35
Значение показателя, рассчитанного по данной формуле, составило:
Для 2015 года: КНз = 185 950 / 1 011 000= 0, 18
Для 2016 года: КНз = 201 590 / 1 891 000 = 0,11
Для 2017 года: КНз = 214 190 / 2 084 000 = 0,10
Коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения был
рассчитан следующим образом:
(5)
Где Нп – сумма налогов, относимых на финансовый результат
деятельности организации;
Впо – сумма прибыли до налогообложения,
Значения показателя составили
Для 2015 года: Кноп = 4 115 / 843 000 = 0, 005
Для 2016 года: Кноп = 5 545 / 907 000 = 0,006
Для 2017 года: Кноп = 6 625 / 1 093 000 = 0,06
Для сравнения представим полученные результаты в таблице 5.
В соответствии с данными таблицы 5 наблюдается снижение
коэффициента налогообложения затрат на 0,08, характеризующий уровень
налогов, относимых на себестоимость. Также незначительно увеличился
коэффициент налогообложения прибыли до налогообложения на 0,001,
характеризующий уровень налогов, относимых за счет финансовых результатов
предприятия.
Таблица 5
Статистическая таблица расчётов коэффициентов за 2015-
2017г.г. ООО «Рынок»
Наименование коэффициента
Годы
2015
2016
2017
Коэффициент эффективности
налогообложения
0,91
0,86
0,83
Коэффициент налогоемкости реализации
товаров, работ, услуг
0,35
0,39
0,32
Коэффициент налогоемкости доходов
0,52
0,54
0,54
Коэффициент налогообложения затрат
0,18
0,11
0,10
Коэффициент налогообложения прибыли
до налогообложения
0,005
0,006
0,006
36
Необходимо также отметить, что в целом эффективность
налогообложения на ООО «Рынок» за исследуемый период снизилась на 0,08
единиц или на 8%.
Для определения степени влияния уплачиваемых налогов на
финансовые результаты ООО «Рынок», необходимо произвести расчет
налоговой нагрузки организации. Для оценки налоговой нагрузки ООО
«Рынок» были использованы методики Минфина РФ, методика Е.А. Кировой,
методика М.Н. Крейниной.
Согласно методике, разработанный Минфином России уровень
налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных
организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.
Расчет налоговой нагрузки осуществляется по следующей формуле:
(6)
Где Наг – налоговая нагрузка;
В – суммы, получаемый от реализации;
Вд – доход, получаемый от внереализационной деятельности
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина России на
предприятии ООО «Рынок» представлен в таблице 6.
Таблица 6
Налоговая нагрузка ООО «Рынок» за 2015-2017 гг. по
методике Минфина России
Наименование показателя
2015 год
2016 год
2017 год
Доходы от реализации без
НДС, руб.
2 139 000
3 105 900
3 408 200
Прочие доходы, руб.
142 000
157 000
189 000
Общая сумма доходов,
руб.
2 281 000
3 262 900
3 597 200
Сумма платежей во
внебюджетные фонды,
руб.
185 950
201 550
214 190
Сумма налоговых
платежей, руб.
557 715
746 045
840 025
Общая сумма налогов в
бюджет и внебюджетные
фонды, руб.
743 665
947 635
1 054 215
НДС к уплате, руб.
385 000
559 100
614 800
Общая налоговая
нагрузка, %
35,7
31,1
31,3
37
Налоговая нагрузка по
платежам в бюджет, %
26.1
24
25,5
Налоговая нагрузка по
платежам во
внебюджетные фонды, %
8,7
6,5
6,3
Налоговая нагрузка по
НДС, %
18,1
18
18
В 2017 году налоговая нагрузка на предприятие составила 31,3 %. При
этом платежи в бюджет занимали 25,5% валового дохода, а платежи во
внебюджетные фонды - 6,3%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки
предприятия на 4,4% по сравнению с 2015 годом, когда бремя по налогам
составляло 35,7 %, а по внебюджетным платежам 8,7%.
Проведенный расчет не дает возможность определить влияние
изменения структуры налоговых платежей на показатель налоговой нагрузки.
