5
Содержание
Введение .................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки.............. 8
1.1. Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ..................... 8
1.2. Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия ...... 12
1.3. Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения ................................................... 16
Глава 2. Анализ налогообложения деятельности субъекта малого
предпринимательства ООО «Рынок»........................................................ 20
2.1 Налоговый потенциал ООО «Рынок» ............................................................... 20
2.2. Анализ налоговой политики организации в ООО «Рынок» ........................ 28
2.3. Оценка налогового бремени организации ...................................................... 32
Глава 3. Основные направления совершенствования применения
упрощенной системы налогообложения в ООО «Рынок» ..................... 42
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ........................................................................................... 42
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ...................................................................... 50
Заключение ............................................................................................................. 60
Список использованных источников ............................................................... 64
Приложение ............................................................................................................ 68
6
Введение
Актуальность исследования заключается в том, что упрощенная система
налогообложения для организации или индивидуального предпринимателя -
один из наиболее продуктивных налоговых режимов, который действует в
настоящее время в сфере налогообложения. При правильном выборе вида
деятельности, бухгалтерский и налоговый учет на упрощенной системе
налогообложения может сэкономить не только время, но и средства.
Главное преимущество, которое может дать упрощенная система
налогообложения для организации или индивидуального предпринимателя -
она позволяет максимально снизить налоговое давление на бизнес. Налоги
организации или индивидуальные предприниматели при УСН могут быть
вполне доступных размеров, что, особенно для начинающего бизнеса, имеет
огромное значение.
В настоящее время в РФ действуют различные системы налого-
обложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства:
общая и специальные налоговые режимы. Кроме того, возможно их
совмещение.
Основное количество субъектов малого предпринимательства облагаются
налогами по общепринятой системе, т. е. уплачивают все виды действующих
налогов (с некоторыми льготами, различающимися по регионам). Основные
виды налогов при общей системе налогообложения (далее ОСНО) - это налог
на прибыль организаций, НДФЛ (в качестве налогового агента), НДС, налог на
имущество организаций, транспортный налог.
Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) сегодня
становится все шире. Вместо целого ряда налогов «упрощенцы» платят один -
так называемый единый налог, который рассчитывается на основании
результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый
период. Кроме этого, упрощенная система налогообложения дает предприятиям
дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод
7
учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
Цель выпускной работы бакалавра - оптимизация системы
налогообложения на предприятии на примере ООО «Рынок».
Таким образом, в ходе работы, предполагается решение следующих
задач:
-раскрыть теоретические основы оптимизации системы налогообложения
как способа снижения налоговой нагрузки;
-охарактеризовать деятельность ООО «Рынок»;
-провести анализ состава и структуры налоговых платежей и оценку
эффективности применения упрощенной системы налогообложения в ООО
«Рынок»;
-выявить основные направления совершенствования налогообложения в
ООО «Рынок» и провести расчет экономической эффективности налоговой
оптимизации.
Объектом исследования выпускной работы бакалавра является общество
с ограниченней ответственностью (далее ООО «Рынок»).
Предметом исследования является система налогообложения
предприятия.
В работе были использованы следующие методы: метод сравнения,
средних величин, группировки и цепных подстановок, горизонтальный метод и
метод вертикального анализа, факторный анализ, метод расчета финансовых
коэффициентов, трендовый анализ.
Теоретической и методологической основой написания выпускной
работы бакалавра послужила специальная экономическая литература по теме
исследования, материалы периодической печати, сайт УФНС России.
Пристальное внимание было уделено работам В. А. Тимошенко, Ю. М.
Лермонтова, Ш. Н. Ахуновой, Н.С. Бондаревой и др.
Выпускная работа бакалавра состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников и приложений.
8
Глава 1 Теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки
1.1Концептуальные основы построения налоговых систем.
Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России
Современная налоговая политика исходит из двух концепций
налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.
Первая их них (концепция экономической целесообразности)
предполагает, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги
пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично,
что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров
и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования
производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ
финансируется главным образом на основе этого принципа
1
. Например, налоги
на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и
ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами,
оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.
Во второй концепции (концепции социальной целесообразности)
налогообложения используется зависимость налога от размера получаемого
дохода и размера расходов. Т.е. физические и юридические лица, имеющие
более высокие доходы и расходы, выплачивают больше налогов и наоборот
2
.
Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако
проблема заключается в том, что пока нет надёжных механизмов измерения
чьей-либо возможности платить налоги.
Налоговая система - является важной составляющей фискальной
1
Ахаминова З.В., Шурдумова Э.Г. Современная налоговая политика в целях развития малого бизнеса в
РФ//Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. 2016. № 30. С. 138
2
Бондарев, Н. С. Оценка налоговой нагрузки в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №1. - С. 187
9
политики государства. Льготные налоги стимулируют инвестиционную
активность бизнеса, а через неё и лучшую занятость. Налоговая нагрузка на
домохозяйства также имеет существенное значение, стимулируя или
ограничивая потребительские расходы. Всякий рост потребительских расходов
приводит в действие мультипликативный эффект расширения производства с
сопутствующим дополнительным спросом на труд
3
.
