15
Патентная система налогообложения, также относится к специальным
режимам налогообложения. Данная налоговая система применяется
исключительно индивидуальными предпринимателями.
Суть данной системы налогообложения заключается в получении
специального документа – патента, который дает право на осуществление
определенной деятельности.
8
Предприниматель приобретает патент сроком
от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Причем патент выдается с
любой даты, то есть он может быть выдан как в начале календарного года,
так и в середине календарного года.
9
Применение патентной системы налогообложения предусматривает
освобождение от обязанности по уплате налога на недвижимое имущество,
налога на добавленную стоимость, налога на прибыль.
10
Данная система налогообложения включает в себя следующий
перечень налогов, подлежащих к уплате:
11
- стоимость патента (6% от величины налоговой базы);
- транспортный налог (при наличии транспортного средства);
- земельный налог (при наличии земельного участка);
- страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными
предпринимателями на себя;
- налог на доходы физических лиц (при наличии сотрудников);
- пенсионные и страховые взносы на сотрудников (при наличии
сотрудников).
Стоимость патента не зависит от реальных доходов ИП, его считают
исходя из установленной базовой доходности для определенного вида
деятельности. Ее устанавливают региональные власти. Базовая ставка для
8
https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya
9
п.5 ст.346.45 НК РФ
10
https://www.nalog.ru/rn63/taxation/taxes/patent/
11
https://www.glavbukh.ru/art/99018-kakie-nalogi-platit-ip-na-patente-v-2020-godu
16
налога – 6%. В Крыму и Севастополе региональные власти вправе снизить
ставку до 4% (п. 2 ст. 346.50 НК).
12
Регламентирует начисление и уплату ПСН глава 26.5 НК РФ.
Как видно, на сегодняшний день в Российской Федерации существует
большое количество различных режимов налогообложения, представляющих
собой общепринятую налоговую систему страны.
Каждая из представленных систем налогообложения имеет свои
плюсы и минусы в виде подлежащих к уплате налогов в данной системе,
видах деятельности, численности персонала, организационной структуры
(компания или ИП), перечня предоставляемой отчетности и территории ее
применения (на всей территории РФ или в отдельных ее регионах).
Тем не менее, налоговая система РФ устроена таким образом, что зная
особенности каждого режима налогообложения, любое коммерческое
предприятие или индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно
выбрать для себя наиболее оптимальный режим налогообложения, который
бы минимизировал их затраты на уплату налогов и организацию ведения
бухгалтерского учета.
1.2.Функции систем налогообложения
Система налогообложения контролируется государственными
органами и имеет три уровня: муниципальный, региональный и
федеральный. Виды, формы и размеры налогов регулируются специальными
органами законодательства и не подлежат изменениям никем, кроме них.
Система налогообложения и особенности ее регулирования в Российской
Федерации прописаны в соответствующем кодексе – Налоговом кодексе РФ.
Система налогообложения включает в себя определенные элементы –
составляющие, без которых невозможно функционирование налоговой
12
https://www.glavbukh.ru/art/99018-kakie-nalogi-platit-ip-na-patente-v-2020-godu
17
системы, и они есть в каждом государстве. На них основывается организация
налогов и принципы работы системы налогообложения.
13
К элементам налогообложения относятся:
- налогоплательщики;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- единица налогообложения;
- налоговые льготы;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- налоговый оклад;
- налоговый источник.
В качестве налогоплательщиков выступают юридические и
физические лица, которые имеют доход или ценное имущество.
Под объектом налогообложения принято понимать тот доход или
имущество, принадлежащее физическим и юридическим лицам, которые
подлежат налогообложению.
Налоговая база – это стоимостная величина объекта налогообложения,
исходя из которой, рассчитывается сумма налога.
14
Единица налогообложения – это числовой показатель, который
выражает налоговую базу.
Налоговые льготы представляют собой послабления в выплатах
налогов, для определенной категории налогоплательщиков (инвалиды,
пенсионеры, участники ВОВ и прочие лица). Под послаблением понимается
либо уменьшение уплачиваемого налога, либо полное освобождение
13
https://investbrok.ru/trendy/nalogooblozhenie-vidy-funkcii-i-elementy-nalogov.html
14
https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalogovaya_baza.html
18
налогоплательщика от его уплаты.
15
Налоговые льготы могут
предоставляться на федеральном, региональном и местном уровнях.
Налоговая ставка – это размер начисления налога за единицу
налогообложения.
Порядок исчисления налога – это расчет и начисление налоговой
выплаты.
Налоговый оклад – это сумма, которую вносит налогоплательщик за
определенный налоговый период.
Налоговый источник – это резерв, используемый для уплаты налога.
Причем существует только два источника, за счет которых может быть
уплачен налог: доход и капитал налогоплательщика.
16
Знание уровней системы налогообложения и ее элементов, является
начальной ступенью в изучении налоговой системы РФ. Помимо выше
указанных знаний немаловажное значение приобретает понимание функций
системы налогообложения.
