25
благоприятный момент для организации, и в 2017 году составила 1 939 000 тыс.
руб.
Для наглядности представим изменения выручки и прибыли ООО
«Рынок» за исследуемый период на графике.
Рисунок 1 - Динамика выручки и чистой прибыли ООО
«Рынок» за 2015-2017гг.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что прибыль от продаж
также, как и валовая прибыль, возросла на 226 000 тыс. руб.
Положительным моментом является увеличение прибыли от прочих
операций и в 2017 году составила 24 000 тыс. руб., что на 47,1% больше чем в
2015 году.
Показателем снижения эффективности деятельности организации можно
назвать более высокий рост себестоимости по отношению к росту выручки и
составил 206,1% по сравнению с ростом выручки (159,4 %).
В связи с тем, что темпы затрат опережает темпы роста выручки
наблюдается снижение всех показателей рентабельности в 2017 году. Данные
показатели можно увеличить, снизив себестоимость продукции.
Для наглядности, на рисунке 2 представлены данные о рентабельности
продаж за последние три года ООО «Рынок».
26
Рисунок 2 - Динамка показателей рентабельности продаж
ООО «Рынок» за 2015-2017 гг.
Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли за последний
год, приведенный в таблице, имеет склонность к отрицательной тенденции.
Прибыль от продаж в данном периоде составляет 22,4% от полученной
выручки. Это говорит том, что спрос на данную продукцию несколько
снизился, из-за неплатежеспособности большинства потребителей.
В целом можно сказать, что в отчетном году финансовый результат от
продаж имеет положительную тенденцию. Чистая прибыль от реализации
продукции повысилась на 30,6 % и составила 874 400 рублей.
Проанализируем финансовую устойчивость организации и выявим
наличие или отсутствие у предприятия возможностей по привлечению
дополнительных заемных средств, а также способность погасить текущие
обязательства за счет активов разной степени ликвидности.
При условиях рыночных отношений финансовая устойчивость
свидетельствует о стабильности организации и ее способности к выживанию.
То есть, она дает ясную картину о состоянии ресурсов организации на данный
момент, возможность эффективно и грамотно использовать финансовые
ресурсы, учитывая обеспечение деятельности и необходимые расходы.
27
Состояние организации называют устойчивой, когда под воздействием
внешних факторов она может оставаться нормально функционирующей,
платежеспособной, и реализовывать поставленные цели.
Для того чтобы оценить финансовую устойчивость ООО «Рынок»
необходимо рассмотреть систему коэффициентов, представленную в таблице 3.
Показатель коэффициента капитализации с каждым годом растет. В
2017 году данный показатель составил 19,9%, что существенно превышает
норму, соответственно организация имеет высокий предпринимательский риск.
Таблица 3
Основные показатели финансовой устойчивости и
платежеспособности ООО «Рынок»
Наименование показателя
Годы
Отклонение, %
2015
2016
2017
2017/2016
2016/2015
2017/2015
Коэффициент финансовой
независимости, %
0,1
0,1
0,1
-
-
-
Коэффициент
капитализации, %
11,3
13,4
19,9
6,5
2,1
8,6
Коэффициент покрытия
запасов собственными
оборотными средствами ,
%
-2,2
-2,1
-1,3
0,8
-4,3
0,9
Коэффициент
финансирования, %
0,1
0,1
0,1
-
-
-
Коэффициент финансовой
устойчивости, %
0,4
0,4
0,4
-
-
-
Коэффициент абсолютной
ликвидности, %
0,2
0,2
0,3
0,1
-
0,1
Коэффициент быстрой
ликвидности, %
0,4
0,3
0,4
0,1
-0,1
-
Коэффициент текущей
ликвидности, %
0,5
0,5
0,7
0,2
-
0,2
Доля заемных средств значительно выше и, следовательно, организация
получает меньше прибыли, так как часть ее уходит на погашение кредитов и
выплату процентов.
