65
При выборе УСН в качестве системы налогообложения, необходимо
помнить и о действующих ограничениях.
Согласно статьи 346.12 НК РФ, компании и индивидуальные
предприниматели вправе применять УСН, если:
- численность персонала не превышает 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн.
рублей;
- доля участия в компании других юридических лиц составляет не
более 25%;
- количество доходов, полученных за год, не превышает 150 млн.
рублей;
- у компании отсутствуют филиалы.
Необходимо отметить, что в случае превышении компанией лимита
на доходы на 50 млн. рублей и/или численности персонала на 30 человек,
компания не теряет право на применение УСН. В данном случае компания
уплачивает повышенный налог. Налоговая става УСН в части «Доходы»
увеличивается с 6% до 8%, а налоговая ставка УСН в части «Доходы,
уменьшенные на величину расходов», увеличивается с 15% до 20%. Данные
изменения действительны с 1 января 2020г.
41
Также существуют ограничения по выручке при переходе компании с
одной системы налогообложения на другую.
Если организация планирует перейти на УСН с очередного года, ей
необходимо учитывать, что ее выручка за 9 месяцев текущего года тоже
регламентирована. Лимит по УСН на 2019 год, превышение которого не
позволит перейти на спецрежим с 2020 года, составляет 112,5 млн. рублей.
42
41
https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/uvelichenie-limita-po-usn-v-2020
42
https://nalog-nalog.ru/usn/usloviya_primeneniya_usn/ogranicheniya_po_vyruchke_pri_usn/
66
Необходимость учитывать при выборе системы налогообложения
разрешенного перечня видов деятельности, также никуда не исчезает. Вот
только для ЕНВД и для УСН он различен.
К перечню компаний, не имеющих право использовать УСН,
относятся:
43
- банки;
- ломбарды;
- страховщики;
- микрофинансовые организации;
- инвестиционные фонды;
- негосударственные пенсионные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные компании;
- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по
предоставлению труда персонала;
- компании и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров;
- компании, осуществляющие деятельность по организации и
проведению азартных игр;
- компании, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
- компании и индивидуальные предприниматели, переведенные на
уплату единого сельскохозяйственного налога;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований.
ООО «РегонМаркет» соответствует всем требованиям,
предъявляемым НК РФ к компаниям, желающим перейти на УСН.
43
https://www.buhgalteria.ru/article/kto-mozhet-i-kto-ne-mozhet-primenyat-usn
67
Сумма дохода компании за 2019г. составила 121,8 млн.руб. При этом
сумма дохода за 9 месяцев 2019г. не превысила ограничительный порог в
размере 112,5 млн. рублей. На сегодняшний день численность сотрудников
компании составляет 59 человек. В 2020 году ООО «РегонМаркет»
планирует небольшое расширение бизнеса в виде открытия кофейни.
Соответственно количество персонала компании возрастет, но не на много и
не превысит порог численности в 100 человек. На ближайшие 3-4 года
дальнейшее расширение бизнеса компания не планирует. Что же касается
ограничения по доходу в размере 150 млн. рублей, то в ближайшие 2 года
количество доходов ООО «РегонМаркет» не превысит установленное
ограничение, так как по расчетам учредителей компании кофейня в лучшем
случае если и принесет доход, то минимальный, а в худшем выйдет в ноль по
доходам и расходам. Это связано с тем, что на «раскрутку» нового заведения
потребуется время. А для нового заведения такое положение вещей как
отсутствие прибыли или получение убытка в первый год или два его
деятельности является вполне нормальным. Тем более, что открытие
кофейни планируется на лето 2020г. Что же касается уже действующих
ресторанов ООО «РегонМаркет», то руководство компании планирует
получить доход в 2020г. не ниже показателя 2019, а в лучшем случае на 7%
больше. В таком случае примерный доход компании в 2020г. составит 130,3
млн. рублей.
Переход ООО «РегонМаркет» на другую систему налогообложения
планируется с 2021г., с момента отмены ЕНВД. Менять систему
налогообложения в 2020г. для компании не целесообразно, так как ЕНВД –
наиболее оптимальная система налогообложения для ООО «РегонМаркет» и
если бы не было внесено изменений в НК РФ, данная компания продолжила
бы и в дальнейшем применять ЕНВД в качестве системы налогообложения.
