55
ежегодно предоставляют в ФНС бухгалтерскую (финансовую) отчетность по
упрощенной форме.
В связи с тем, что ООО «РегонМаркет» ведет ресторанный бизнес, то
расчет ЕНВД производится данной компанией исходя из площади зала
обслуживания каждого из ресторанов (физический показатель).
Рассмотрим порядок расчета единого налога на вмененный доход,
уплачиваемого ООО «РегонМаркет».
Формула для расчета ЕНВД выглядит следующим образом:
33
ЕНВД = Базовая доходность за месяц * (физический показатель за 1
месяц квартала + физический показатель за 2 месяц квартала + физический
показатель за 3 месяц квартала) * К1 * К2 * 15%.
Базовая доходность представляет собой условный доход за месяц. Он
устанавливается на законодательном уровне отдельно для каждого вида
деятельности. Значение базового дохода всегда постоянно.
Так, для оказания услуг общественного питания организацией,
имеющей зал для обслуживания посетителей, базовая доходность в месяц
составляет 1 000 рублей.
Физическим показателем для ресторанов, как было отмечено ранее,
является площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах.
К1 и К2 меняются ежегодно.
К1 на 2017г. – 1,798
К1 на 2018г. – 1,868
К1 на 2019г. – 1,915
К2 на 2017г. – 0,5
34
К2 на 2018г. – 0,5
35
К3 на 2019г. – 0,5
36
33
https://online-buhuchet.ru/envd-dlya-kafe-i-restorana/
34
http://syzran.samgd.ru/upload/files/146000/146926/№%2083.pdf
35
http://base.garant.ru/44475826/
36
https://www.nalog.ru/rn63/taxation/taxes/envd/#title18
56
Налоговая ставка по ЕНВД является постоянной и составляет 15%.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за один квартал 2017г.:
1 000 руб. * (90 кв.м.+ 95 кв.м. + 90 кв.м. + 95 кв. м. + 90 кв.м. + 95
кв.м.) * 1,798 * 0,5 * 15% = 1 000 руб. * 555 кв.м. * 1,798 * 0,5 * 15% = 74 842
рубля.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за 2017г.:
74 842 рубля * 4 квартала = 299 368 рублей.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за один квартал 2018г.:
1 000 руб. * (90 кв.м.+ 95 кв.м. + 90 кв.м. + 95 кв. м. + 90 кв.м. + 95
кв.м.) * 1,868 * 0,5 * 15% = 1 000 руб. * 555 кв.м. * 1,868 * 0,5 * 15% = 77 756
рублей.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за 2018г.:
77 756 рублей * 4 квартала = 311 024 рубля.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за один квартал 2019г.:
1 000 руб. * (90 кв.м.+ 148 кв.м. + 90 кв.м. + 148 кв. м. + 90 кв.м. + 148
кв.м.) * 1,915 * 0,5 * 15% = 1 000 руб. * 714 кв.м. * 1,915 * 0,5 * 15% = 102
548 рублей.
ЕНВД ООО «РегонМаркет» за 2019г.:
102 548 рублей * 4 квартал = 410 192 рублей.
Полученная сумма ЕНВД не является окончательной, так как она
может быть уменьшена на суммы уплаченных взносов на обязательное
пенсионное, медицинское и социальное страхование сотрудников.
37
При этом
сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% от исчисленного
налога.
Сумма уплаченных ООО «РегонМаркет» страховых сумм составила: в
2017г. – 1 189 519 рублей, в 2018г. – 1 417 293 рубля, в 2019г. – 1 848 203
рубля.
37
подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ
57
Суммы уплаченных компанией страховых взносов существенно
превышают суммы ЕНВД, подлежащие к уплате, но, следуя букве закона,
компания может уменьшить подлежащий к уплате налог на вмененный доход
только на 50%.
Итоговая сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет ООО
«РегонМаркет» составляет:
2017г. – 299 368 рубля (начисленный ЕНВД) / 2 = 149 684 рубля.
2018г. – 311 024 рублей (начисленный ЕНВД) / 2 = 155 512 рублей.
2019г. – 410 192 рублей (начисленный ЕНВД) / 2 = 205 096 рублей.
В итоге суммы, подлежащие к уплате в бюджет в 2 раза ниже, чем
изначально начисленные.
Суммы ЕНВД, которые ООО «РегонМаркет» на протяжении
последних трех лет уплачивала в бюджет, в сравнении с суммами выручки и
прибыли за этот же период, являются незначительными. К тому же при
применении ЕНВД количество налоговой и бухгалтерской отчетности для
компании является минимальным: декларация по ЕНВД, которая сдается в
ФНС раз в квартал, а вместе с ней уплачиваются и авансовые платежи; а
также бухгалтерская (финансовая) отчетность, составляемая по упрощенной
форме (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах), которая
предоставляется в ФНС по окончании отчетного года.
Исходя из всего выше сказанного, данная налоговая система выгодна
для тех компаний малого бизнеса, чьи доходы существенно превышают
сумму вмененного им государством налога. Поэтому ООО «РегонМаркет»,
выбрав для ведения своего бизнеса ЕНДВ, поступила правильно. На
сегодняшний день ЕНВД – это самая оптимальная налоговая система для
данной компании.
Выводы по главе 2
ООО «РегонМаркет», представляя собой небольшую компанию,
осуществляющую свою деятельность в области общепита, разумно подходит
58
к организации и ведению своего бизнеса. Данная компания не задействует
для работы своих ресторанов заемные денежные средства, а обходится
собственными денежными средствами, полученными за счет прибыли, в
результате ведения своей основной деятельности.
Руководство компании строго следит за тем, чтобы в ресторанах
работало только необходимое количество персонала, с достойной оплатой
труда, не допуская «раздутия» штата и излишних и необоснованных
расходов на содержание лишних сотрудников.
С таким же знанием дела руководство ООО «РегонМаркет» подошло
в свое время к выбору формы собственности компании и к выбору системы
налогообложения.
Выбрав такую форму собственности, как общество с ограниченной
ответственностью, трое учредителей не только смогли объединить свои силы
на создание и управление компанией, но и обеспечили себе тем самым
ограниченную ответственность в случае провала компании размером ее
уставного капитала, а не всего своего имущества.
Выбор системы налогообложения также был просчитан и взвешен.
Применение ЕНВД позволяет компании не только существенно экономить на
налогах, но и облегчает сотрудникам отдела бухгалтерии процесс ведения
налогового учета компании. Перечень налоговой отчетности по ЕНВД также
минимален, как и его налог.
Единственным минусом в работе компании является высокий уровень
дебиторской задолженности, который мешает ООО «РегонМаркет» более
активно расти и развиваться. Но, руководство данной компании уже начало
совершать шаги на пути к изменению сложившейся ситуации. При этом,
стоит отметить, что большое количество дебиторской задолженности
компании не оказывает негативного влияния на уровень ее ликвидности,
платежеспособности и финансовой устойчивости. Данные показатели ООО
«РегонМаркет» не только находятся на должном уровне, но и существенно
59
превышают его, что в свою очередь является положительным моментом в
работе компании.
В целом, ООО «РегонМаркет» можно назвать успешной и стабильно
развивающейся компанией, которая уверенно заняла свое место на рынке и в
ближайшее время не собирается его уступать.
60
3.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «РЕГОНМАРКЕТ»
3.1. Разработка программы оптимизации системы налогообложения
ООО «РегонМаркет»
В результате проведенного исследования во второй главе данной
выпускной квалификационной работы, мной было установлено, что система
налогообложения, применяемая на сегодняшний день ООО «РегонМаркет»,
полностью соответствует данному бизнесу, так как не представляет
существенной налоговой нагрузки для компании. Суммы, уплачиваемые
ООО «РегонМаркет» в связи с применением ЕНВД являются минимальными
по сравнению с суммами доходов компании.
К сожалению, законы нашей страны меняются со скоростью света и,
как это часто бывает – не в сторону налогоплательщиков. С 1 января 2021
года на всей территории РФ прекращает действовать специальный режим
налогообложения – ЕНВД. В связи с чем, всем компаниям и индивидуальным
предпринимателям, применяющим данный режим налогообложения,
необходимо будет до 31 декабря 2020 года выбрать для себя и перейти на
другую систему налогообложения.
Поэтому, первостепенной задачей для ООО «РегонМаркет» в 2020
году является выбор оптимальной для него системы налогообложения, из
продолжающих действовать на территории РФ.
После отмены ЕНВД, в РФ продолжат действовать следующие
системы налогообложения: основная система налогообложения (ОСН),
упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения для
сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), патентная система
налогообложения (ПСН) и недавно введенный налог на самозанятых.
Понятно, что ПСН и налог на самозанятых не предусмотрены для
организаций, а под ЕСХН подпадают только компании и индивидуальные
предприниматели, чья деятельность связана с сельхозпроизводством,
61
поэтому для перехода ООО «РегонМаркет» на другую систему
налогообложения, данные режимы не рассматриваются.
Выбор ООО «РегонМаркет» необходимо сделать из следующих
систем налогообложения: ОСН, УСН в части «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» (15%) и УСН в части «Доходы» (6%).
Для того, чтобы сделать правильный выбор среди представленных
систем налогообложения, необходимо рассмотреть положительные и
отрицательные стороны каждой системы налогообложения, а также
рассчитать примерную сумму налогов, которые компании придется
уплачивать в бюджет. Естественно, что столь же небольшой, как при ЕНВД,
сумма налогов не будет. А если рост суммы налогов неизбежен, то нужно
выбрать ту систему налогообложения, при которой налоговая нагрузка на
компанию будет менее ощутимой.
