56
РФ. Следовательно, в данной ситуации отчисления с заработной платы
рассчитывают по ставке, равной с 2012г. всего 27,1%. Из них: в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования:
22% в ПФР;
5,1% в ФФОМС.
Что же касается взносов от несчастных случаев на производстве, то их
нужно платить только в том случае, если это предусмотрено в самом
гражданско-правовом договоре. Но чтобы в полной мере использовать
преимущества такого соглашения, его нужно правильно оформить.
Так, при проверках налоговики часто обращают внимание на
обоснованность расходов по гражданско-правовому договору. Чтобы избежать
лишних вопросов, договорнику лучше поручить ту работу, с которой не могут
справиться штатные сотрудники.
Например, ООО «Спектр» нужен переводчик. Если в штате такой
должности нет, то сложностей не возникнет. Но, допустим на предприятии по
трудовому договору переводчики уже работали, может возникнуть
необходимость обосновать, зачем организации внештатник.
Тут можно предложить несколько вариантов. Так, необходимость
привлечения стороннего специалиста можно объяснить необходимостью
выполнить дополнительный объем работ. А можно поступить и еще проще. В
тексте договора достаточно лишь подробно расписать обязанности
внештатника. И если они не будут совпадать с обязанностями, которые
предусмотрены в должностной инструкции человека, работающего по
трудовому договору, никаких вопросов не возникнет.
Особо стоит оговорить ситуацию, в которой организация заключает
гражданско-правовой договор с предпринимателем. Так вот, платить налоги с
выплаченного ему вознаграждения не надо. Дело в том, что налог на доходы
физических лиц в этом случае должен рассчитать и перечислить сам ПБОЮЛ.
57
Так сказано в пункте 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ. То есть организация,
которая выплатила бизнесмену вознаграждение, налоговым агентом не является
(п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). А значит, и подавать в инспекцию
справку о доходах предпринимателя, составленную по форме 2-НДФЛ, фирме
не нужно.
Кроме того, вознаграждение, которое предприниматель получил по
договору подряда или договору возмездного оказания услуг, не облагается
страховыми взносами. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса
РФ.
Подтвердим расчетами эффективность предлагаемого мероприятия
ООО «Спектр» заключило с Петровым Р.П. договор подряда. Выполняя
условия этого соглашения, Петров отремонтировал автомобиль фирмы.
Стоимость ремонта составила 15000 руб. В договоре указано, что обязанность
организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не
предусмотрена.
Сравним эффективность предлагаемого мероприятия с обычным
трудовым договором (табл. 24).
Таблица 24
Сравнение налоговых выплат по гражданско-правовому и
трудовому договору
Содержание операции
Дебет
Кредит
Гражданско-
правовой
договор
Сумма, руб.
Трудовой
договор,
сумма
руб.
Начислено вознаграждение по договору
26
76
15 000
15 000
Удержан НДФЛ – 13% (15 000 руб. х 13%)
76
68
1 950
1 950
Начислены взносы в ПФ на страховую часть
пенсии – 22%
26
69-2-2
3 300
3 300
Начислены взносы в ФФОМС – 5,1%
26
69-3-1
765
765
Начислены взносы в ФСС РФ – 2,9%
26
69-3-1
-
435
Как видим, сумма, получаемая работником, не изменилась.
Однако общие расходы организации снизились за счет взносов в ФСС РФ с
одного работника в размере 435 руб. или 2,9%. По мнению главного бухгалтера
ООО «Спектр» применение гражданско-правовых договоров поможет снизить
налоговую нагрузку предприятия в части «зарплатных» налогов на 1%
58
Следовательно, сточки зрения налогообложения фирме выгоднее заключать с
работниками гражданско-правовые, а не трудовые договоры.
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
В целях оптимизации налоговой политики в ООО «Спектр» были
предложены следующие мероприятия:
1. Применение ускоренной амортизации.
2. Создание резерва по сомнительным долгам.
3. Применение гражданско-правового договора.
Влияние предложенных мероприятий на показатели налоговой нагрузки
предприятия представлены в таблице 25.
Таблица 25
Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий в ООО
«Спектр»
Показатель
Факт
2016г.
Мероп
риятие 1
Мероп
риятие 2
Мероп
риятие 3
Прогноз
Изменение
(+,-)
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации
291 286
291 286
291 286
291 286
291 286
-
100,0
Прочие
доходы
35 554
35 554
35 554
35 554
35 554
-
100,0
Материальны
е затраты
58 518
58 518
58 518
58 518
58 518
-
100,0
Вновь
созданная
стоимость
216 244
216 244
216 244
216 244
216 244
-
100,0
Добавленная
стоимость
237 768
237 768
237 768
237 768
237 768
-
100,0
Налог на
имущество,
тыс.руб.