68
При переходе на основную систему налогообложения, ООО
«РегонМаркет» станет плательщиком налога на прибыль, исчисляемого по
ставке 20%, и НДС, также исчисляемого по ставке 20%.
Налоговой базой для расчета налога на прибыль является доход
компании, полученный по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9
месяцев, календарный год), уменьшенный на расход, понесенный в том же
отчетном периоде. При применении ОСН необходимо учитывать тот факт,
что бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления.
Применять кассовый метод компании на ОСН могут при исчислении налога
на прибыль только в том случае, если их выручка за предыдущие 4 квартала
не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал без учета НДС.
44
Исчисление налога на добавленную стоимость производится
продавцом при реализации товаров, работ и услуг. Уменьшается сумма
исходящего НДС за счет суммы входящего НДС, полученного при закупке
материалов, товаров и т.д. у своих поставщиков. Расчет авансовых платежей
по НДС производится ежеквартально, исходя из разницы сумм исходящего и
входящего НДС за отчетный период (квартал).
45
Деятельность ООО «РегонМаркет» подпадает под ставку НДС в
размере 20%.
Одновременно с увеличением количества налогов, в компании
увеличится и количество предоставляемой в ФНС отчетности. Так, возникнет
необходимость ежеквартального предоставления декларации по налогу на
прибыль и декларации по НДС, а также ежеквартальной уплаты налога на
прибыль и авансовых платежей по НДС. Кроме того, компания потеряет
возможность формирования и предоставления бухгалтерской (финансовой)
отчетности по упрощенной форме. При выборе контрагентов компании также
придется ориентироваться на то, является ли она плательщиком НДС, для
44
п.1 ст.273 НК РФ
45
ст.153 гл.21 НК РФ
69
того, чтобы можно было произвести вычет по данному налогу. На
сегодняшний день ООО «РегонМаркет» в основном сотрудничает с
компаниями, применяющими специальные режимы налогообложения и
освобожденными от уплаты НДС.
Положительным моментом при переходе компании на ОСН, станет
отсутствие ограничений по количеству получаемой прибыли, а также по
численности персонала. То есть ООО «РегонМаркет» сможет
беспрепятственно расширять свой бизнес, не ограничивая себя в количестве
персонала и получаемого дохода.
Все ограничения по видам деятельности и наличию филиалов, а также
формам собственности, которые предусмотрены специальными режимами
налогообложения, не действуют для основной системы налогообложения.
Что тоже является свободой действий для компаний.
ООО «РегонМаркет» соответствует всем требованиям,
предъявляемым к налогоплательщикам ОСН и УСН. В плане организации
налогового учета обе системы налогообложения имеют как плюсы, так и
минусы.
Плюсом УСН (6%) является простота расчета налога и его небольшая
процентная ставка. Плюсом УСН (15%) является возможность уменьшить
количество доходов на количество расходов. Плюсом ОСН является
отсутствие каких-либо ограничений для компании в ведении ее финансово-
хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы окончательно определиться с тем, какая система
налогообложения лучше всего подойдет ООО «РегонМаркет», необходимо
провести расчет итоговой суммы налогов, которую компанию должна будет
уплатить в бюджет, по каждой системе налогообложения.
70
3.2. Оценка эффективности предложенной программы оптимизации
системы налогообложения компании
Для оценки эффективности предложенной мной программы
оптимизации системы налогообложения ООО «РегонМаркет», произведем
расчет размера налогов, по каждой рассмотренной выше системе
налогообложения: УСН в части «Доходы» (6%), УСН в части «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» (15%) и ОСН.
Начнем расчет с итоговой суммы налога УСН в части «Доходы» (6%).
Выручка компании от основного вида деятельности за 2019г.
составила 121 814 тыс. руб. Именно эта сумма и является налоговой базой
для расчета УСН (6%).
Количество прочих доходов для данного и последующего расчета
налога, так же как и количество прочих расходов, не берется мной во
внимание, так как их суммы, в общей сумме доходов и расходов компании,
являются незначительными и не окажут существенного влияния на расчет
сумм налогов по рассматриваемым системам налогообложения.