Это обуславливается тем, что расчет налоговой нагрузки по данной методике
характеризует только налогоемкость произведенной продукции, а реальной
картины налогового бремени плательщика не дает.
Для более точной оценки налоговой нагрузки ООО «Рынок»
необходимо выполнить расчет по методике Е.А. Кировой. Основу данной
методики расчета составляет показатель ВСС - вновь созданная стоимость.
Расчет данного показателя осуществляется по следующей формуле:
(7)
Где Выр – выручка от продаж;
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы;
ОТ – оплата труда;
НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
П – прибыль организации.
В соответствии с данной методикой возможен расчет абсолютной и
38
относительной налоговой нагрузки. Расчет абсолютной налоговой нагрузки
осуществляется по следующей формуле:
(8)
АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи, уплачиваемые организацией;
ВП – платежи во внебюджетные фонды;
НД – недоимка по платежам
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по следующей
формуле:
(9)
Где ОНН – относительная налоговая нагрузка;
АНН – абсолютная налоговая нагрузка;
ВСС –вновь созданная стоимость.
Значения показателей, необходимые для оценки налоговой нагрузки по
методике Е.А. Кировой приведены в таблице 7.
Таблица 7
Налоговая нагрузка ООО «Рынок» за 2015-2017 гг. по
методике Е.А. Кировой
Наименование показателя
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль, руб.
674 400
725 600
874 400
Оплата труда, руб.
720 000
768 000
816 000
Общая сумма налогов в
бюджет и внебюджетные
органы, руб.
743 665
947 635
1 054 215
Недоимка по платежам,
руб.
-
-
-
Вновь созданная
стоимость, ру
б
.
2 134 150
2 435 690
2 737 990
Абсолютная налоговая
нагрузка, руб.
743 665
947 635
1 054 215
Относительная налоговая
нагрузка, %
35,5
39,1
38,5
Из данной таблицы видно, что рассчитанная по данной методике
относительная налоговая нагрузка ООО «Рынок» в 2015 – 2017 гг. была выше
уровня налоговой нагрузки, рассчитанной по методике Минфина РФ. Также,
если по методике Минфина РФ уровень налоговой нагрузки оставался
39
относительно стабильным, то методика Е.А. Кировой позволила выявить рост
налоговой нагрузки в 2017 г. по сравнению с 2015 г. на 3%, и снижение
налоговой нагрузки в сравнении с 2016 г. на 0,6%.
Определим величину налоговой нагрузки ООО «Рынок» еще по одной
методике, разработанной М.Н. Крейниной. Согласно данной методики расчет
налоговой нагрузки осуществляется по следующей формуле:
(10)
Где Выр – выручка от реализации;
Зат – затраты на производство реализованной продукции за вычетом
налогов;
Пф – фактическая прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия.
Оценка уровня налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной
проведена в таблице 8
Таблица 8
Налоговая нагрузка ООО «Рынок» за 2015-2017 гг. по
методике М.Н. Крейниной
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
2017 год
Прибыль, руб.
674 400
725 600
874 400
Доходы от реализации без НДС, ру
б
.
2 139 000
3 105 900
3 408 200
Себестоимость продаж, руб.
1 011 000
1 891 000
2 084 000
Общая налоговая нагрузка, %
40,2
40,3
34,7
Основываясь на полученные результаты, можно сделать вывод о том,
что показатели налоговой нагрузки в 2015 и в 2016 гг. варьируются
практически на одном уровне. Доля налогов в балансовой прибыли составила
40,2% и 40,3% соответственно.
Стоит отметить, что общая налоговая нагрузка в 2017 году, по
сравнению с предыдущими годами, снизилась на 5,5 %, таким образом,
налоговая нагрузка на рубль прибыли в 2017 году составила 34,7%.
Существуют и более сложные методики оценки налоговой нагрузки на
40
организацию, но рекомендуется, в первую очередь, рассчитывать так, как
советуют налоговые органы и, только потом, в целях, например, внутреннего
аудита учитывать более подробные показатели.