258,2
216,33
258,2
258,2
216,33
-41,87
83,8
Налог на
прибыль,
тыс.руб.
7 472
7 091,38
7 442,7
7 472
7 062,08
-409,93
94,5
НДС, тыс.руб.
8 479,96
8 479,96
8 479,96
8 480
8 479,96
0,00
100,0
Транспортный
налог,
тыс.руб.
19,41
19,41
19,41
19,41
19,41
0,00
100,0
Страховые
взносы,
тыс.руб.
12 470
12 470
12 470
12 345,3
12 345,3
-124,70
99,0
Абсолютная н
алоговая нагр
узка, тыс.руб.
21 124
19 777,71
20 170,90
20 075,50
19 623,71
-
1500,30
92,9
59
Продолжение табл. 25
1
2
3
4
5
6
7
8
Всего
налогов,
тыс.руб.
28 699,56
28 277,08
28 670,27
28 574,87
28 123,08
-576,49
98,0
Налоговая
нагрузка
(Методика
Минфина)
9,85
9,71
9,84
9,81
9,65
-0,20
98,0
Налоговая
нагрузка
(Методика
Е.А.
Кировой)
9,77
9,15
9,33
9,28
9,07
-0,69
92,9
Налоговая
нагрузка
(Методика
М.И.
Литвина)
12,1
11,9
12,1
12,0
11,8
-0,24
98,0
Таким образом, использование предложенных мероприятий дает
снижение налоговой нагрузки на 0,20% по методике Минфина, на 0,69% по
методике Е.А. Кировой, и 0,24% по методике М.И. Литвина. Снижение общей
суммы налоговых платежей на 576,49 тыс. руб. или на 2,0%
Следовательно, разработанные мероприятия по оптимизации налоговой
политики эффективны и могут быть практически реализованы в ООО
«Спектр».
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сформулировать
следующие выводы.
Роль оптимизации налогообложения в экономике современного
предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы
функционирования налогового планирования. Налоговая планирование
способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий,
находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое
воздействие на финансовую политику, как на макро-, так и на
микроэкономическом уровне
В ходе написания выпускной работы были раскрыты понятие и
содержание налоговой оптимизации предприятия, методические подходы к
расчету налоговой нагрузки предприятия. Описаны основные методы
оптимизации налогообложения. Также был проведен анализ и оценка
налогообложения ООО «Спектр» в котором дается характеристика
предприятия, а также рассмотрен анализ финансовых результатов деятельности
предприятия, оценка динамики и структуры налогообложения, в 2014 – 2016
гг., произведен расчет налоговой нагрузки.
Все вышесказанное обусловливает объективную необходимость
пристального внимания к современному состоянию налогообложения.
Необходим и методологический, и методический пересмотр основ
налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный
уровень.
В аналитически части был проведен анализ налоогобложения ООО
«Спектр». Выручка от реализации в 2016 выросла на 139,5%, прибыль от
продаж в увеличилась на 48 189 тыс.руб., чистая прибыль увеличился на 31 221
тыс.руб.
Учетная политика ООО «Спектр» соответствует требованиям ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» и иным нормативным актам РФ.
61
В анализируемом периоде налоговые отчисления ООО «Спектр»
выросли: в 2015г. в сравнении с 2014г. на 2,9%, а в 2016 г. относительно 2015г.
на 91,3%. Наибольший удельный вес в общей совокупности, взимаемых с
предприятия налогов, занимают: НДС – в течении 2014-2015гг. (49,5-44%
соответственно), и платежи во внебюджетные фонды в 2015-2016гг. – (53,2 -
42,1%) всех платежей предприятия.
Наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода
занимают налоги и сборы, относимые на себестоимость, а также косвенные
налоги, а именно налог на добавленную стоимость.
Налоговая нагрузка на ООО «Спектр», рассчитанная по методике
Минфина РФ выросла с 6,01% в 2014г. до 9,06% в 2016г.
Показатели налоговой нагрузки, рассчитанная по методике Е.А.
Кировой практически совпадает с показателями, рассчитанными по методике
Минфина РФ. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М.И. Литивина
выросла с 8,52% в 2014г. до 12,73% в 2016г.
Это позволяет говорить, что ООО «Спектр» находится ниже
минимального предела налоговой нагрузки рассчитанной государством, однако,
наблюдается ее положительная динамика.