Сумма УСН в части «Доходы» ООО «РегонМаркет» за 2019г.
составляет:
121 814 000 рублей * 6% = 7 308 840 рублей.
По закону, начисленная сумма налога может быть уменьшена не более
чем на 50% от данной суммы налога за счет уплаченных компанией
страховых взносов.
Количество уплаченных ООО «РегонМаркет» страховых взносов за
2019г. составило - 1 848 203 рубля.
Сумма уплаченных страховых взносов составляет меньше 50% от
суммы начисленного налога, поэтому данная сумма страховых взносов
подлежит вычету из начисленного налога в полном объеме.
7 308 840 рублей (начисленный УСН) – 1 848 203 рубля (страховые
взносы) = 5 460 637 рублей.
71
Итоговая сумма УСН (6%), подлежащего к уплате в бюджет
составляет – 5 460 637 рублей.
Далее произведем расчет итоговой суммы налога УСН в части
«Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%).
Налоговой базой для расчета данного налога будет является выручка
ООО «РегонМаркет» от основного вида деятельности за 2019г. – 121 814 000
рублей и размер себестоимость продаж компании за 2019г. – 90 503 000
рублей. В состав себестоимости продаж компании за 2019г. включены только
те расходы, которые соответствуют перечню расходов, применяемых для
расчета налога по УСН. Данные расходы включают в себя: аренду
помещений, зарплату сотрудникам и страховые взносы, начисленные с
заработной платы сотрудников, материальные расходы (стоимость продуктов
и расходных материалов).
Сумма УСН в части «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
ООО «РегонМаркет» за 2019г. составляет:
(121 814 000 рублей – 90 503 000 рублей) * 15% = 4 696 650 рублей.
Вычет от уплаченных страховых взносов в размере не более 50% от
суммы начисленного налога УСН, в данном случае не применяется. Расходы
по страховым взносам уже включены в перечень расходов, снижающих
доходность компании.
Итоговая сумма УСН (15%), подлежащего к уплате в бюджет
составляет – 4 696 650 рублей.
Произведем расчет итоговой суммы налога на прибыль (20%).
В качестве базы для расчета налога прибыль (20%) выступает сумма
выручки компании, которая будет уменьшена на себестоимость продаж
компании за 2019г.
Сумма налога на прибыль ООО «РегонМаркет» за 2019г. составляет:
(121 814 000 рублей – 90 503 000 рублей) * 20% = 6 262 200 рублей.
Данная сумма налога не подлежит никаким вычетам.
72
Итоговая сумма налога на прибыль (20%), подлежащего к уплате в
бюджет составляет – 6 262 200 рублей.
Расчет суммы НДС (20%) в данном случае не будет иметь смысла, так
как даже при вычислении данного показателя, практически вся полученная
сумма данного налога будет подлежать уплате в бюджет. Это связано с тем,
что контрагентами ООО «РегонМаркет» в основном являются компании,
применяющие специальные режимы налогообложения, освобождающие их
от уплаты данного налога. Поэтому, полученная сумма НДС, в данном случае
только исказит картину за счет того, что существенно завысит итоговую
сумму НДС, подлежащую к уплате.
Для того, чтобы определиться с тем, какая из представленных систем
налогообложения наиболее выгодна с финансовой точки зрения, обратимся к
данным таблицы 8, в которой указана сумма налога по ЕНВД за 2019г.,
уплаченная ООО «РегонМаркет», и предварительные суммы налогов по
альтернативным системам налогообложения.
Таблица 8
Итоговые суммы налогов по ЕНВД, УСН и ОСН
Альтернативная
система
налогообложения
Сумма налога
(руб.)
Сумма налога
по ЕНВД за
2019г. (руб.)
Сумма
расхождения
(руб.)
УСН (6%)
5 460 637
205 096
5 255 541
УСН (15%)
4 696 650
205 096
4 491 554
ОСН
6 262 200
205 096
6 057 104
Получив данные об итоговых суммах налога на прибыль и налогов
при применении УСН, можно сделать вывод о том, что наименьшая сумма,
подлежащая к уплате в бюджет, возникнет у ООО «РегонМаркет» в случае,
если в качестве альтернативной системы налогообложения оно выберет для
себя УСН в части «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (15%). В
данном случае, итоговая сумма налога УСН составит – 4 696 650 рублей.
