5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические аспекты системы налогообложения на
предприятии и ее оптимизации………………………………………………10
1.1.Понятие и виды систем налогообложения, применяемые
коммерческими предприятиями в РФ…..…………………………………….10
1.2.Функции систем налогообложения……….……………………………..16
1.3.Методы оптимизации системы налогообложения……………………...20
Глава 2. Особенности системы налогообложения, применяемой в ООО
«РегонМаркет»…………………………………………………………………30
2.1.Краткая характеристика ООО «РегонМаркет» и оценка масштабов
бизнеса…….……………………………………………………………………...30
2.2.Анализ финансового состояния ООО «РегонМаркет»………….……..36
2.3.Анализ системы налогообложения, применяемой в ООО
«РегонМаркет»………………………………………………..………………...50
Глава 3. Основные направления оптимизации системы
налогообложения ООО «РегонМаркет»…………………….……………..60
3.1.Разработка программы оптимизации системы налогообложения ООО
«РегонМаркет»………………………………………………………….……….60
3.2.Оценка эффективности предложенной программы оптимизации
системы налогообложения компании………………………………………….70
Заключение……………………………………………………………………...76
Список использованной литературы………………………………………..78
Приложения. Бухгалтерская отчетность ООО «РегонМаркет» за 2017-19 г.
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день на территории РФ действует несколько систем
налогообложения, которые компании и индивидуальные предприниматели
могут применять при ведении своей финансово-хозяйственной деятельности.
Такое обилие систем налогообложения, практически каждая из
которых содержит ряд ограничений по ее применению, довольно часто
приводит в замешательство руководителей компаний, особенно тех, которые
только собираются регистрировать свой бизнес.
От выбора для своего бизнеса системы налогообложения, зависит
степень налоговой нагрузки, которая ляжет на компанию и в последствие
скажется не только на ее итоговой прибыли, но и на ее финансово-
хозяйственной деятельности в целом. Поэтому выбор системы
налогообложения для своей компании должен быть правильным.
К сожалению, многие молодые компании, да и старожилы рынка,
довольно часто допускают ошибки именно при выборе для своего бизнеса
системы налогообложения.
Начинающие предприниматели, в силу своей неопытности и
отсутствия представления о том, как в перспективе будет развиваться их
бизнес, при выборе системы налогообложения, как правило, пользуются
рекомендациями своих знакомых. О каких-либо финансовых расчетах, в
данном случае речь даже не ведется.
Компании, которые существуют на рынке продолжительное время
(более 10 лет), выбрав однажды для себя систему налогообложения, больше
не задумываются о том, а подходит ли она им на сегодняшний день.
Компания растет и развивается, но руководителя обычно волнуют вопросы:
где взять средства на очередное расширение бизнеса, где подешевле купить
сырье и материалы, либо товар для перепродажи, и как заставить своих
сотрудников работать в два раза больше, а платить им при этом также, чтобы
7
минимизировать свои расходы и увеличить доходы. Про оптимизацию
системы налогообложения многие руководители либо не знают, либо знают,
но не придают этому серьезного значения, думая, что их это не касается.
Актуальность выбранной темы данной выпускной квалификационной
работы обусловлена важностью оптимизации системы налогообложения
компании, для ее дальнейшего развития.
Цель данной выпускной квалификационной работы – изучение
процесса оптимизации системы налогообложения на примере объекта
исследования.
Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной
цели:
- изучить виды систем налогообложения, действующие на территории
РФ;
- определить основные функции систем налогообложения;
- изучить существующие на сегодняшний день методы оптимизации
систем налогообложения;
- на примере объекта исследования изучить особенности,
применяемой на нем системы налогообложения;
- провести анализ финансового состояния исследуемой компании;
- провести анализ системы налогообложения, применяемый в
исследуемой компании;
- разработать для исследуемой компании программу оптимизации
системы налогообложения;
- произвести оценку предложенной программы оптимизации.
В качестве объекта исследования данной выпускной
квалификационной работы было выбрано ООО «РегонМаркет»,
осуществляющее свою деятельность в сфере общественного питания
(ресторан).