За последние 20 лет роль налоговой системы в экономической теории и
практике хозяйствования страны чрезвычайно важна. Ей принадлежит ведущая
роль в согласовании общенародных, групповых и личных материальных
интересов, в устранении недостатков механизма рыночной координации.
Налоги на бизнес призваны стимулировать снижение материалоёмкости и
энергоёмкости производства, повышение производительной силы труда,
одновременно препятствуя появлению безработицы. В этом случае про-
изводство будет развиваться на интенсивной основе, а инфляционные процессы
в значительной степени окажутся заблокированными. Задача весьма сложная, и
наша налоговая система с ней не справляется.
В настоящее время фирмы заинтересованы работать при высокой
интенсивности труда и минимальных штатах. Соответствующая стратегия при-
водит к снижению зарплатоёмкости производства и росту прибыли. Но
одновременно растёт и количество безработных, что недопустимо. На бизнес
следует возложить значительную часть затрат, связанных с воспроизводством
рабочей силы. В этом случае фирмы будут рассматривать перспективы
расширения производства с сохранением штатов, а не только общественно
принятый вариант увольнения части работников. Социальные налоги,
относимые ныне на себестоимость, задачи не решают. Их существование под-
держивают нездоровые стимулы к сокращению работников без анализа
альтернативных решений, сохраняющих сложившиеся штаты. Целесообразно
возложить на бизнес хотя бы часть нормативных затрат по подготовке,
3
Викторова, Н. Г. Налоговое право. Краткий курс. 2-е изд. - СПб. : Питер, 2015. С. 58
10
переподготовке квалифицированных рабочих и специалистов, получению
новых специалистов.
Серьёзные возражения вызывает практика налогообложения прибыли.
Всякий прирост прибыли, в том числе полученный за счёт ресурсосбережения,
облагается налогом. Стимулы к снижению материалоёмкости, фондоёмкости и
энергоёмкости производства в этих условиях действуют слабо. Представляется
правильным всю экономию от снижения затрат прошлого труда в динамике
сохранять в распоряжении предприятия- налогоплательщика. Цель достижима,
если налог на прибыль и НДС трансформировать в единый налог на валовой
доход (выручку от продаж). Последний показатель более "прозрачен" для целей
налогообложения, чем прибыль. Налогоплательщики получат возможность
самостоятельно определять источник финансирования тех или иных затрат,
способ их отнесения на себестоимость продукции (услуг) или на прибыль.
Государство не будет контролировать движение чистого дохода (прибыли),
наделив тем самым фирмы дополнительной реальной экономической
свободой
4
.
В соответствии с различными классификациями налоговых систем,
российскую налоговую систему можно характеризовать как:
- умеренно фискальную (с уровнем налогового бремени от 30 до 40 %
ВВП);
- косвенную (косвенные налоги обеспечивают более 50 % налоговых
доходов);
- централизованную (наделяет федеральный уровень управления
подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивает более 65
% доходов бюджета этого уровня)
5
.
Налоговой системе РФ отводится достаточно большая роль в решении
проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-
4
Глущенко, Я. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. - 2015. - №11.4. - С. 68
5
Джамиева М.А., Саркарова Д.С. Проблемы и пути оптимизации системы налогообложения субъектов малого
бизнеса//Экономика и предпринимательство. 2017. № 3-2 (80-2). С. 501
11
экономической стабильности в стране. Она призвана создавать благоприятные
условия для укрепления и повышения эффективности производства, устранения
диспропорции в экономике, способствовать росту жизненного уровня
населения.
Существующая налоговая система страны требует серьёзного
реформирования, т.к. не обеспечивает оптимального выполнения своих
функций. С одной стороны, она должна обеспечивать уровень сбора налогов,
достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны,
налоговая система страны должна способствовать нормальному
функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию
территорий.
В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки
зрения можно выявить определённые недостатки, которые необходимо
устранить или минимизировать:
1. Снижение высокого фискального характера налоговой системы
России, затрудняющего реализацию стимулирующей и регулирующей функций
налогообложения.
2. Сокращение высокого удельного веса, по сравнению с зарубежными
странами, и растущей доли косвенных налогов (налога с оборота, продаж,
различных сборов), а не прямых, что не способствует стимулированию
экономики и увеличению сбора налогов, скорее, наоборот, их снижению.
3. Значительный и постоянно увеличивающийся разрыв между группами
физических лиц с минимальными и максимальными доходами (составляющий
1:25) и ставками налогообложения (составляющий только 1:3), что привело к
неоптимальной шкале ставок подоходного налога с физических лиц.