Исходя из того, что ООО «РегонМаркет» по всем своим критериям
имеет право на переход на УСН, разумнее всего было бы выбрать именно эту
систему налогообложения. Что же касается выбора процентной ставки УСН,
73
то, не смотря на всю простоту ведения бухгалтерского и налогового учета
при применении УСН (6%), ООО «РегонМаркет» все же будет
целесообразнее выбрать УСН в части «Доходы, уменьшенные на величину
расходов». Мое мнение обосновано тем, что на сегодняшний день ООО
«РегонМаркет» самостоятельно, без передачи сторонним компаниям, ведет
полноценный бухгалтерский учет, поэтому дополнительный контроль
перечня расходов для налогового учета, не станет для него затруднительным.
А разница в сумме уплачиваемого налога в размере - 763 987 рублей
(5 460 637 рублей (УСН 6%) - 4 696 650 рублей (УСН 15%)), все же является
для компании существенной. Тем более, что сумма ЕНВД за 2019г. составила
всего 205 096 рублей. После перехода ООО «РегонМаркет» в 2021г. на
другую систему налогообложения любая сумма налога станет для компании
ощутимой, поэтому если есть возможность воспользоваться той налоговой
системой, которая позволит хотя бы немного минимизировать налоговые
затраты компании, то однозначный выбор в качестве альтернативной
системы налогообложения должен выпасть на УСН в части «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» с процентной ставкой 15%.
Все, что касается вероятности нарушения ООО «РегонМаркет»
требований, предъявляемых к компаниям, применяющих УСН, то в
ближайшие 4-5 лет данные требования вряд ли будут нарушены компанией.
Единственное, что нужно посоветовать ООО «РегонМаркет», так это
постоянно контролировать изменения, вносимые в НК РФ и в соответствии с
данными изменениями производить расчет эффективности использования в
дальнейшем применяемой системы налогообложения.
Какие-либо другие меры по оптимизации системы налогообложения
ООО «РегонМаркет», на мой взгляд, в данном случае не нужны.
Выводы по главе 3
Ситуация, которая складывается на сегодняшний день в ООО
«РегонМаркет» с вынужденной необходимостью смены системы
74
налогообложения конечно же воспринимается руководством компании с
одной стороны: как проблема, хотя и решаемая, а с другой стороны, как удар
«ножом в спину» по всему малому и среднему бизнесу от государства.
Просуществовавшая в нашей стране довольно длительный срок: с
2002 по 2021 год, такая система налогообложения, как ЕНВД, являлась для
многих небольших компаний и индивидуальных предпринимателей неким
залогом стабильности. Весь налоговый учет компаний, выбравших для себя
данную систему налогообложения, заключался в полной и своевременной
уплате ЕНВД и своевременном предоставлении в ФНС налоговой
декларации по ЕНВД. Все остальные усилия компаний, в том числе и
финансовые, были направлены исключительно на ведение своей финансово-
хозяйственной деятельности, конечной целью которой являлось получение
прибыли и ее дальнейшее увеличение.
Увы, с наступлением 2021 года заканчивается эпоха ЕНВД –
налоговой системы, которая на деле, а не на бумаге способствовала
существованию и развитию многих компаний, относящихся к субъектам
малого бизнеса.
На мой взгляд, отмена ЕНВД в нынешних экономических и
социальных условиях жизни в нашей стране, является нерациональным
решением государства, так как для многих компаний и индивидуальных
предпринимателей переход на другую, альтернативную систему
налогообложения, существенно ударит по их карману. И это наглядно
продемонстрировано на примере ООО «РегонМаркет», у которого сумма
налога в 2021 году вырастет с 205 096 рублей до 4 696 650 рублей в год. И
даже для данной компании, с ее стабильным доходом, высоким уровнем
финансовой устойчивости и платежеспособности, такое увеличение
налоговой нагрузки станет довольно ощутимым.
К сожалению, отмена ЕНВД – это окончательное решение, принятое
правительством, которое нельзя отсрочить или отменить. Поэтому