Для сравнения проведенных расчетов по трем методикам, представим
данные в таблице 9
Таблица 9
Сводная таблица результатов расчета налоговой нагрузки по
разным методикам, в %
Показатель налоговой нагрузки
Годы
2015
2016
2017
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
35,7
31,1
31,3
Расчет налоговой нагрузки по методике Е. А.
Кировой
35,5
39,1
38,5
Расчет налоговой нагрузки по методике М. Н.
Крейниной
40,2
40,3
34,7
В соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 года № ММ-3-
06/333 (ред. от 10.05.2012 года) «Об утверждении Концепции системы
планирования выездных налоговых проверок» установлена величина
допустимой налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, в
нашем случае по розничной торговле. В 2015 году оптимальная величина
налоговой нагрузки по данной деятельности составляла 3,6%, в 2016 г. - 3,7%, в
2017 году данный показатель находится также на уровне 3,7%.
Для сравнения степени налоговой нагрузки ООО «Рынок» и величины
допустимой налоговой нагрузки по видам экономической деятельности,
представим результаты на рисунке 3.
Рисунок3 - Сравнительный анализ налоговой нагрузки ООО
«Рынок» за 2015-2017 гг.
41
Таким образом, в соответствии с выше представленными данными,
можно сделать вывод о том, что показатели налоговой нагрузки ООО «Рынок»
значительно превышают допустимые величины, определяемые по
среднеотраслевой Концепции налоговых проверок. С одной стороны данная
ситуация положительно влияет на деятельность организации, так как ООО
«Рынок» мало подвергается риску налоговых проверок. С другой стороны,
увеличение налоговой нагрузки означает, что значительная часть финансовых
ресурсов организации уходит на погашение налоговых обязательств.
В связи с данной ситуацией, с целью снижения налоговой нагрузки, а
также улучшения финансового состояния организации, руководству
необходимо провести соответствующие мероприятия по оптимизации
налоговой нагрузки и улучшению финансового состояния организации.
42
Глава 3. Оптимизация системы налогообложения на
предприятии на примере ООО «Рынок»
3.1. Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Особенности системы налогового учета в ООО «Рынок» определяются
прежде всего принятым на предприятии налоговым режимом. Как было
отмечено ранее ООО «Рынок» находится на общем режиме налогообложения.
Налоговый учет на ООО «Рынок» призван отразить формирование налоговой
базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров
бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными
реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Рынок» как
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от
одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета установлен ООО «Рынок» в учетной
политике для целей налогообложения. В пределах налогового периода учетная
политика предприятия не изменяется, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством. В учетной политике были
зафиксированы особенности определения налоговой базы по имеющимся на
предприятии объектам налогообложения. Учетная политика для целей
налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования
налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей
она составлена только в целях определения налога на прибыль.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения,
дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу
начисления. Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на
производство и реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то,
43
что прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости
которых они учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в
учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО
«Рынок» в качестве прямых расходов принимает следующие:
1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;
2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации
товаров;
3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы
расходов на оплату труда.
Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально
проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для
перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на
обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль.
В состав расходов, связанные с приобретением товаров в ООО «Рынок»
относятся:
- расходы на доставку товаров;
- складские расходы;
- таможенные пошлины;
- иные расходы.
При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на
расходы по методу ФИФО – списание начинается с первых по времени
приобретения партий.
Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.
Расчет амортизации на предприятии осуществляется с использованием
программы 1С.
Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения,
относят в состав внереализационных расходов. Резервы по сомнительным
долгам в ООО «Рынок» не создаются. Создание резервов предстоящих
44
расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике
для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на
добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и
книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и
полученные счета-фактуры.
При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к
уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных,
представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как
сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога.
Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость,
отраженные в книге покупок.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется
по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи
ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня
окончания отчетного периода.
Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на
основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов
предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в
данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в
бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в
порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и
налоговом учете.
В качестве объекта налогообложения на предприятии рассматривается
налогооблагаемая прибыль. Т.к. предприятие находится на общем режиме
налогообложения, налог на прибыль рассчитывается по базовой ставке 20%. В
2017 г. текущий налог на прибыль составил:
843*20%/ 100 = 168,6 тыс. руб.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется