15
унифицированного подхода методики налоговой нагрузки. Прежде всего, это
связано с тем, что налоговая система содержит в себе разнообразие вариантов
налогообложения, а именно в зависимости от характера, отрасли, масштабов
деятельности организации, ее организационно-правовой формы. Ввиду этого,
на налоговую нагрузку будут оказывать влияние совокупность таких факторов
как налоговый режим налогоплательщика, особенности ведения бухгалтерского
и налогового учета, утверждённая налоговая политикой
7
.
Однако, методика расчёта налоговой нагрузки должна дать предприятию
возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки
через выбор совокупности данных факторов для достижения её оптимального
значения.
В Российской Федерации применяемые методики определения
налоговой нагрузки, различаются, как правило, по двум основным
направлениям.
1) по структуре налогов включаемых в расчёт при определении
налогового бремени;
2) по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги. Расчёт
налоговой нагрузки может быть осуществлен разными методами (таблица 2).
Таблица 2
Методика расчета налоговой нагрузки
Наименование
методики
Формула расчета
Общепринятая
методика,
разработанная
Минфином РФ
НН = (НП / (В + ПД)) x 100 %
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ,
услуг);
ПД - внереализационные доходы
Методика А.Е.
Кирова
АНН = НП + ВП
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - общая сумма
всех уплаченных налогов; ВП - платежи во внебюджетные
фонды. ОНН = (АНН / ВСС) x 100 %
ОНН- относительная налоговая нагрузка АНН-абсолютная
налоговая нагрузка ВСС- вновь созданная стоимость
Методика А.
Кадушкина и Н.
НН = НДС + СВ + Нп + Нпр НН- налоговая нагрузка
7
Малис, Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса / Н. И. Малис // Финансы. - № 8. - 2013. -С. 24.
16
Михайловой
СВ- страховые взносы
Нп- налог на доходы физических лиц
Нпр- налог на прибыль
НДС - налог на добавленную стоимость
Методика
концепции
системы
планирования
выездных
налоговых
проверок.
НН = (НДС +НП +НИ + ЗН + ВН + ТН + СВ) / В где НП - налог
на прибыль;
НИ - налог на имущество организаций;
ЗН - земельный налог;
ВН - водный налог;
ТН - транспортный налог.
НДС - налог на добавленную стоимость СВ - страховые взносы
В - выручка от реализации
Сегодня, организации имеют возможность из многообразия налоговых
систем выбрать наиболее оптимальную систему налогообложения, которая
будет отвечать требованиям нормативного законодательства, как в области
учета, так и в области отчетности по отражению доходов и расходов.
Поэтому определение границ оптимального размера изъятия части
доходов налогоплательщиков является серьезнейшей экономической
проблемой любого государства. Решение данной проблемы представляется
достаточно сложной задачей, поскольку данные границы могут постоянно
меняться в силу изменений экономической, политической и социальной
ситуации в каждой конкретной стране. При этом важно определить не только
экономическое содержание понятия «налоговая нагрузка», но и установить его
количественные характеристики.
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
В настоящее время проблема оптимизации налогообложения для
российских предприятий является одной из самых актуальных. Многие
предприятия для того, чтобы уменьшить затраты, стремятся к легальному
сокращению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой
оптимизации». В общем случае, налоговая оптимизация представляет собой
17
деятельность, реализуемая налогоплательщиком, по снижению налоговых
выплат в бюджет при этом, не нарушая законодательства по налогам и сборам.
Оптимизация налогообложения на предприятии базируется на
следующих принципах:
1) Принцип юридического соответствия, являющийся одним из
ключевых принципов, которым должны пользоваться организации при
использовании системы повышения эффективности налогообложения. Этот
принцип предполагает то, что способы оптимизации на предприятии в
обязательном порядке должны быть законными и легитимными.
2) Принцип рациональности затрат означает, что выгоды от экономии
на налоговых выплатах должны превосходить издержки предприятия по
внедрению оптимизации системы налогообложения.
3) Принцип диверсификации заключается в том, что предприятие, в
случае неблагоприятного воздействия внешних факторов на один из
применяемых способов оптимизации, должно быть адаптировано под быстрое
изменение системы налоговой оптимизации.
4) Принцип конфиденциальности означает, что руководство
предприятия должно стремиться к тому, чтобы доступ к информации был, как
можно ограничен.
5) Принцип автономности подразумевает, что воздействия по
налоговой оптимизации должны иметь минимальную зависимость от внешних
участников
8
.
Наиболее продуктивным для предприятия представляется разработка
общей модели налоговой оптимизации в зависимости от сферы деятельности
организации и выполнение в согласовании с этой моделью конкретных
действий, ориентированных на минимизацию налогообложения предприятия.
Оптимизация налогообложения - это не только местный процесс, это
процесс, реализовывающийся на уровне государства и являющийся элементом
8
Шебанова Д.А. Оптимизация налоговой политики предприятий//Actualscience. 2017. Т. 3. № 3. С. 211
18
его налоговой политики и реализующийся посредством законодательной
деятельности. Поэтому налоговая оптимизация, как способ корректировки
налогового бремени организаций, представляет собою такой налоговый
механизм, который позволяет на легитимных основаниях определять
приемлемый размер налоговых платежей с целью повышения финансовых
результатов деятельности организации с помощью экономии налоговых
расходов.