Функции системы налогообложения заключаются в том, чтобы
обеспечивать достижение целей и задач налоговой системы. В этой связи
обычно выделяют следующие функции налоговой системы:
17
Фискальную;
Распределительную (социальную);
Регулирующую;
Контрольную.
Фискальная функция налоговой системы осуществляет регулирование
формирования государственных финансовых ресурсов и создает финансовое
подспорье для бесперебойного функционирования государства. Данное
регулирование осуществляется за счет обеспечения государства устойчивой
15
https://vashilgoty.ru/nalog/kto-poluchaet-nalogovye-lgoty.html
16
https://dic.academic.ru/dic.nsf/dic_economic_law/5686/
17
https://glavkniga.ru/situations/k503598
19
доходной базой на всех уровнях бюджета – федерального, регионального,
местного. Фискальная функция налогов является основной функцией, причем
не только для Российской Федерации, но и для других государств.
Распределительная (социальная) функция налоговой системы
заключается в перераспределении доходов, полученных от уплаты
налогоплательщиками: юридическими и физическими лицами, налогов и
сборов в различные уровни бюджета, между незащищенным, малоимущим
населением страны, в качестве социальной поддержки, получаемой за счет
налоговых взносов более обеспеченных слоев населения РФ.
Регулирующая функция налоговой системы представляет собой
распределение налогов как активных средств, для поддержания процессов
воспроизводства, стимулируя или снижая его активность развития, участвуя
в установлении накопительного капитала и регулируя платежеспособный
спрос населения.
18
Регулирующая функция налоговой системы имеет три подфункции:
стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.
Стимулирующая подфункция проявляется в возможности влиять на
поведение налогоплательщиков с помощью определенных видов налогов и
отдельных элементов налогообложения (в частности, налоговых льгот). С
помощью этой функции можно побуждать налогоплательщиков к
инвестиционной деятельности, благотворительности и т.п., поощрять
развитие малого предпринимательства.
Дестимулирующая подфункция проявляется в том, что создаются
налоговые барьеры для развития каких-либо нежелательных процессов,
например, высокие ставки таможенных пошлин, препятствуют экспорту или
импорту. Высокие ставки налогообложения по отношению к игорному
бизнесу могут несколько сдерживать развитие этого вида
предпринимательской деятельности.
18
http://fb.ru/article/3865/funktsii-nalogov-v-ekonomike
20
Воспроизводственная подфункция реализуется через налоги, взи-
маемые при пользовании природными ресурсами. Взимание таких налогов
способно ограничивать потребление природных ресурсов и дает источник
средств, для воспроизводства материально сырьевой базы, водных ресурсов,
биологических ресурсов.
19
Контрольная функция налоговой системы подразумевает под собой
осуществление контроля со стороны государства за финансово-
хозяйственной деятельностью физических и юридических лиц,
производимую посредством налогов. Данная налоговая функция
осуществляется за счет постоянного контроля источников дохода и
направлений расходования финансов физических и юридических лиц.
20
Все функции налоговой системы взаимосвязаны и взаимозависимы.
Ни одна из выше указанных налоговых функций не может существовать и
развиваться отдельно от другой и в ущерб друг другу.
Понимание основных задач – функций общепринятой и действующей
в РФ налоговой системы, ее предназначения и места в экономике страны,
является основным моментом в определении роли налоговой системы в
экономике государства, а также в выявлении достоинств и недостатков
существующей в РФ налоговой системы и дальнейшем поиске возможности
ее совершенствования.
1.3.Методы оптимизации системы налогообложения
Расходы на уплату фискальных платежей в бюджет — это довольно
солидная часть затрат любого предприятия. Непосильная нагрузка на
предприятие может привести к фатальным факторам в ведении бизнеса и
19
https://www.audit-it.ru/terms/taxation/nalog.html
20
http://fb.ru/article/3865/funktsii-nalogov-v-ekonomike
21
соответственно, к банкротству экономического субъекта. Поэтому, создавая
новую компанию, каждый предприниматель должен в первую очередь
акцентировать свое внимание на следующих важных составляющих,
которые будут сопровождать его бизнес на протяжении всего жизненного
цикла компании:
21
1.Выбор организационно-правовой формы. Каждый предприниматель
вправе самостоятельно выбирать ту организационно-правовую форму, в
которой будет существовать его коммерческое предприятие. Это может быть
ООО, АО, ПАО, НКО или ИП.
2.Выбор системы налогообложения. Система налогообложения — это
ключевой фактор определения размера фискальной нагрузки на
экономический субъект. И действующее законодательство также
предусматривает свободный выбор системы налогообложения для всех
налогоплательщиков. Но, в данном случае, необходимо опираться на уже
выбранную организационно-правовую форму, вид деятельности и
численность персонала (на ближайшие 3-5 лет).
3.Выбор способа учета. Выбор метода ведения учета хозяйственных
операций и иных фактов финансово-хозяйственной деятельности компании,
тоже является свободным и закрепляется в учетной политике.
Правильно сделанный выбор выше указанных составляющих бизнеса,
позволит сделать его наиболее оптимальным, и в первую очередь в плане
уплаты налогов (их видов, суммы и сроков).
