6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы налогообложения
как способа снижения налоговой нагрузки ...................................................... 9
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ............................ 9
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия ..... 15
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения ................................................................. 16
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности ООО «Продукты» ........ 37
2.1 Налоговый потенциал организации ................................................................ 37
2.2 Анализ налоговой политики организации ...................................................... 40
2.3 Оценка налогового бремени организации ...................................................... 41
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения на предприятии на
примере ООО «Продукты» ................................................................................. 44
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования………………………….……………………..……………..44
3.2 Сравнительный анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ............................................................................. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ....................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 76
7
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важных фактором в развитии экономики является налоговая
политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы
обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает
естественное стремление сэкономить. Желание уйти от налогов может
отразиться на деятельности предприятия в виде пеней, штрафов со стороны
контролирующих органов. Только в условиях правильной и грамотно
спланированной налоговой политики предприятия могут успешно
функционировать. Обязательным элементом налоговой политики является
оптимизация налогообложения, призванная снизить размер налоговых
отчислений.
Поэтому очевидно, что выбранная тема исследования весьма актуальна,
так как оптимизация системы налогообложения создает необходимые условия
для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения
их финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности.
В работе рассматриваются основные принципы, виды, методы и схемы
оптимизации налогообложения предприятий. В условиях рыночной экономики,
жесткой конкуренции применение данных схем и методов становится одной из
важнейших задач для предприятий. При этом оптимизация налогообложения
приобретает статус объективной необходимости для успешного
функционирования предприятия.
Целью дипломной работы является изучение оптимизации
налогообложения и разработка мероприятий и рекомендаций по снижению
налоговых обязательств предприятия.
Достижение поставленной цели будет решаться через следующие
задачи:
Определим понятие и сущность налоговой оптимизации;
Изучим основные принципы, виды, методы, схемы налоговой
оптимизации;
8
Проведем анализ налогообложения деятельности предприятия на
примере ООО «Продукты»;
Разработаем предложения по оптимизации налогообложения
исследуемого предприятия с целью снижения его налоговой нагрузки.
В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается
Общество с ограниченной ответственностью «Продукты» (ООО «Продукты»).
А предметом нашего исследования является система налогообложения
предприятия и выявление методов её оптимизации на примере ООО
«Продукты».
Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных
задач в работе использованы нормативные акты действующего
законодательства Российской Федерации: Налоговый кодекс РФ, Гражданский
кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральные
законы, Приказы Министерства Финансов РФ; а также учебники, интернет-
ресурсы, периодические печатные издания.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и двух приложений.
В первой главе дипломной работы рассмотрены общие теоретические
основы налоговой оптимизации. Дано определение понятия оптимизации
налогообложения, его принципы, виды и методы.
Во второй главе проанализируем действующую систему
налогообложения ООО «Продукты».
Третья глава посвящена разработке мероприятий и рекомендаций по
снижению налоговой нагрузки ООО «Продукты».
Практическая значимость данной работы состоит в том, что
сформулированные выводы и конкретные рекомендации по итогам
дипломного исследования, предложенные для предприятия ООО «Продукты»
могут быть использованы на практике, что приведет к повышению
финансового благополучия в целом на предприятии.
9
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Налоговая система любого государства создается в целях обеспечения его
финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения таких задач, как
поддержание внешней и внутренней безопасности страны, государственное
управление, развитие экономики, проведение социальной политики и др.
1
В Налоговом кодексе РФ определение налоговой системы не дано. Но
налоговая система, как и любая другая система, - это целостное явление,
состоящее из отдельных частей, элементов, объединенных общими сущностными
признаками, целями и задачами, находящимися в определенной соподчиненности
между собой. С целью раскрытия содержания налоговой системы определим
элементы, ее составляющие.
Одним из важнейших элементом налоговой системы выступает
совокупность взимаемых государством с налогоплательщиков различных видов
налогов, сборов и пошлин.
В процессе деятельности законодательных и исполнительных органов
вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, сам механизм
исчисления налогов. И это также является элементом налоговой системы.
Кроме того, отдельным элементом налоговой системы как предпосылка
ее эффективности является совокупность налоговых органов, которые организуют
и осуществляют работу по контролю за правильностью исчисления налогов и за
полнотой и своевременностью их уплаты, а также привлекают к ответственности
за нарушение налогового законодательства. Совокупность налоговых органов
также нередко называют налоговой системой.
2
Исходя из рассмотренных элементов налоговой системы, можно дать
следующую дефиницию (определение, логическая операция) этого понятия.
1
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л.И.Гончаренко. – М : Издательство Юрайт, 2015. – С. 68-69
2
Там же.
10
Налоговая система - это система экономико-правовых отношений,
реализующихся в совокупности налогов, уплачиваемых и взимаемых в
государстве; правах и обязанностях государственных органов власти и управления
в области налогов; действиях совокупности уполномоченных органов в налоговой
сфере.