Выделяются общие и специальные способы уменьшения налоговых
выплат.
К общим способам можно отнести следующие приемы налоговой
оптимизации:
1) Выбор учетной политики организации - это значительная часть
внутреннего налогового планирования.
2) Контрактная схема дает возможность оптимизировать налоговый
режим при заключении конкретного договора и выполнения обязательств по
нему..
3) Налоговые льготы являются одной из главных деталей налогового
планирования
9
.
К специальным методам относятся следующие:
1) Метод замены отношений, основанный на разнообразии способов
решения хозяйственных проблем в рамках действующего российского
законодательства.
2) Метод разделения, частично основанный на методе замены
отношений.
3) Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности
переносить момент возникновения налогового обязательства на следующий
календарный период.
4) Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет
9
Джамиева М.А., Саркарова Д.С. Проблемы и пути оптимизации системы налогообложения субъектов малого
бизнеса//Экономика и предпринимательство. 2017. № 3-2 (80-2). С. 502
19
цельюуменьшения размера объекта или замену этого объекта иным, который
облагается более низким налогом или не облагаемым им вовсе
10
.
Итак, каждое предприятие, стремящееся к увеличению прибыли должно
вести налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой
оптимизации. Если у руководителей организации отсутствуют знания в сфере
нормативно-правовой базы налогового законодательства, то это может
привести к тому, что предприятие в условиях жесткой конкурентной среды не
сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более
конкурентоспособному предприятию. Но при этом следует помнить, что
минимизация налогообложения должна применяться в разумных границах.
Для этого применяются легальные льготы и налоговые освобождения,
разрешенные законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание
пени, налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять
комплексный подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно
ниже, чем прибыль от нее.
10
Ахунова, Ш. Н. К проблемам оптимизации налоговой нагрузки субъектов предпринимательства [Текст] / Ш.
Н. Ахунова // Молодой ученый. - 2015. - №2. - С. 246
20
Глава 2 Анализ влияния налогов на финансовые результаты деятельности
организации на примере ООО «Рынок»
2.1 Налоговый потенциал организации
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Рынок» создано в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным
законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и действует с 17.02.2015 года.
Организация является юридическим лицом и строит свою деятельность
на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
Полное фирменное наименование организации на русском языке звучит
следующим образом: Общество с ограниченной ответственностью «Рынок».
Сокращенное наименование на русском языке: ООО «Рынок». Организация
является коммерческой. Оно вправе в установленном порядке открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Руководителем данной фирмы является Генеральный директор Зюзин
Виктор Иванович. Фирма была поставлена на учет 17.02.2015 года, с
присвоением Общероссийского государственного регистрационного номера:
1146324008885. Согласно учредительным документам, основным видом
деятельности является розничная торговля осветительными приборами в
специализированных магазинах.
ООО «Рынок» является собственником принадлежащего ему имущества
и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным
имуществом. Организация имеет круглую печать, содержащую его полное
фирменное наименование на русском языке и в латинской транскрипции и
указание на его место нахождения, а также штампы и бланки со своим
наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной
идентификации.
21
Место нахождения ООО «Рынок»: 403113, Российская Федерация,
Волгоградская обл., г. Урюпинск, пер. Попова, дом № 32. Место нахождения
организации определяется местом его государственной регистрации. Она
зарегистрирована на неопределенный срок. Учредителями данной организации
являются физические лица и юридическое лицо.
ООО «Рынок» является коммерческой организацией, основной целью
деятельности которого является расширение рынка товаров и услуг, а также
извлечение прибыли.
Ключевыми видами деятельности общества являются:
- организация оптовой и розничной торговли;
- осуществление торгово-посреднической и закупочной деятельности;
- открытие в соответствии с действующим законодательством торговых
точек, магазинов;
- создание оптовых и мелкооптовых торговых баз, а также
осуществление других работ и оказания других услуг, не запрещённых и не
противоречащих действующему законодательству РФ.
Данное общество использует следующие виды ресурсов:
- материальные (оборудование, транспорт, энергоносители, расходные
материалы)
- информационные (информация о клиентах, своих поставщиках,
конкурентах, ценах на данном рынке и т. д.)
- трудовые (персонал фирмы)
- финансовые (счёт в банке, кредит).
Средняя численность работающих в данной организации составляет 22
человека.
Директор данной организации осуществляет свою деятельность в
соответствии с действующим законодательством производственно-
хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.
Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных
подразделений и направляет их деятельность на развитие и совершенствование
22
деятельности с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение
эффективности работы предприятия, рост объемов оказываемых услуг и
увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности реализуемой
продукции.
Данное предприятие осуществляет розничную торговлю такой
продукцией, как интерьерные светильники отечественного производства.
Потребителями данной продукции выступают физические лица,
небольшие магазины, а также оптовые фирмы и торговые сети.
Таким образом, ООО «Рынок» относится к малым предприятиям,
осуществляющим свою деятельность в сфере розничной торговли.
Имущество ООО «Рынок» образуется за счёт вкладов в уставный
капитал, а также других источников, предусмотренных действующим
законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества
организации являются:
- уставный капитал ООО «Рынок»;
- доходы, получаемые от реализации продукции;
- кредиты банков и других кредиторов;
- вклады участников;
- иные источники, не запрещённые законодательством.
Центральное место в финансовой отчетности предприятия занимает
бухгалтерский баланс, поскольку оно наиболее полно характеризует ее
финансовое положение на дату составления баланса.
Анализ динамики имущества ООО «Рынок» и источники его
формирования за 2015-2017 годы представлен в приложении 1.
Исходя из итогов динамики имущества ООО «Рынок» и источников его
формирования за 2015-2017 годы, представленных в приложении 1, можно
увидеть, что наблюдаются положительные тенденции по увеличению
имущества организации. Стоит отметить, что за анализируемый период
стоимость имущества данной организации в 2016 году выросла на 20,1%, а в
2017 году - на 38,3 % и составила 2 167 000 и 2 998 000 соответственно.
23
Но вместе с тем, наблюдается негативные тенденции относительно
краткосрочной дебиторской задолженности. С каждым годом данный
показатель растет. Это связано с ростом платежей за отгрузку продукции, что
приводит к снижению оборотных активов и платежеспособности организации,
а также, данный факт отрицательно отражается на деятельности организации в
целом, так как из оборота изымаются денежные средства, которые могли быть
направлены на улучшение и развитие предпринимательской деятельности и
принести значительно больше прибыли.
Также из данных приложения 1 видно, что наблюдается увеличение
таких показателей как долгосрочные обязательства, краткосрочные займы и
кредиты, а также кредиторская задолженность. Величина долгосрочных
обязательств за исследуемый период с каждым годом растет. Наиболее
удельный вес роста данного показателя наблюдается в 2017 году по сравнению
с 2015 годом - 68,1%. Величина долгосрочных обязательств увеличилась на 415
000 тыс. руб. или и составила в 2017 году 1 027 000 тыс. руб. Произошло это за
счет увеличения стоимости долгосрочных займов и кредитов. Данный факт
свидетельствует о том, что организация стала больше пользоваться
долгосрочными кредитами.
Краткосрочные обязательства также имеют склонность к увеличению, и
в 2017 году они составили 1 821 000 тыс. руб., что на 764 000 больше, чем в
2015 году. Произошло это в основном за счет увеличения краткосрочных
займов и кредитов и за счет увеличения кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками. Рост данных показателей делает деятельность
предприятия зависимым от заемного капитала, поэтому необходимо обратить
более пристальное внимание на снижение этих показателей.
За исследуемый период в структуре имущества ООО «Рынок»
произошли значительные изменения, а именно, выросла доля денежных средств
в общей стоимости имущества, так 2015 году она составляла 566 000 тыс. руб.,
а в 2017 году выросла на 51,6% и составила 853 000 тыс. руб. Также
наблюдается увеличение относительно финансовых и прочих оборотных
24
активов. Положительная тенденция оборотных средств благоприятно
отражается на развитие деятельности предприятия. Наблюдается постепенное
увеличение кредиторской задолженности - на 50 000 тыс. руб. или на 6,2 %, что
указывает на определенный резерв оборотных средств.
Причины преобладания заемных средств над собственным капиталом в
ООО «Рынок» заключаются в том, что данная организация осуществляет
покупку товаров в кредит, а также в приобретении кредитов на покупку
оборудования, на развитие бизнеса и т.д. Это указывает на то, что руководству
организации необходимо применить соответствующие изменения относительно
подходов управления собственным капиталом.
С помощью представленных структурных изменений можно сделать
вывод о том, что деятельность ООО «Рынок» становится зависимым от
заемного капитала. Опасность заключается в тенденции роста доли заемного
капитала, и, как следствие, малый объем собственных средств в структуре
имущества.
Для дальнейшего анализа деятельности ООО «Рынок» рассмотрим
динамику основных технико-экономических показателей.
Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
представлены в приложении 2.
В соответствии с данными таблицы, показатель годовой выручки за
последний год значительно вырос (на 1 499 000 тыс. руб.) и составил 4 023 000
тыс. руб., что на 59,4% больше чем в 2015 году.
Себестоимость проданных товаров в 2017 году составила 2 084 000 тыс.
руб. и увеличилась на 106,1, % по сравнению с аналогичным показателем за
2015 год, который составил 1 011 000 тыс. руб., это обусловлено увеличением
объёмов продаж и одновременным ростом затрат на реализуемую продукцию.
Но, несмотря на увеличение себестоимости продукции, которую реализует
данная компания, можно заметить, что валовая прибыль имеет положительную
тенденцию. За анализируемый период, величина данного показателя
увеличилась на 426 000 тыс. рублей, что следует рассматривать как