеустановленная система
налогообложения (ОСН) и специальные режимы (ЕСХН, ПСН УСН и ЕНВД).
Общую систему налогообложения (ОСН) организации применяют по
умолчанию (т.е. если не заявлено о переходе на специальный налоговый режим,
то с момента создания организации она считается на ОСН). На ОСН
организация платит НДС, налог на прибыль, налог на имущество и все
остальные налоги, кроме тех, которые предусмотрены только для специальных
режимов.
Специальные налоговые режимы могут применять только некоторые
организации, соответствующие необходимым условиям. При этом любой
специальный налоговый режим организация применяет по своему выбору
(переход осуществляется в заявительном порядке).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут применять только
сельхозпроизводители. Он заменяет НДС с реализации, налог на прибыль и
налог на имущество.
Патентная система налогообложения (ПСН) применяется к отдельным
видам деятельности. Перейти на ПСН могут только индивидуальные
предприниматели. Для организаций этот специальный режим недоступен.
Поскольку ООО «Приоритет» не является сельхозпроизводителем или
ИП (а, значит, не может применять ЕСХН или ПСН), то ниже приведем
причины, по которым УСН выгоднее ОСН. ЕНВД нет смысла рассматривать
для ООО «Приоритет», так как режим перестанет действовать с января 2021
72
года.
Итак, почему УСН может быть более выгодна бизнесу, чем ОСН.
1. Налогоплательщик сам выбирает, какой объект будет облагаться
единым налогом при УСН – доходы (по ставке 6%) или разница между
доходами и расходами (по ставке 15%). Региональным законодательством
установленная налоговая ставка может снижаться, также могут предоставляться
дополнительные льготы определенным категориям налогоплательщиков.
2. Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает от
таких налогов, как (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ):
- НДС (кроме «ввозного»);
- организации - от налога на прибыль, предпринимателей – от НДФЛ с
доходов от деятельности;
- налога на имущество (за исключением объектов, облагаемых по
кадастровой стоимости).
3. Взамен довольно сложной налоговой отчетности «упрощенцы»
предоставляют только годовую декларацию по УСН, составленную на
основе книги учета доходов и расходов.
Страховые взносы, уплаченные за работников, до 50% уменьшают налог
к уплате по объекту «доходы» или полностью включаются в
состав расходов при объекте «доходы минус расходы».
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Поскольку самым оптимальным вариантом оптимизации налога на
прибыль, НДС и налога на имущество является использование упрощенной
системы налогообложения, то оценим эффективность перехода ООО
«Приоритет» с ОСН на УСН.
Ст. 346.12 НК РФ предусматривает возможность перехода на УСН при
выполнении следующих условий:
1. Сумма доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о
переходе на УСН, не превышает 112,5 млн. руб. (данная норма действует
только для организаций). Следует учесть, что величина дохода, полученного
73
при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 150 млн.
руб.
2. Среднесписочная численность по состоянию на 1 октября года, в
котором оформляется заявление на переход, составляет не более 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября
года, в котором организация заявляет свое право на применение УСН, — не
более 150 млн. руб. (данная норма действует только для организаций).
3. Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия —
не более 25% на момент подачи заявления. Исключения прописаны в подп. 14
п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
4. У юридического лица отсутствуют филиалы.
5. Налогоплательщик не относится к остальным категориям лиц,
указанным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, страховщики, ломбарды и т.д.).
По всем этим критериям рассматриваемое предприятие может применять
УСН.
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в ИФНС по месту
учета до 31 декабря года, предшествующего переходу. Т.е. ООО «Приоритет»
сможет подать заявление с 1 ноября по 31 декабря 2020 года. Обратно
вернуться на ОСНО предприятие может только со следующего налогового
периода, за исключением случаев, когда:
- сумма доходов за отчетный период превысила 150 млн. руб.
- налогоплательщик перестал соответствовать требованиям,
установленным пп. 3 и 4 ст. 316.12 НК РФ и п. 3 ст. 346.14.
Но для определения возможности перехода на УСН ООО «Приоритет»
будет необходимо:
- рассчитать среднесписочную численность работников и остаточную
стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором
подается уведомление о переходе;
- определить предельный доход.
После этого ключевым является вопрос выбора объекта
74
налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от него
напрямую зависит налоговая нагрузка при этом спецрежиме.
При выборе объекта в первую очередь необходимо выполнить
следующие действия:
- спрогнозировать уровень доходов и расходов;
- определить долю расходов по отношению к доходам;
- сравнить результаты налогообложения.
Практикой подтверждается, что при ставке налога с объектом «доходы»
6% и ставке налога с объектом «доходы минус расходы» 15% при доле
расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы – расходы» (рисунок
6). Если процент расходов меньше, налог лучше платить с доходов.
Рисунок 6. Влияние доли расходов при выборе объекта
налогообложения (УСН)
Приведем простой пример.
Плановые доходы – 15 млн. руб.
Возьмем 2 варианта доли расходов:
- 9,75. млн руб. (65% доходов);
- 8,25. млн руб. (55% доходов).
При объекте «доходы» налог будет равен 900 000 руб. (15 000 000 × 6%).
А при объекте «доходы минус расходы» налог составит:
в первом случае – 787 500 руб. ((15 000 000 – 9 750 000) × 15%);
во втором случае – 1 012 500 руб. ((15 000 000 – 8 250 000) × 15%).