8
Предметом исследования данной выпускной квалификационной
работы является система налогообложения ООО «РегонМаркет».
Для проведения исследования мной были использованы следующие
методы:
- горизонтальный финансовый анализ;
- вертикальный финансовый анализ;
- анализ рентабельности продаж;
- анализ величины прибыли, приходящейся на 1 рубль материальных
затрат;
- анализ коэффициентов ликвидности, платежеспособности и
финансовой устойчивости;
- оценка вероятности наступления банкротства по двухфакторной
Модели Альтмана.
Выше указанные методы были использованы мной для оценки
финансового состояния ООО «РегонМаркет».
В качестве метода оптимизации системы налогообложения ООО
«РегонМаркет» я использовала метод выбора альтернативной системы
налогообложения.
Представленная выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех взаимосвязанных глав, заключения и списка использованной
литературы.
Во введении обозначена актуальность выбранной темы, цель и задачи
исследования.
В первой главе представлены теоретические аспекты изучения
системы налогообложения: понятие и виды, функции системы
налогообложения, а также существующие на сегодняшний день методы ее
оптимизации.
Во второй главе на примере конкретной компании изучены
особенности применения одной из систем налогообложения: ЕНВД, для чего
9
был проведен анализ финансового состояния компании, а также анализ
применяемой компанией системы налогообложения.
В третьей главе, на основании результатов, полученных в ходе
проведения исследования, представлена разработанная программа
оптимизации применяемой компанией системы налогообложения, а также
проведена оценка ее эффективности.
В заключении представлены выводы о проделанной работе.
Список литературных источников представлен 45 источниками,
непосредственно задействованными при написании данной ВКР.
10
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ И ЕЕ ОПТИМИЗАЦИЯ
1.1.Понятие и виды систем налогообложения, применяемые
коммерческими предприятиями в РФ
Налоговая система РФ – это совокупность налогов и сборов,
взимаемых на территории РФ, а также принципов, порядка, форм и методов
их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.
1
На сегодняшний день на территории РФ применяются следующие
системы налогообложения:
- основная система налогообложения (ОСН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- патентная система налогообложения (ПСН).
Основная система налогообложения является ведущей в нашей стране
и применяется большинством коммерческих предприятий. Все остальные
системы налогообложения относятся к специальным режимам
налогообложения и предназначены для компаний, относящихся к малому и
среднему бизнесу. Основная задача специальных режимов налогообложения
– облегчение финансового бремени многочисленным небольшим фирмам и
индивидуальным предпринимателям за счет сокращения обязательств по
уплате некоторых видов налогов.
Главной отличительной чертой выше указанных систем
налогообложения является перечень тех налогов, которые подлежат к уплате
коммерческими предприятиями при применении той или иной системы
налогообложения.
1
https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/
11
Основная система налогообложения является наиболее сложной, так
как включает в себя довольно большой перечень налогов, подлежащих к
уплате, а, следовательно, и довольно обширный перечень налоговой и
бухгалтерской отчетности, подлежащей предоставлению в ФНС и другие
контролирующие органы.
Данная система налогообложения включает в себя следующий
перечень налогов, подлежащих к уплате:
- налог на прибыль (20%);
- налог на добавленную стоимость (0%, 10% или 20%);
- налог на имущество (при наличии имущества);
- налог на землю (при наличии земли);
- транспортный налог (при наличии транспорта);
- налог на доходы физических лиц (13%);
- пенсионные взносы на сотрудников (22% - пенсионное страхование;
5,1% - медицинское страхование);
- взносы в фонд социального страхования (2,9% - социальное
страхование на случай нетрудоспособности сотрудников; процентная ставка
на уплату взносов от несчастных случаев на производстве зависит от вида
деятельности компании).
Несмотря на всю свою сложность, основная система налогообложения
применяется большинством средних и крупных коммерческих предприятий.
Это связано с тем, что существуют определенные ограничения для
применения той или иной системы налогообложения, подпадающей под
специальный режим.
2
Стоит отметить, что налоговый кодекс РФ не выделяет общую
систему налогообложения как отдельный режим (в отличие от льготных
2
https://ppt.ru/art/nalogi/sistema-osno
12
режимов). По сути, это совокупность налогов, каждому из которых
посвящена отдельная глава Налогового кодекса.