При переходе компании на УСН, единый налог на вмененный доход
будет заменен на единый упрощенный налог. Основным отличием УСН от
ЕНВД будет расчет налоговой базы. При применении УСН налогом будет
облагаться либо полученный в отчетном периоде доход по ставке 6%, либо
полученный в отчетном периоде доход за вычетом понесенных компанией
расходов по ставке 15%. Налог при УСН в части «Доходы» (6%) также
можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных за работников
компании, но не более, чем на 50% от суммы налога.
Порядок начисления налога УСН (6%) достаточно прост. Полученный
в отчетном периоде компании доход умножается на процентную ставку (6%)
и уменьшается на 50% от начисленной суммы налога за счет уплаты в том же
отчетном периоде страховых взносов.
Порядок начисления налога УСН (15%) немного сложнее. Сложность
данного расчета заключается в том, что применяя данную систему
налогообложения компания не сможет учесть при начислении налога все
62
понесенные расходы. В статье 346.16 главы 26.2 НК РФ обозначен перечень
данных расходов и он довольно ограничен.
Данный перечень расходов включает в себя:
38
- расходы на приобретение, реконструкцию и ремонт основных
средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- арендные и лизинговые платежи;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников, имущества и
ответственности;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности и охрану
имущества;
- оплату услуг банков, в том числе процентов по полученным
кредитам;
- суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
- таможенные платежи;
- расходы, связанные с содержанием служебного транспорта;
- командировочные расходы;
- расходы на услуги нотариусов, а также юридические, бухгалтерские
и аудиторские услуги;
- расходы, понесенные в связи с публикацией бухгалтерской
отчетности;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на оплату услуг связи, а также почтовые расходы;
- расходы на рекламу;
- расходы на компьютерные программы;
- расходы на гарантийный ремонт;
38
ст.316.16 гл.26.2 НК РФ
63
- расходы на подготовку и освоение новых производств;
- расходы, понесенные на уплату налогов и сборов помимо единого
налога;
- расходы по оплате товаров, приобретенных для перепродажи;
- расходы на выплату комиссионных вознаграждений;
- расходы на подтверждение соответствия регламентам и стандартам;
- расходы на проведение независимой оценки;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на изготовление документов кадастрового учета;
- расходы на проведение экспертиз;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, а также на
проведение независимой оценки квалификации персонала;
- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
- расходы по вывозу твердых бытовых отходов;
- расходы на проведение научных исследований;
- расходы на патентование;
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения;
- расходы, связанные с текущими платежами за право пользования
средствами индивидуализации и результатами интеллектуальной
деятельности;
- вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в
соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О
саморегулируемых организациях";
- расходы по возмещению вреда, причиняемого автомобильным
дорогам общего пользования федерального значения транспортными
средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн;
- учет убытков прошлых лет.
64
То есть компания не сможет уменьшить сумму своих доходов на
сумму тех расходов, которые не значатся в данном перечне. При этом
процентная ставка по налогу в размере 15% не меняется, она является
фиксированной. После начисления налога его сумму нельзя уменьшить на
50% за счет оплаты страховых взносов, так как сумма данных взносов уже
была учтена в расходах компании, которые имеют право уменьшить
количество полученных компанией доходов.
В УСН по ставке 15% есть и еще один нюанс. Если по итогам года
сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год
доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически
полученных доходов.
39
То есть, несмотря на то, что компания понесла
убытки, она должна будет уплатить небольшую сумму налога. Налоговой
базой в данном случае будет только доход компании, который необходимо
будет умножить на 1% и полученную сумму перечислить в ФНС. Уменьшить
количество доходов на понесенные расходы нельзя.
Переход компании на УСН внесет изменения и в перечень
предоставляемой отчетности. Декларацию по ЕНВД заменит декларация по
УСН. Причем последняя предоставляется в ФНС только по окончании
финансового года, в отличие от декларации по ЕНВД, которую необходимо
предоставлять в контролирующие органы ежеквартально. Авансовые
платежи по УСН также, как и по ЕНВД уплачиваются ежеквартально. Кроме
того применение УСН обязывает налогоплательщиков вести книгу учета
доходов и расходов (КУДиР), при этом сдавать ее в ФНС не нужно. Данное
требование для плательщиков УСН отменено с 2013 года.
40
Перечень
бухгалтерской (финансовой) отчетности для плательщиков УСН сохраняется,
также как и возможность сформировать данную отчетность в упрощенной
форме.
39
https://www.nalog.ru/create_business/ip/in_progress/usn/step3/
40
http://kydir.ru/sdavat-kudir/