55
взносы. В случае объекта налогообложения «доходы» сумма снижения не
может превысить 50% посчитанного налога. Сумма взносов, на которые можно
уменьшить налог в ООО «Рынок» составила: 189950 руб. в 2015 г, 201550 руб. в
2016 г., и 214190 руб. в 2017 г.
50% от суммы рассчитанного налога по объекту налогообложения
«доходы» составляет:
В 2015 г.: 151440*50/ 100 = 75720 руб.
В 2016 г.: 219990*50/ 100 = 109995 руб.
В 2017 г.: 241380*50/100 = 120690 руб.
Во всех случаях фактическая сумма страховых взносов превысила 50%
посчитанного налога. Поэтому УСН может быть уменьшен в 2015 г. на 75720
руб., в 2016 г. – на 109995 руб., в 2017 г. – на 120690 руб.
Таким образом, фактическая сумма УСН при объекте налогообложения
«доходы» составит половину от первоначально начисленной суммы. Сравнение
сумм УСН по объектам налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы»
проведено на рисунке 4.
75720
109995
120690
118800
139650
152700
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
2015 2016 2017
доходы доходы минус расходы
Рисунок 4. Сравнение сумм УСН при применении различных
объектов налогообложения
Исходя из рисунка 4 следует, что при применении УСН в качестве
объекта налогообложения, выгоднее использовать объект налогообложения
«доходы». Применяя данный режим налогообложения, происходит
56
значительная экономия на налоговых платежах. Следовательно, эти денежные
средства могли быть вложены в развитие бизнеса.
Далее проведем сравнительный анализ ОСНО с УСН.
Напомним, что ООО «Рынок» осуществляет свою деятельность с
применением ОСНО и, соответственно, на него возлагается обязанность
уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и
взносы во внебюджетные органы.
При применении же УСН организация уплачивает единый налог, ставка
которого равна 15% .
Проведем сравнительный анализ ОСНО и УСН ООО «Рынок» за 2015-
2017 гг. Данные представлены в таблице 12
Таблица 12
Сравнительный анализ ОСНО и УСН ООО «Рынок» за период
2015-2017 гг.
Период
Сумма
налоговых
платежей при
ОСНО, руб.
Сумма
налоговых
платежей при
УСН, руб.
Сравнительный анализ
Абсолютное
отклонение,
ру
б
.
Темп снижения,
%
2015 год
739 750
75720
-664030
898
2016 год
942 090
109995
-832095
88,3
2017 год
1 047 590
120690
-926900
88,5
По данным таблицы 12 видно, что применяя УСН, наблюдается
значительное снижение налоговых платежей, соответственно происходит
экономия. Данный показатель с каждым годом имеет тенденцию к снижению,
это свидетельствует об увеличении общей доли признаваемых в целях
налогообложения расходов организации, а значит, обязательств организации
перед бюджетом РФ снижается.
Преимуществом применения УСН является упрощенный порядок учета
и отчетности.
Стоит отметить еще один положительный момент. При применении
УСН закон позволяет предпринимателям уменьшить уплачиваемые в бюджет
налоги на сумму своих фиксированных отчислений во внебюджетные фонды.
57
При этом обязательное условие заключается в том, что организация должна
сделать взносы в том же квартале, авансовые платежи, по итогам которого
оплачивает. А также существует еще одно условие - сумма налогов может быть
снижена не более, чем на половину.
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более
пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при
применении УСН:
- организации, которые осуществляют свою деятельность, применяя
УСН, не являются плательщиками НДС, поэтому существует риск потери
клиентов, являющихся плательщиками НДС;
- необходимо учитывать так называемые переходные расходы, т.е.
расходы, уплачиваемые на общем режиме налогообложения, но относящиеся к
периоду, в котором будет применяться УСН.
Для того чтобы снизить риск потери клиентов, являющихся
плательщиками НДС ООО «Рынок» может предпринять следующие действия.
В отношении контрагентов предприятие может вернуть авансовый НДС
покупателю по тем товарам, аванс по которым был получен до перехода на
УСН, но фактическая отгрузка будет осуществлена после перехода на УСН. В
декабре 2017 г. ООО «Рынок» был получен аванс от ООО «Лайт» в счет оплаты
поставки электрооборудования в сумме 75000 руб. , при этом согласно
условиям договора поставка оборудования должна быть выполнена в январе
2018 г. В случае перехода на УСН ООО «Рынок» должно договориться с
покупателем об уменьшении цены товаров на сумму НДС и подписать
соответствующее соглашение. Затем ООО «Рынок» возвращает покупателю
НДС, исчисленный с аванса. Он составляет 13500 руб. Данные меры должны
быть реализованы до начала года, в котором организация перейдет на
упрощенную систему налогообложения.
