66
1. При применении упрощенной системы налогообложения по
деятельности ООО «Продукты» с теми же экономическим показателями за
2014-2016гг. наблюдается значительное снижение налоговых платежей только
при применении объекта налогообложения: доходы, уменьшенные на величину
расходов (см. п.15 Приложения 2).
2. При применении упрощенной системы налогообложения с
объектом налогообложения доходы, снижение общей суммы исчисленных
налогов, взносов наблюдается только за 2014год, за 2015-2016гг. с ростом
поступлений на расчетный счет увеличился и налог УСНО, исчисленный по
ставке 6%. Даже если брать информацию в совокупности за три года общая
сумма исчисленных к уплате налогов равна 4279180 руб.
(766261+1638664+1874255, см. п.6 Приложения 2) и она больше на 661349руб.
суммы налогов, исчисленных при ОСНО за три года (3252520+542231-
176920=3617831руб., см. п.14 Приложения 1). При этом надо иметь в виду, что
при ОСНО по амортизируемому имуществу к концу 2016 года есть остаточная
стоимость ОС. То есть, если сравнивать между УСНО с объектом «доходы» и
ОСНО, то между этими двумя режимами оптимальным для налогообложения
будет ОСНО.
3. Совокупная налоговая нагрузка (СНН), расчитанная при УСНО с
объектом «доходы минус расходы», достигнута средних показателей налоговой
нагрузки по видам экономической деятельности, и даже чуть ниже их (см. п.16
Приложения 2). Опубликованные официальные данные ФНС России об уровне
налоговой нагрузки по виду экономической деятельности: оптовая торговля,
включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными
средствами и мотоциклами составила за 2014г. 2,4%, за 2015г. 2,4%, за 2016г.
2,6%.
66
66
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@
«Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Приложение №3 к
Приказу «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/267759b05799019e567b9b8e899a8963b69031e0/#dst1005
78 (дата обращения: 10.08.2017)
67
СНН рассчитана в Приложении 2 по п. 7 и 16 по отношению к доходам,
исчисленных по кассовому методу. Так как поступления выручки от
реализации товара, услуг на расчетный счет и в кассу предприятия может быть
неравномерны из-за нарушений условий договора по срокам оплаты
покупателями, то и СНН, расчитанная по отношению к доходам «по кассовому
методу», может сильно отличаться по годам. Поэтому для корректного
сравнения СНН, расчитанной при УСНО, и СНН при ОСНО приведем расчет
СНН к общему знаменателю, выбрав знаменателем показатель выручки от
реализации с НДС по «методу начисления» при ОСНО, то есть данные по п. 15
Приложения 1. Данные расчета приведем в таблице 8.
Таблица 8
Сравнительный анализ СНН ООО «Продукты»
при ОСНО и УСНО
№
п/п
Показатели
2014г
2015г
2016г
Всего за
2014-
2016гг
Гр.1
Гр.2
Гр.3
Гр.4
Гр.5
Гр.6
1
Выручка от
реализации с НДС по
«метод начисления»
(п.15 Приложения 1),
руб.
21505496
28322524
21911963
71739983
2
Совокупная
налоговая нагрузка
(СНН) при ОСНО (п.16
Приложения 1), %
15,1%
1,9%
х
5,04%
3
Всего начислено
налогов, взносов при
УСНО с объектами:
3.1
«доходы» (п.6
Приложения 2), руб.
766261
1638664
1874255
4279180
3.2
«доходы минус
расходы» (п.15
Приложения 2), руб.
284263
336704
689807
1310774
4
СНН при УСНО к
выручке по «методу
начисления»:
4.1
«доходы»
(п.3.1 /п.1*100%)
3,6%
5,8%
8,6%
5,96%
4.2
«доходы минус
расходы»
(п.3.2 /п.1*100%)
1,3%
1,2%
3,1%
1,83%
68
СНН в целом за 2014-2016гг, т.е. по пункту 2 гр.6 таблицы 8, рассчитана
в следующем порядке: как отношение общей суммы исчисленных налогов,
авансовых платежей к уплате, взносов за период 2014-2016гг. (сумма граф 3,4,5
по п.14 Приложения 1) к принятому общему знаменателю, т.е. выручке от
реализации с НДС по «методу начисления» ((3252520+542231-176920) /
71739983*100% = 5,04%).
Учитывая, что на ООО «Продукты» имеются значительные затраты на
покупку амортизируемых основных средств, СНН лучше сравнивать в
совокупных итогах деятельности в целом за период 2014-2016гг., то есть по
данным графы 6 таблицы 8.
В результате расчетов мы получили, что наименьшая налоговая нагрузка
в ООО «Продукты» будет при использовании упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на
величину расходов. В среднем за исследуемый период СНН =1,83%. Переход
на данный специальный налоговый режим приведет к наибольшим результатам
по оптимизации налогообложения в ООО «Продукты».
Подведем итоги по третьей главе.
Мы изучили финансово – хозяйственную деятельность ООО
«Продукты», выбрали основные экономические показатели деятельности и
рассчитали совокупную налоговую нагрузку в отдельности по годам 2014,
2015, 2016 и в целом вывели средний результат СНН за три года.