Величина коэффициента финансовой устойчивости организации ООО
«Рынок» на протяжении всего периода исследования колеблется на одном
уровне и составляет 0,4%, что ниже рекомендуемого, это вызывает тревогу за
устойчивость компании.
28
Коэффициент покрытия запасов собственными оборотными средствами
за весь анализируемый период имеет отрицательное значение. Это
свидетельствует о том, что часть запасов и затрат приобретена за счет
краткосрочной кредиторской задолженности.
Значение коэффициента финансирования меньше единицы. Это
обусловлено тем, что большая часть имущества организации сформирована из
заемных средств. Данный факт может привести к опасности
неплатежеспособности и в дальнейшем возникнут затруднения в получении
кредита.
С помощью данных в таблице 3, также проанализируем ликвидность
ООО «Рынок».
Несмотря на увеличение коэффициента абсолютной ликвидности в 2017
году на 0,1%, значение данного показателя является нормативным значением и
находится в пределах нормативного ограничения (0,2% 0,5%).
Значение коэффициента быстрой ликвидности составляет 0,4%, меньше
допустимого. Данный факт может привести к увеличению размера залогового
имущества. Кредиты организации будут выданы под большой процент, а также
вероятен риск потери потенциальных инвесторов.
Показатель коэффициента текущей ликвидности в 2017 году меньше
единицы (0,7%), что свидетельствует о высоком финансовом риске, связанном с
тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие
обязательства. В данном случае необходимо снизить кредиторскую
задолженность и снизить оборотные активы.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Рынок»
находится в зависимости от заемного капитала, так как большая часть
имущества сформирована именно из заемных средств. Также стоит отметить,
что при сохранении такой тенденции в дальнейшем организация станет
неплатежеспособным.
29
2.2 Анализ налоговой политики организации
Налоговая политика ООО «Рынок» определяет методы ведения
налогового учета, а также порядок формирования и оптимизации таких
налоговых показателей, как соотношение между отдельными видами налогов, а
также налоговая нагрузка предприятия. Особенности налоговой политики ООО
«Рынок» определены учетной политикой предприятия, составленной и
реализуемой для целей налогообложения. Такая политика обеспечивает на
предприятии обоснованное ведение налогового учета в полном объеме,
бухгалтерского учета в части порядка учета объектов налогообложения,
управленческого учета (в части документирования и принятия управленческих
решений по поводу формирования и/или изменения объектов
налогообложения), производственного учета (в части объектов
налогообложения).
Обязанности по формированию и контролю за исполнением положений
учетной политики, разрабатываемой для целей налогообложения, возложены на
главного бухгалтера предприятия, который осуществляет деятельность по
стратегическому и текущему налоговому планированию, ведению налогового
учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности.
Анализ учетной политики ООО «Рынок», составленной и реализуемой
для целей налогообложения, позволил выявить следующие ее особенности:
1. Амортизация основных средств на предприятии начисляется
линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта;
2. Товары, приобретенные для реализации и сбыта, учитываются по
покупной стоимости (без налогов) на складах и в розничной торговле.
3. Списание себестоимости товаров при их реализации осуществляется
по средней себестоимости, исчисленной за месяц; - стоимость товарно-
материальных ценностей при формировании себестоимости материальных
30
расходов, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налога,
учитываемых в составе расходов в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК
РФ) включая комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные с
приобретением.
4. Расходы по доставке товаров (транспортные расходы) производимые
до момента передачи товаров в продажу, учитываются на балансовом счете 44
"Расходы на продажу". Транспортные расходы распределяются на остаток
товаров пропорционально покупной стоимости товаров;
5. В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на
продажу отчетного года создается резерв на предстоящую оплату отпусков
работникам организации;
6. В целях исчисления налога на добавленную стоимость дата
возникновения налогового обязательства за реализованные товары (работы,
услуги) принимается по мере отгрузки;
7. В целях исчисления налога на прибыль применяется метод
определения доходов и расходов "по начислению".