3
Единый налог на вмененный доход, является специальным режимом
налогообложения, применяемым в сфере малого бизнеса. Данный налог
является альтернативой налогу на прибыль. Применение компаниями ЕНВД
освобождает их от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную
стоимость и налога на имущество.
Данная система налогообложения включает в себя следующий
перечень налогов, подлежащих к уплате:
4
- единый налог на вмененный доход (15%);
- налог на землю (при наличии земли);
- транспортный налог (при наличии транспорта);
- налог на доходы физических лиц (при наличии сотрудников);
- пенсионные и страховые взносы на сотрудников (при наличии
сотрудников);
- страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными
предпринимателями на себя (если речь идет не о коммерческой организации,
а об индивидуальном предпринимателе).
Расчет и уплата единого налога на вмененный доход производится
компаниями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими
виды деятельности, подпадающие под данный режим налогообложения,
ежеквартально.
Расчет данного налога зависит от коэффициентов, устанавливаемых
отдельно в каждом регионе, а также торговой площади или численности
персонала организации.
Регламентирует начисление и уплату ЕНВД глава 26.3 НК РФ.
3
https://www.fd.ru/articles/159193-osno-obshchaya-sistema-nalogooblojeniya
4
https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/envd
13
Единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения, также является специальным режимом налогообложения,
применяемым в сфере малого бизнеса. Аналогично ЕНВД, УСН освобождает
компании и индивидуальных предпринимателей, применяющих данную
систему налогообложения от уплаты налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость, и заменяет их собой.
Данная система налогообложения включает в себя следующий
перечень налогов, подлежащих к уплате:
5
- единый налог при применении упрощенной системы
налогообложения (6% или 15%);
- налог на имущество (при наличии имущества);
- налог на землю (при наличии земли);
- транспортный налог (при наличии транспорта);
- налог на доходы физических лиц (при наличии сотрудников);
- пенсионные и страховые взносы на сотрудников (при наличии
сотрудников);
- страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными
предпринимателями на себя (если речь идет не о коммерческой организации,
а об индивидуальном предпринимателе).
Начисление и уплата налога УСН производится организациями
ежеквартально. Данный налог рассчитывается исходя из размера прибыли,
полученной организацией или индивидуальным предпринимателем за
прошедший налоговый период.
Процентная ставка по налогу УСН составляет 6%, в части
налогообложения «Доходы» и 15%, в части налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Компании и ИП вправе сами выбирать процентную ставку УСН по
которой они будут работать.
5
https://www.business.ru/question/2498-kakie-nalogi-platit-ooo-na-usn-v-2019-godu
14
Регламентирует расчет и уплату налога УСН глава 26.2 НК РФ.
Единый сельскохозяйственный налог, также как и два выше
указанных налога, является специальным режимом налогообложения, но в
отличие от них, предназначен для компаний, осуществляющих свою
деятельность в сфере сельского хозяйства. ЕСХН освобождает компании от
уплаты налога на прибыль.
Данная система налогообложения включает в себя следующий
перечень налогов, подлежащих к уплате:
6
- единый сельскохозяйственный налог (6%);
- налог на добавленную стоимость (20%);
- налог на землю (при наличии земли);
- транспортный налог (при наличии транспорта);
- налог на доходы физических лиц (при наличии сотрудников);
- пенсионные и страховые взносы на сотрудников (при наличии
сотрудников);
- страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными
предпринимателями на себя (если речь идет не о коммерческой организации,
а об индивидуальном предпринимателе).
Необходимо отметить, что обязанность уплаты НДС у плательщиков
ЕСХН наступила с 1 января 2019г. При этом налогоплательщики,
применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК
РФ.
7
ЕСХН рассчитывается и уплачивается организациями и
индивидуальными предпринимателями ежеквартально, в зависимости от
разницы между доходами и расходами, полученными в отчетном периоде.
Регламентирует начисление и уплату ЕСХН глава 26.1 НК РФ.
6
https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2011/1/4178
7
https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/esn/