Сравнивая со средними показателями СНН по видам экономической
деятельности определили, что показатели СНН ООО «Продукты» достаточно
высоки и для снижения налоговых платежей необходимо проанализировать
применяемую учетную политику в организации, договорные отношения с
контрагентами и прочие критерии, влияющие на исчисление налогов, сборов и
взносов.
Пути для снижения налоговых платежей, то есть оптимизации
налогообложения для ООО «Продукты» найдены и не один. Сформулировали
69
подробные рекомендации по применению методов по снижению размеров
налогов и даже расчитали возможную налоговую отсрочку платежей,
например, при формировании резерва по сомнительным долгам при сохранении
общего режима налогообложения, экономия по налогу на прибыль в 2014 году
составила 430110 руб., в 2015г. – 136341 руб.
Для ООО «Продукты» оптимизировать налогообложение можно и
сохраняя действующий режим налогообложения, и есть возможность по
экономическим показателям перейти на упрощенную систему налогообложения
(УСНО). Причем в целях улучшения финансовой устойчивости при переходе на
УСНО необходимо выбрать объект налогообложения: доходы, уменьшенные на
величину расходов.
На какой системе налогообложения работать ООО «Продукты»,
налогоплательщик решает самостоятельно. Мы лишь обозначили и обосновали
расчетным методом в рамках действующего налогового законодательства РФ
как оптимизировать налоговые платежи в ООО «Продукты».
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, подведем итоги.
Налоги существуют с древних времен и это неизбежная составляющая
современного общества. Для того, чтобы содержать национальную оборону
страны, поддерживать национальную безопасность, иметь в стране бесплатное
образование и здравоохранение, пенсионное и социальное обеспечение, для
возможности пользования услугами госструктур и т.п. необходимы
поступления в бюджет страны. А доходы бюджета формируются в основном за
счет действующих налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей.
Основную часть налоговых поступлений обеспечивают организации и
предприятия. Но, учитывая достаточно большой объем налоговой нагрузки,
субъекты предпринимательской деятельности стараются всячески избежать или
сократить налоги и платежи. Незаконные способы сокращения налогов могут
привести к штрафным санкциям и даже к уголовной ответственности. Но есть
легальные способы оптимизировать налогообложение, методы, способы и
принципы которых мы подробно рассмотрели в данной выпускной
квалификационной работе (ВКР).
В первой главе ВКР мы рассмотрели основы построения налоговых
систем и актуальные проблемы налогообложения в России, дали понятие
налоговой оптимизации и налоговой нагрузки предприятия. Рассмотрели
основные принципы налоговой оптимизации такие как: адекватность затрат,
юридическое соответствие, конфиденциальность, подконтрольность,
допустимое сочетание формы и содержания, нейтралитет, диверсификация и
автономность. Подробно разъяснили основные методы оптимизации
налогообложения и на конкретных примерах рассчитали разные варианты
налогового учета для возможности наблюдения разницы, которые возникают
при разных вариантах налогового учета и их влияние на налогообложение
предприятия.
Во второй главе провели анализ действующей системы
71
налогообложения исследуемого предприятия ООО «Продукты», рассчитали
налоговый потенциал организации и провели оценку совокупной налоговой
нагрузки.
В третьей главе ВКР провели сравнительный анализ специальных
налоговых режимов, использование которых может привести к значительному
снижению налогового бремени у налогоплательщиков. Для этой цели и были
созданы специальные налоговые режимы, чтобы создать более благоприятные
экономические условия, например, для сельхозпроизводителей – единый
сельскохозяйственный налог; для представителей малого и среднего бизнеса –
ЕНВД, УСНО, ПСНО. При соблюдении условий, предусмотренных налоговым
законодательством, налогоплательщик самостоятельно выбирает, на какой
системе налогообложения ему работать, взвесив все «за» и «против».
Учитывая, что выбор специальных налоговых режимов возможен сразу
при постановке на учет налогоплательщика в налоговом органе, то, конечно же,
разумно будет заранее проанализировать свой будущий бизнес,
спрогнозировать: ожидаемые объемы выручки, возможные расходы,
ожидаемую прибыль и т.п. И, исходя из этого, рассчитать возможную
налоговую нагрузку при разных системах налогообложения и выбрать наиболее
благоприятный вариант для ведения предпринимательской деятельности.
Такие заранее продуманные и необходимые действия очень важны для
предприятия, так как снижение налоговой нагрузки увеличивает остающуюся в
распоряжении предприятия прибыль, сберегает на определенный момент
оборотные средства, которые можно использовать снова в обороте для
получения следующего объема прибыли.
Кроме того, в третьей главе ВКР разработаны ряд мероприятий для
ООО «Продукты» с целью оптимизации налоговых платежей. Причем
оптимизация налогообложения в ООО «Продукты» возможна как при
действующей системе налогообложения, то есть общей, так и при применении
специального режима налогообложения - УСНО с объектом налогообложения:
72
доходы, уменьшенные на величину расходов.