Если же при выборе составляющих бизнеса была допущена ошибка, в
результате которой компания несет на себе слишком тяжкое налоговое
бремя, то в таком случае на помощь коммерческому предприятию могут
прийти методы оптимизации системы налогообложения.
Оптимизация системы налогообложения – это сокращение уровня
фискального обременения для конкретного экономического субъекта.
21
https://ppt.ru/art/nalogi/optimizaciya
22
Цель оптимизации системы налогообложения — законное
высвобождение активов для их последующего использования. Рациональное
планирование позволяет налогоплательщику уменьшить суммы
обязательных налогов и сборов, а также снизить будущие финансовые
риски.
22
Методы оптимизации системы налогообложения можно разделить на
три группы: внешние, внутренние и особые.
23
К методам внешней оптимизации системы налогообложения
относятся:
Смена субъекта. Смена организационно-правовой формы
деятельности предприятия на более благоприятную. К примеру,
распространена практика создания малыми предприятиями общества
инвалидов или создания штатных мест для инвалидов.
Смена вида деятельности. Изменение вида деятельности на более
выгодное в плане уплаты налогов. Это может быть переход компании на
смежное или новое направление деятельности.
Смена юрисдикции. Уплата налогов всегда осуществляется по
месту регистрации субъекта. Предприятие может быть зарегистрировано в
регионе, предоставляющем налоговые послабления, к примеру, в виде
пониженных налоговых ставок. Вариантом при смене прописки компании
может стать и зарубежная оффшорная зона – мера непопулярная, но вполне
законная.
К методам внутренней оптимизации системы налогообложения
относятся:
Налоговые льготы. Преференции по налогам – один из наиболее
распространенных государственных инструментов для стимулирования
22
http://www.auditbf.ru/allbenefits_3.htm
23
https://samara.abt.ru/blog/metody-optimizatsii-nalogooblozheniya-kak-ne-popast-v-zonu-turbulentnosti/
23
отдельных отраслей экономики. Среди таких льгот: пониженные налоговые
ставки, освобождение от уплаты налога, рассрочка платежа.
24
Смена системы налогообложения. Организации и
индивидуальные предприниматели, как было сказано ранее, имеют право
самостоятельно выбирать для себя систему налогообложения. Специальные
налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения
элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов. И если вид деятельности, численность
персонала, количество получаемой выручки за год и другие факторы,
необходимые для перехода на специальный режим налогообложения,
позволяют компании перейти на другую систему, то разумнее будет сделать
это, дабы сократить количество расходов по уплате налогов.
Использование оборотных средств. Ускоренная амортизация,
переоценка основных средств (приведение стоимости активов бизнеса к
уровню рыночных цен) – это методы, позволяющие уменьшить выплаты по
налогу на прибыль.
К методам особой оптимизации системы налогообложения
относятся:
25
Отсрочка платежей. Предприятие в ряде утвержденных ФНС
случаев может воспользоваться отсрочкой налогового платежа на срок, не
превышающий 1 год с момента установления срока уплаты.
Сокращение объектов налогообложения. Замена объектов
налогообложения или сокращение их размеров с целью снижения или
отмены начисления налогов. В данном случае речь идет о продаже объектов
движимого и недвижимого имущества, земельных участков или их замене на
24
https://businessman.ru/nalogovyie-preferentsii---eto-ponyatie-vidyi-i-komu-polojeno-nalogovyie-
lgotyi.html
25
https://samara.abt.ru/blog/metody-optimizatsii-nalogooblozheniya-kak-ne-popast-v-zonu-turbulentnosti/
24
менее дорогие объекты или меньшей площади, сумма налогов с которых
будет значительно ниже.
Также, среди методов оптимизации системы налогообложения стоит
выделить еще одну группу инструментов, которая направлена на
минимизацию проблем с налогообложением.
В перечень данных инструментов входят:
26
Проверка добросовестности контрагентов. Выбирая
контрагентов, компания должна точно знать, что не имеет дело с фирмой-
однодневкой. В противном случае можно стать объектом внеплановой
налоговой проверки, в ходе которой налоговый инспектор признает сделку
компании с фирмой-однодневкой незаконной и доначислит соответствующие
используемой налоговой системе налоги, начислит пени и выставит штраф.
Проверка полномочий лиц, подписывающих договоры.
Подписывая те или иные документы, каждый из участников сделки должен
быть уверен в том, что представитель его контрагента является законным
представителем компании. В противном случае, данная сделка будет
признана незаконной.
Подготовка и архивация первичных документов,
подтверждающих факт осуществления хозяйственной операции. Каждое
действие, представляющее собой финансово-хозяйственную операцию
коммерческой организации, должно быть подтверждено документально.
Именно на основании документов в бухгалтерском и налоговом учете
отражается данный факт – записывается бухгалтерская проводка.
Документальное подтверждение данного факта может понадобиться в любой
момент инспекторам ФНС, в ходе проведения выездной, камеральной или
встречной проверки. Отсутствие необходимого первичного документа
26
https://samara.abt.ru/blog/metody-optimizatsii-nalogooblozheniya-kak-ne-popast-v-zonu-turbulentnosti/