Также до перехода на УСН ООО «Рынок» с оптовыми покупателями
должно внести изменения в договоры, связанные с исключением НДС из
стоимости товаров. Т.к. стоимость товаров изменится в сторону уменьшения на
58
сумму НДС, никаких дополнительных расходов у покупателей не возникнет.
Также при переходе на УСН ООО «Рынок» необходимо будет учесть
расходы, которые были уплачены на общем режиме налогообложения, но могут
быть отнесены к периоду применения УСН. В данном случае речь идет о
товарах, которые были приобретены до перехода на УСН, и реализация
которых будет осуществляться уже в период перехода на УСН. Необходимость
учета таких расходов у ООО «Рынок» возникает вследствие того, что в декабре
2017 г. предприятием была приобретена партия товара стоимостью 112000
рублей, НДС при этом составил 20160 руб. В текущем периоде данный товар не
был реализован. Его реализация будет осуществляться в следующем периоде,
когда организация уже перейдет на УСН.
В данной ситуации ООО «Рынок» необходимо восстановить НДС,
принятый к вычету по сумме нереализованных товаров. В этом случае в
бухгалтерском учете целесообразно проведение следующей проводки:
Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС 20160 руб.
В налоговом учете сумма восстановленного НДС также будет равна
20160 руб.
Также ООО «Рынок» необходимо отразить порядок отражения
восстановленной суммы НДС в учетной политике.
Организации также потребуется изучить методические рекомендации
по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие
критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за
соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о
переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти
действия помогут хозяйствующему субъекту оптимизировать систему
налогообложения.
Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности
бухгалтерии. На данной организации отсутствуют специалисты со
специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют
мероприятия по анализу налоговых платежей организации, выявления резервов
59
по снижению налоговой нагрузки организации, мероприятия по оптимизации
налоговой нагрузки организации. Присутствует незнание налогового
законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов
налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые
обязательства данной организации.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для наиболее
эффективного осуществления деятельности ООО «Рынок» целесообразнее
перейти к УСН с объектом налогообложения «доходы». Предлагаемый режим
позволит снизить налоговую нагрузку на организацию, а также высвободить
часть финансовых ресурсов, которые будут направлены на улучшение
финансового состояния организации, кроме того, это позволит упростить
систему налогового учета организации.
60
Заключение
Процесс перехода российской экономики к рыночным отношениям
послужили важным рычагом, которые привели к изменениям условий
экономической и финансовой деятельности организаций. Роль
налогообложения в системе экономического развития хозяйствующих
субъектов постоянно возрастает и становится одним из важнейших факторов в
достижении стабильного функционирования организации. У организаций
возникает необходимость быстро ориентироваться в оптимизации
налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговую нагрузку,
компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы являлся анализ
влияния налогообложения на финансовые результаты организации и разработка
мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Рынок».
В данной работе была проведена оценка финансового состояния ООО
«Рынок» с помощью финансовых коэффициентов, которые подразделяют на
следующие группы:
- платежеспособность;
- деловая активность;
- прибыльность, или рентабельность;
- финансовая устойчивость.
Показатели всех коэффициентов платежеспособности ООО «Рынок» на
конец 2017 года находятся ниже нормативного значения, за исключением
коэффициента абсолютной ликвидности. Также хочется отметить тот факт, что
за все три исследуемых года значение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами отрицательно. Данная негативная
тенденция свидетельствует о том, что анализируемая организация не
обеспечена достаточным количеством собственных оборотных средств,
необходимых для осуществления своей деятельности.
Таким образом, нами был сделан вывод о том, что ООО «Рынок»
61
находится в зависимости от заемного капитала, так как большая часть
имущества сформирована именно из заемных средств. Также стоит отметить,
что при сохранении такой тенденции в дальнейшем организация станет
неплатежеспособным.
При анализе налогообложения ООО «Рынок» мы определили налоги,
которые уплачивала организация в 2015-2017 годах. Таковыми являются: налог
на прибыль, налог на добавленную стоимость, обязательные платежи во
внебюджетные фонды, налог на имущество.
Данный анализ позволил увидеть, что с каждым годом увеличивается
налог на прибыль, поскольку, прибыль от продаж за анализируемый период
имела положительную тенденцию.
Также наблюдалось увеличение НДС. Наибольшие темпы роста
отмечались именно по данному налогу - 160,9%. В 2017 году показатель НДС
составляет 614 800 тыс. руб., что на 229 800 тыс. руб., или на 60,9%, больше
чем в 2015 году. Объемы реализации увеличились в 2017 году на 28,2% к 2015
г., следовательно, отсюда увеличилась и сумма НДС.