Для снижения налоговой нагрузки на предприятие было предложно:
1. Применение ускоренной амортизации. Применение метода ускоренной
амортизации позволит получить дополнительный экономический эффект от
экономии на платежах в бюджет на налоге на прибыль и налоге на имущество в
размере 886,57 тыс.руб.
2. Создание резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по
сомнительным долгам создает возможность экономии по налогу на прибыль в
сумме 99,6 тыс. руб. Создание резерва смягчает отрицательные последствия
списания безнадежных долгов, но не устраняет их, в связи этим основой
управления дебиторской задолженностью должны стать мероприятия по
предупреждению возникновения долгов и организации из взыскания.
3. Заменить часть трудовых соглашений на гражданско-правовой договор.
62
Преимущество данного мероприятия заключается в том, что в налоговую
базу, в частности - в фонды социального страхования «не включаются любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-
правового характера, авторским договорами, т.е. достигается экономия с
отчислений с ФЗП в части взноса в фонд социального страхования, также не
уплачиваем взносы по несчастному случаю, если данная обязанность прямо не
прописана в договоре.
Использование предложенных мероприятий дает снижение налоговой
нагрузки на 0,18% по методике Минфина, на 1,52% по методике Е.А. Кировой,
и 0,9% по методике М.И. Литвина. Снижение общей суммы налоговых
платежей на 576,97 тыс. руб. или на 2,0%
Разработанные мероприятия по оптимизации налогообложения
эффективны и могут быть практически реализованы в ООО «Спектр».
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агафонова, М.Н. Налогообложение торговых операций. /
М.Н. Агафонова. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 320 с.
2. Бородина, Е.И. Анализ финансовой отчетности / Е.И. Бородина. – 3-
е изд., испр. и доп. –– М.: Омега-Л, 2014. - 451 с.
3. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли,
С. Майерс. пер. с англ. – М.: ЗАО Олимп–Бизнес, 1997. – 1120с
4. Войтоловский, Н.В. Комплексный экономический анализ
предприятия / Н.В. Войтоловский. – СПб.: Питер, 2016. – 576с.
5. Врублевская, О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Врублевская,
М.В. Романовский. – 5-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Питер, 2013. – 496 с.
6. Вылкова, Е. Налоговое планирование / Е. Вылкова,
М. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634 с.
7. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации: учебно-
практическое пособие. / А.З Дадашев, Л.С. Кирина. – М.: Книжный мир, 2004. –
168 с.
8. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение: учебник /
Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д.:
Феникс, 2012. – 416 с.
9. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности / Д.В. Лысенко – М.: ИНФРА-М, 2015. –320 с.
10. Мельник, Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. – М.:
Финансы и статистика, 2000. – 352с.
11. Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов.
– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2015. – 480 с.
12. Налги и налогообложение: учебник / под ред. Б.Х. Алиева. – 2-е
изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 448 с.
64
13. Поукока, М.В. Финансовое планирование и контроль /
М.В. Поукока и А.Х. Тейлор. – перевод с английского. 3-е изд., перераб. и доп.
– М.: ИНФРА–М, 2004. – 479с.
14. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: курс-минимум,
решение задач / О.В. Скворцов. – М.: Экономистъ, 2013. – 336 с.
15. Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых
рисков. / Д. Тихонов, Л. Липник. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. – 253 с.
16. Упрощенная система налогообложения: особенности применения:
практическое руководство / под редакцией В.В. Семенихина. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2013. – 272 с.
17. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред.
А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168с.
18. Хотинская, Г.И. Финансовый менеджмент: учебное пособие /
Г.И. Хотинская - М.: Дело и сервис, 2002. – 192 с.
19. Савицкая, Г.В. Экономический анализ / Г.В. Савицкая. – 10-е изд.,
испр. – М.: Новое издание, 2004. – 640 с.
20. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В.
Негашев – М.: ИНФРА – М, 2000. – 208 с.
21. Савцова, А.В. Налоговое планирование как фактор
платежеспособности предприятия: Материалы VI региональной научно-
технической конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому региону» /
А.В. Савцова. Режим доступа: [http://www.ncstu.ru СевКавГТУ, 2002]
22. Налоговое планирование. Режим доступа:
[http://ru.wikipedia.org/wiki/Налоговое_планирование]
23. Преимущества лизинга. Режим доступа:
[http://www.gznleasing.ru/lising/preim статья 2013 г.]
24. Принципы и этапы налогового планирования. Режим доступа:
[http://www.elitarium.ru/2016/10/21/nalogovoje_planirovanije 21.10. 2016]
25. Теоретические и правовые основы налогового планирования.
Режим доступа: [http://revolution.allbest.ru/finance/00055518_1 08.02.2016]