Особенности налоговой политики ООО «Рынок» определяется в первую
очередь принятым на предприятии режимом налогообложения. В ООО
«Рынок» принята общая система налогообложения (ОСНО).
Характерными чертами данной системы налогообложения являются
наличие большого количества налогов, обязанность ведения полного
бухгалтерского и налогового учета. На общую систему налогообложения не
распространяются никакие ограничения по видам деятельности, количеству
сотрудников, полученным доходам и т.д.
Осуществляя свою деятельность на общей системе налогообложения
ООО «Рынок» уплачивает следующие налоги:
-НДС - 18%;
-налог на прибыль - 20%;
-налог на имущество - 2,2%;
- страховые взносы в социальные фонды – 30% от ФОТ, из которых
31
(22% в ПФР, 2,9% в ФСС, 5,1 в ФФОМС).
Для оценки особенностей налоговой политики предприятия необходимо
провести анализ структуры и динамики налоговых платежей ООО «Рынок» в
период с 2015 по 2017 годы, а также рассчитаем темпы роста платежей по
каждому налогу и выявим те налоги, в динамике которых произошли наиболее
значимые изменения. Данные представлены в таблице 4.
Таблица 4
Анализ состава и динамики налоговых платежей ООО
«Рынок», тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
Абсолютное, тыс.
руб.
Относительное, %
2017/
2016
гг.
2016/
2015
гг.
2017/
2015
гг.
2017/
2016
гг.
2016/
2015
гг.
2017/
2015
гг.
Налог на
добавленную
стоимость (НДС).
385
559,1
614,8
55,7
174,1
229,8
110,6
145,2
160,9
Налог на прибыль
168,
6
181,4
218,6
37,2
12,8
50
121,1
108,1
130,6
Налог на
имущество
4,11
5
5,545
6,625
1,08
1,43
2,51
119,5
135,5
161
Взносы в
пенсионный фонд
138,
6
147,84
157,08
9,24
9,24
19,47
106,3
107,7
113,3
Страховые
взносы в фонд
социального
страхования
15,2
2
19,48
20,7
1,22
4,26
5,48
106,5
128,1
136
Взносы в ФОМС
32,1
3
34,27
36,41
2,14
2,14
4,28
106,2
107,6
113,3
Всего налогов
743,6
65
947,63
5
1054,2
15
106,58
203,97
310,55
111,2
127,4
142,6
Из данных таблицы 2 видно, что с каждым годом увеличивается налог
на прибыль, поскольку, прибыль от продаж за анализируемый период имела
положительную тенденцию.
Также увеличивается НДС. Наибольшие темпы роста отмечаются
именно по данному налогу - 160,9%. В 2017 году показатель НДС составляет
614 800 тыс. руб., что на 229 800 тыс. руб., или на 60,9%, больше чем в 2015
году. Объемы реализации увеличились в 2017 году на 28,2% к 2015 г.,
следовательно, отсюда увеличилась и сумма НДС.
32
Увеличение страховых взносов в социальные фонды обусловлено
увеличением роста фонды оплаты труда.
Таким образом, в результате всех произошедших изменений общая
величина налоговых платежей в 2017 году по сравнению с 2015 годом
увеличилась на 310 550 тыс. руб., а по сравнению с 2016 годом - 106 580 тыс.
руб. и составила 1 054 215 тыс. руб.
2.3. Оценка налогового бремени организации
В деятельности организации показатель налоговой нагрузки является
одной из важных практических составляющих. Данный показатель также
необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения.
Снижение данного показателя является критерием эффективности проведенных
мероприятий.
Величина налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как вид
деятельности и форма ее осуществления, налоговый режим, организационно -
правовая форма предприятия и особенность налогового и бухгалтерского учета,
которые закреплены в учетной политике. Предлагаемые методики позволяют
каждому предприятию рассчитать собственную налоговую нагрузку, провести
анализ ее состояния за определенный период времени и спрогнозировать
возможные варианты изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее
оптимального решения.