4. Сокращение неэффективных существующих льгот сделает налоговую
систему нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической
деятельности и поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и
коррупцией, но, однако, при этом расширит налогооблагаемую базу.
5. Необходимо существенное упрощение налоговой системы страны,
12
имеющей на данный момент в России свыше 100 различных налогов и сборов,
при существенном снижении их общего числа. Требуется отменить ряд
"нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это
транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд
налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог
для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции).
6. Необходимо сокращение большой доли различных видов налогов в
общей структуре сбора налогов. В первую очередь, необходимо постепенное
прекращение в регионах любых форм зачётов по федеральным регулирующим
налогам, а затем и по всем остальным. В определённой степени интересна
работа, проведённая департаментом финансов Министерства экономики РФ в
1998-2014 годах по определению оптимального уровня отчислений в
федеральный и территориальные бюджеты от трёх основных налогов - налога
на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с фи-
зических лиц.
Налоговая политика государства должна исходить из двух концепций
налогообложения: от его экономической и социальной целесообразности.
Согласно первой - физические и юридические лица должны уплачивать
налоги пропорционально выгодам, полученным от государства.
Согласно второй - налоги должны зависеть от размера получаемых
расходов и доходов.
Чем более высокие расходы и доходы, тем больше налоги и наоборот.
Только такая, справедливая для любых налогоплательщиков (физических и
юридических лиц), налоговая политика позволит стране быстро набирать
необходимое количество и сумму налогов, обеспечивающих растущую
налоговую базу и, соответственно, увеличивать как социальную, так и
производственную сферы страны.
13
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Одним из основных элементов налоговой системы Российской
Федерации является налоговая нагрузка. Актуальность данного понятия
заключается в том, что все коммерческие организации обязаны платить налоги,
что в итоге ведет к снижению финансово-экономических показателей
6
. Рост
эффективности развития производства ведёт к увеличению налоговой нагрузки
организации. Ввиду этого многие хозяйствующие субъекты в процессе
экономической деятельности стремятся сократить свои расходы, тем самым
оптимизировать налоговое бремя. Таким образом, сегодня одним из наиболее
распространённых способов повышения эффективности деятельности является
оптимизация налоговых платежей.
В современной отечественной экономической литературе ученые по-
разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в
терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого
термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду
с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как
«налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое
давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния
налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое
бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое
бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка»,
так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности
предприятий на территории государства.
В отечественной экономической литературе данному понятию
посвящено множество работ, учёные экономики по-разному подходят к
понятию налоговая нагрузка. Все интерпретации данного понятия можно
6
Иванько Н.А., Губиева С.Ю. Место налогового учета в учетно-налоговой системе
организации//Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного
аграрного университета. 2016. № 117. С. 1241
14
разделить на четыре группы ( таблица 1).
Таблица 1
Интерпретация понятия налоговой нагрузки
Группа ученых
Интерпретация понятия налоговая нагрузка
Миляков Н. В.,
Пансков В. Г.,
Майбуров И. А.,
Юрченко В. Р.,
Горский ИВ
Доля доходов отдельного субъекта, взимаемая в бюджет в
виде налогов и сборов, или как общий объем налоговых
платежей.
Сабанти Б. М.,
Чипуренко Е. В.,
Кудрина О. Ю
Обобщенная количественная и качественная характеристика
влияния обязательных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации на финансовое положение
предприятий- налогоплательщиков
А. Н. Цыгичко
Часть совокупной финансовой нагрузки предприятия,
рассматриваемая во
взаимосвязи с прочими составляющими финансового
давления — инфляцией, ставкой по кредитам, тарифами
естественных монополий и т. п
О. С. Салькова
Инструмент контроля и планирования многих параметров
финансовохозяйственной деятельности.
Изучив выше изложенные подходы к определению налоговая нагрузка,
можно сделать вывод, что налоговая нагрузка организации - это величина
которая характеризует влияние постоянных обязательных налоговых платежей
взымаемых государством на финансовое состояние организации.
В Российской Федерации на законодательном уровне понятие налоговой
нагрузки регламентируется Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ - 3 - 06/333
и Письмом ФНС РФ от 17.07.2013 № АС - 4 - 2/12722.
При этом данное понятие рассматривается на макро- и микроуровне .
Налоговая нагрузка на макроуровне - это совокупный показатель, который
характеризует роль налогов в жизни населения страны и определяется как
отношение общей суммы взымаемых налогов к величине совокупного
национальной продукта.
Налоговая нагрузка для отдельного экономической субъекта
представляет собой его совокупный доход который необходимо уплатить в
бюджет. Определяется как отношение суммы всех уплаченных налогов и
налоговых платежей к объёму реализации продукции.
В настоящее время, существует проблема определения