3
Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность:
Налогов и сборов, взимаемых государством;
Принципов, форм и методов их установления;
Форм и методов налогового контроля и ответственности за
нарушение налогового законодательства. Ни один налог не может быть введен на
территории Российской Федерации, если он не установлен НК РФ.
Но налоговые системы разных стран имеют существенные различия, так
как исторически складывались под влиянием неодинаковых экономических,
политических и социальных условий.
Сложившиеся отличия налоговых систем можно классифицировать в
зависимости:
4
1. От уровня налоговой нагрузки:
- либерально-фискальные (до 30% от ВВП: США, Австралия, Португалия),
- умеренно-фискальные (от 30-40% ВВП: большинство стран, в частности,
Швейцария, Испания, Греция, Канада и Россия),
- жестко-фискальные (более 40% от ВВП: Норвегия, Нидерланды, Бельгия,
Финляндия, Дания, Швеция);
2. От доли косвенного налогообложения:
- подоходные (доля косвенных налогов не выше 35%: США , Канада,
Великобритания, Австралия),
- умеренно косвенные (от 35 до 50%: Германия, Франция, Италия и др.),
- косвенные (более 50%: Россия, Аргентина, Бразилия, Мексика и др.);
3
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л.И.Гончаренко. – М : Издательство Юрайт, 2015. – С. 69
4
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л.И.Гончаренко. – М : Издательство Юрайт, 2015. – С. 79
11
3. От уровня централизации налоговых полномочий:
- централизованные (администрируемые федеральным уровнем власти
налоги составляют более 65% поступлений в бюдет: Россия, Франция, Австрия),
- умеренно централизованные (от55-65%: Австралия , Германия, Индия),
- децентрализованные (до 55%: США, Канада, Дания);
4. От уровня экономического неравенства доходов после их
налогообложения:
- прогрессивные (большинство стран),
- нейтральные (Россия).
5
Таким образом, Российскую налоговую систему можно классифицировать
как умеренно-фискальную, косвенную, централизованную и нейтральную.
Сравнивая Российскую налоговую систему с другими странами можно
выделить ряд актуальных проблем в настоящее время применительно к России:
1. Нейтральные ставки по НДФЛ (основная 13%) независимо от размера
доходов налогоплательщика никак не сказывается на уменьшение неравенства
распределения доходов в обществе. Неоднократно в последнее десятилетие в
Государственную Думу вносился законопроект на рассмотрение об установлении
прогрессивных ставок по НДФЛ в зависимости от величины доходов
налогоплательщика, но по каким-то причинам законопроект отклонялся.
2. В России не существует минимальный уровень дохода, который бы
не облагался налогом (касается НДФЛ). То есть, подлежит налогообложению все
доходы, как в денежном, так и в натуральном выражении даже, если они ниже
прожиточного уровня.
3. Достаточно высокие ставки косвенных налогов (НДС, акциз). Считаю,
что снижение налоговых ставок по НДС необходимо, например, на продукты
первой необходимости, такие как, хлеб, молоко, овощи, фрукты, мясо, рыбу.
4. Централизованный характер налоговой системы в России не
позволяет регионам достаточными темпами развиваться. И в настоящее время
5
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л.И.Гончаренко. – М : Издательство Юрайт, 2015. – С. 79
12
наблюдается увеличение отчислений в федеральный бюджет, например, у налога
на прибыль на период с 2017-2020гг. ставка возросла с 2% до 3%.
Конечно же, для реформирования налоговой системы в России много
предпосылок, но хотелось бы, чтобы изменения в налоговом законодательстве в
России основывалось на более справедливом распределении налогового бремени
между налогоплательщиками, на упрощение и снижение издержек на
администрирование налогов.
Итак, что такое налог. Согласно статьи 8 НК РФ под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
6
Однако в Российской Федерации субъекты предпринимательской
деятельности наделены правом защищать свои имущественные права любыми,
не запрещенными законом способами, поэтому налогоплательщики вправе
избрать вариант уплаты налогов, позволяющий ему сохранять свое имущество
путем сокращения налоговых платежей, не нарушая при этом налогового
законодательства. В настоящее время существует большое количество схем и
методов оптимизации налогов. Целью оптимизации должно быть не только
снижение налогов, но и увеличение прибыли субъекта предпринимательской
деятельности после уплаты всех налоговых платежей.
В учебнике под редакцией Л.С. Васильевой и М.В. Петровской дано
определение налоговой оптимизации.
Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих себя полное использование всех
6
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 20 февраля 2017г. –
Москва: Проспект, 2017. – С. 10
13
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов.
7
Эффективная оптимизация налогообложения для предприятия так же
важна, как производственная и маркетинговая стратегия. Это связано не только с
возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей
безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.