Еще одной важной целю расчета налоговой нагрузки для организации,
является прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для
крупных организаций важно предусматривать налоговую нагрузку в будущем.
Важно оценить величину налоговых платежей, которую необходимо будет
уплатить организацией.
Также, дополнительно, можно рассчитать долю налогов в выручке,
прибыли и т.д. данные расчеты должны помочь организации в налоговом
планировании отчислений в бюджет, учитывая при этом различные налоговые
33
риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.
Для детального анализа особенностей налогообложения ООО «Рынок»
проведем классификацию налогов, уплачиваемых предприятием, по критерию
источника уплаты.
Видно, что наибольший удельный вес приходится на косвенные налоги,
а именно на платежи по НДС, имеющие тенденцию роста, в соответствии с
ростом выручки. В 2015 году на его долю приходится 52,7%, в 2016 году -
59,1%, а в 2017 году - 61,8%. За три года наблюдается тенденция увеличения
НДС на 9,1%. Наименьший удельный вес приходится на налог на имущество.
Величина удельного веса данного налога за 2015-2017 годы остается на одном
уровне и составляет 0,6%.
Вторым по величине является налог на прибыль, который в 2017 году
составил 218 600 тыс. руб. Удельный вес данного налога в 2017 году составляет
21,4 %, что также изымает значительную часть денежных средств, которые
могли быть направлены на развитие деятельности ООО «Рынок».
Также наблюдается тенденция повышения величины налогов и сборов,
которые относятся к издержкам обращения. Удельный вес данных налогов с
каждым годом снижается и в 2017 году составляет 20,3% Естественно,
увеличение данных издержек снижает показатель прибыли и рентабельности, и
тем самым влияет и на показатель эффективности деятельности организации.
Для более ясного определения влияния налоговых платежей на
финансовые результаты организации проведем анализ налогов, уплачиваемых
организацией, используя систему соответствующих показателей, а именно
коэффициент эффективности налогообложения, коэффициент налогоемкости
реализации товара, коэффициент налогоемкости дохода, коэффициент
налогообложения затрат, коэффициент налогообложения прибыли до
налогообложения.
Коэффициент эффективности налогообложения рассчитывается по
следующей формуле:
(1)
34
Где ЧП – сумма чистой прибыли предприятия;
Но – общая сумма налоговых платежей
Значение показателя составило:
Для 2015 года: Эн = 674 400 / 743 665 = 0,91
Для 2016 года: Эн = 725 600 / 947 635 = 0,86
Для 2017 года: Эн = 874 400 / 1 054 215 = 0,83
По итогам расчета можно сделать вывод о том, что коэффициент
эффективности налогообложения за в 2017 году по сравнению с 2016 годом
снизился на 0,03 единиц, а по сравнению с 2015 годом - на 0,08 единиц.
Далее рассчитаем коэффициент налогоемкости реализации товара
рассчитывается по следующей формуле:
(2)
Где Рп – объем реализации товаров в отчетном периоде
Значение показателя в анализируемом периоде составило
Для 2015 года: НЕ = 743 665 / 2 524 000 = 0,35
Для 2016 года: НЕ = 947 635 / 3 665 000 = 0,39
Для 2017 года: НЕ = 1 054 215 / 4 023 000 = 0,32
Исходя из расчетов видно, что коэффициент налогоемкости реализации
товара за 2015-2017 годы устанавливается практически на одном уровне.
Рассчитаем коэффициента налогоемкости доходов осуществляется по
следующей формуле:
(3)
Где ВПп – сумма валовой прибыли
Для 2015 года: НЕ = 743 665 / 1 513000 = 0,52 Для 2016 года: НЕ = 947
635 / 1 774 000 = 0,53 Для 2017 года: НЕ = 1 054 215 / 1 939 000 = 0,54 Расчет
коэффициент налогообложения затрат осуществляется следующим образом:
(4)
Где Нс – сумма налогов, относимых на издержки обращения;
З – сумма затрат