По итогам работы можно сделать вывод, что цель нашей ВКР
выполнена, а именно - разработаны рекомендации по снижению налоговых
обязательств для предприятия ООО «Продукты».
Причем, надо отметить, что наибольший результат по оптимизации
налоговых платежей произойдет, если использовать все рекомендованные
методы оптимизации налогов в комплексе, и, конечно же, с учетом режима
налогообложения.
В настоящее время налоговое законодательство меняется очень
значительно. И чтобы использовать все возможности, чтобы сократить налоги,
необходимо быть в курсе всех налоговых изменений. Для любого объекта
хозяйствования оптимизация налогов – это первый вопрос и один из самых
важных, направленный на сокращение налоговых выплат. И достичь
сокращения налоговых сборов можно и вполне легальными способами. Именно
это мы и показали и доказали выполненными расчетами в данной выпускной
квалификационной работе.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной
власти
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая
по состоянию на 20 февраля 2017г. – Москва : Проспект, 2017. – 1040 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по
состоянию на 20 февраля 2015г. – Москва: Проспект, КноРус, 2015. – 1056 с.
3. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Гражданский
Кодекс Российской Федерации (в ред. от 28.03.2017) часть первая. URL: http:
//www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения:
07.07.2017)
4. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2005. – 192 с.
5. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Федеральный
закон РФ №209-ФЗ от 24 июля 2007г. «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 03.07.2016). URL:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=210721&rnd
=263249.1592421187&from=157188-0#0 (дата обращения: 02.08.2017).
6. Официальный сайт ГАРАНТ. Федеральный закон от 30 ноября
2016г. №405-ФЗ «О внесении изменений в статью 266 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации». URL:
http://base.garant.ru/71551630/#friends (дата обращения: 10.08.2017г.)
7. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. №34н «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» //
26 положений по бухгалтерскому учету. – Москва : Проспект, 2013. – 240 с.
8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению». – Москва: Проспект, 2014. –
128 с.
74
9. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Федеральный
закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции от
23.05.2016г. №149-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/cons
/cgi/online.cgi?red=doc&base=LAW&n=198265&fld=1348&dst=1000000001,0&rn
d=0,14800667452153826#0 (дата обращения: 07.07.2017).
10. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Приказ ФНС
России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции
системы планирования выездных налоговых проверок» Приложение №3 к
Приказу «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в
процентах». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/267759b05799019e567b
9b8e899a8963b69031e0/#dst100578 (дата обращения: 10.08.2017).
11. Приказ МФ Российской Федерации от 6 октября 2008г. № 106н «Об
утверждении Положений по бухгалтерскому учету» // 26 положений по
бухгалтерскому учету. – Москва : Проспект, 2013. – 240 с.
12. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Приказ
Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)». URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/22a849bd061b7ce2cce1
79cc74bc7795a1c7163e/ (дата обращения: 02.08.2017).
Учебники
13. Васильева Л.С., Петровская М.В. Анализ хозяйственной
деятельности: учебник. – М.: КНОРУС, 2016. – 606 с.
14. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г. Финансы организаций
(предприятий): Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 575 с.
15. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф.Тарасова, М.В.Владыка,
Т.В.Сапрыкина, Л.Н.Семыкина; под общ. ред. В.Ф.Тарасовой. – 3-е изд.,
перераб. - М. : КНОРУС, 2016. – 496 с.
75
16. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и
практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л.И.Гончаренко. –
М : Издательство Юрайт, 2015. – 541 с.
17. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учебное
пособие /А.В.Голищев, Л.И.Бровко, - М. : КНОРУС, 2015. – 572 с.
Периодические издания
18. Коновалова Е.В. Создаем резерв на ремонт ОС // Главная книга. –
2011. - №09. – С.37-39
Интернет-ресурсы
19. Налоговая нагрузка на организацию как обобщающий показатель
налогового планирования. Методы расчета налоговой нагрузки. Методы
оптимизации налоговых платежей. URL: http://konspekta.net/lek-1315.html (дата
обращения: 07.07.2017)
20. Магафуров И.Р. Сущность, виды, принципы и методы налоговой
оптимизации // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. №
8. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/08/2885 (дата обращения: 07.07.2017).
21. Официальный сайт АКАДЕМИК. Большая советская энциклопедия.
URL: http://dic.academic.ru/dic.nsf/bse/84396/Диверсификация (дата обращения:
07.07.2017).
22. Официальный сайт Businessman.ru. Специальный налоговый
режим: понятие и виды. URL:https:// businessman.ru/new-specialnyj-nalogovyj-
rezhim.html (дата обращения: 27.07.2017).
23. Официальный сайт «Налог-Налог.ру». Расчет налоговой нагрузки в
2016-2017 году (формула). URL: http: // nalog-
nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/raschet_nalogovoj_nagruzki_v_2016-
2017_godu_formula/ (дата обращение: 31.08.2017).
24. Официальный сайт «Сейчас.ру». Архипцева Л.М. Налоговый
потенциал: теоретические и практические аспекты использования в
планировании налоговых поступлений// Налоги и налогообложение. 2008. №7
URL: https://www.lawmix.ru/bux/44415 (дата обращения: 31.08.2017).