Увеличение страховых взносов в социальные фонды обусловлено
увеличением роста фонды оплаты труда.
В результате всех произошедших изменений общая величина налоговых
платежей в 2017 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 310 550 тыс.
руб., а по сравнению с 2016 годом - 106 580 тыс. руб. и составила 1 054 215 тыс.
руб.
Таким образом, в 2015-2017 годах основными налогами, уплачиваемыми
ООО «Рынок» выступали НДС, налог на прибыль, налог на имущество и
взносы во внебюджетные фонды.
Нами были произведены расчеты налоговой нагрузки с использованием
различных методик и, соответственно, значения показателей различны.
По расчетам общепринятой методики, разработанной Минфином РФ, в
2017 году налоговая нагрузка на ООО «Рынок» составила 31,3 %. При этом
платежи в бюджет занимали 25,5% валового дохода, а платежи во
62
внебюджетные фонды - 6,3%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки
предприятия на 4,4% по сравнению с 2015 годом, когда бремя по налогам
составляло 35,7 %, а по внебюджетным платежам 8,7%.
Следующей методикой, которой мы воспользовались - это методика М.
Н. Крейниной. Исходя из полученных результатов, мы сделали вывод о том,
что показатели налоговой нагрузки в 2015 и в 2016 гг. устанавливаются
практически на одном уровне. Доля налогов в балансовой прибыли составила
40,2% и 40,3% соответственно.
Стоит отметить, что общая налоговая нагрузка в 2017 году, по
сравнению с предыдущими годами, снизилась на 5,5 %, таким образом,
налоговая нагрузка на рубль прибыли в 2017 году составила 34,7%.
Анализируя налоговую нагрузку на ООО «Рынок» мы заметили, что
значения налогового бремени при различных методиках расчета не совпадают,
но тем не менее, их объединяет то, что в целом в исследуемом хозяйствующем
субъекте наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Данные
показатели значительно превышают показаетли среднеотраслевой концепции
налоговых проверок. В связи с этим, руководству ООО «Рынок» были
порекомендованы мероприятия по совершенствованию налогового учета и
оптимизации налогообложения.
1. Отразить в учетной политике порядок формирования
налогооблагаемой базы не только по налогу на прибыль, но и по НДС и по
налогу на имущество;
2. Отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок
формирования резервов по сомнительным долгам;
3. Отразить в учетной политике для целей налогообложения способ
формирования резервов на оплату предстоящих отпусков, предельную сумму
отчислений в резерв, ежемесячный процент отчислений в резерв.
Расчеты показали, что формирование данных резервов позволит
предприятию снизить налогооблагаемую базу на 51 тыс. руб.
По результатам анализа налоговых режимов было установлено, что
63
наиболее эффективный и надежный способ оптимизации налоговых платежей -
это переход к УСН.
Упрощенная система налогообложения, бесспорно, является самой
выгодной для предпринимателя налоговой системой.
Изучив упрощенную систему налогообложения и все тонкости, нами
был проведен анализ платежей ООО «Рынок» при применении различных
ставок УСН.
Исходя из данного анализа, мы выявили, что при применении УСН в
качестве объекта налогообложения выгоднее использовать доходы, что
обеспечит организации экономию на налоговых платежах. В целях снижения
негативных последствий от перехода на УСН ООО «Рынок» было
рекомендовано:
1. Для снижения риска потери клиентов, являющихся плательщиками
НДС вернуть авансовый НДС покупателю по тем товарам, аванс по которым
был получен до перехода на УСН, но фактическая отгрузка будет осуществлена
после перехода на УСН.
2. Внести изменения в договоры, связанные с исключением НДС из
стоимости товаров.
3. В целях наиболее полного учета переходных расходов отразить
порядок отражения восстановленной суммы НДС в учетной политике .
64
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (Дата обращения 13.01.2017)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от «О бухгалтерском
учете» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/
(Дата обращения 13.01.2017)
3. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017) [[Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (Дата обращения 13.03.2016)
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения
оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.10.2008 N 12522) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/ (Дата обращения 13.01.2017)
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] - Режим
доступа:// http://www.consultant.ru/ (Дата обращения 13.01.2017)
6. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник. - 4-е изд.
перераб. и доп. - М. : Издательство «Дашков и К», 2013. - 314 с.
7. Алиев, Б. Х. Налоги и налогообложение: учебник / Б. Х. Алиев. - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2015. - 448 с.
8. Ахаминова З.В., Шурдумова Э.Г. Современная налоговая политика в
целях развития малого бизнеса в РФ//Экономика и управление: анализ
тенденций и перспектив развития. 2016. № 30. С. 136-140.