8
Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в
последнее время все более индивидуализированными. Однако все они должны
оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют, в
конечном счете, говорить о целесообразности выбора способа движения
товарно-денежных потоков.
9
Основными принципами налоговой оптимизации на предприятии можно
выделить: адекватность затрат, юридическое соответствие, конфиденциальность,
подконтрольность, допустимое сочетание формы и содержания, нейтралитет,
диверсификация, автономность.
10
То есть, например, адекватность затрат означает, что средства,
направляемые на минимизацию налоговых платежей, не должны превышать саму
сумму сэкономленных налогов.
Принцип юридического соответствия означает, что минимизация
налогообложения должна соответствовать законодательству. Принцип
конфиденциальности подразумевает, что доступ к информации о проводимых
мероприятиях по минимизации налогообложения и конкретных способах её
осуществления должен быть ограничен.
Подконтрольность нужна для достижения желаемых положительных
результатов.
7
Васильева Л.С., Петровская М.В. Анализ хозяйственной деятельности : Учебник. – М. : КНОРУС, 2016. – С.
458
8
Васильева Л.С., Петровская М.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М. : КНОРУС, 2016. – С.
459
9
Там же.
10
Магафуров И.Р. Сущность, виды, принципы и методы налоговой оптимизации // Экономика и менеджмент
инновационных технологий. 2013. № 8. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/08/2885 (дата обращения:
07.07.2017).
14
Принцип допустимого сочетания формы и содержания.
На практике известны случаи, когда организации, не имеющие в
собственности основных средств, оказывали транспортные услуги или
осуществляли полиграфическую деятельность. То есть, соответствие
юридических фактов и фактических действий также важны и необходимы для
исключения подозрений со стороны проверяющих органов.
В первую очередь, данный принцип связан с наличием в Гражданском
кодексе РФ таких понятий как «недействительная сделка», «притворная
сделка», «мнимая сделка» (часть первая ГК РФ раздел I, глава 9, § 2
«Недействительность сделок»
11
), а также с наличием в Уголовном кодексе РФ
статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству
(глава 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности»
12
).
Принцип нейтралитета означает, что минимизацию налогообложения
необходимо осуществлять за счет уменьшения собственных налоговых
платежей, а не за счет увеличений налоговых платежей контрагентов. При
некоторых сделках уменьшение налоговых платежей одного экономического
субъекта может привести к увеличению платежей другого субъекта. Поэтому
следует учитывать интересы независимых поставщиков, покупателей и
заказчиков.
Принцип диверсификации (позднелат. Diversification – изменение,
разнообразие, от лат. Diversus - разный и faсio - делаю
13
).
Минимизация налогообложения подвержена различным факторам.
Например, постоянные изменения в законодательстве требуют постоянного
контроля и проверки применяемых методов оптимизации на предмет их
соответствия, чтобы своевременно принять меры по устранению возможных
нарушений.
11
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». Гражданский Кодекс Российской Федерации (в ред. от
28.03.2017) часть первая. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения:
07.07.2017)
12
Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – С.80-100
13
Официальный сайт АКАДЕМИК. Большая советская энциклопедия. URL:
http://dic.academic.ru/dic.nsf/bse/84396/Диверсификация (дата обращения: 07.07.2017)
15
Рассмотрев данные принципы видно, что использование пробелов в
законодательстве требует внимательного анализа и индивидуального
подхода, так как их использование может привести к негативным
последствиям в виде штрафных санкций как для организации, так и их
должностным лицам.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия
Основным показателем размера налогового бремени налогоплательщика
является налоговая нагрузка.
Налоговая нагрузка – это доля налоговых платежей в совокупных доходах
налогоплательщика.
14
Налоговая нагрузка – это основной показатель, применяемый для оценки
влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
15
Для определения размера налоговой нагрузки используют различные
методы. Например, совокупная налоговая нагрузка (СНН) может быть определена
по формуле
СНН = СНАЛ / ОД · 100% , (1)
где СНАЛ – совокупные налоговые платежи (без учета налога на доходы
физических лиц и иные налоги, которые предприятие уплачивает как налоговый
агент);
ОД – совокупные доходы от всех видов деятельности (от основной деятельности –
выручка от продаж, а также внереализационные и операционные доходы).
16
Налоговую нагрузку на предприятии можно рассчитать по отдельным
налогам. Например:
1) По налогу на прибыль налоговую нагрузку можно определить по
формуле:
14
Васильева Л.С., Петровская М.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М. : КНОРУС, 2016. – С.
463
15
Налоговая нагрузка на организацию как обобщающий показатель налогового планирования. Методы расчета
налоговой нагрузки. Методы оптимизации налоговых платежей. URL: http://konspekta.net/lek-1315.html (дата
обращения: 07.07.2017)
16
Васильева Л.С., Петровская М.В. Анализ хозяйственной деятельности : Учебник. – М. : КНОРУС, 2016. – С.
463-464