36
2.3 Оценка налогового бремени организации
Предприятие ООО «Спектр» находится на общей системе
налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог
на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, отчисления
во внебюджетные фонды.
Налоговое поле ООО «Спектр» представим в виде перечня налоговых
платежей, классифицированных в зависимости от объекта налогообложения на
следующие однородные группы, представленные в табл. 7: оборотные налоги
(или платежи на объем реализации), налоги на затраты, платежи на объем
производства, имущественные налоги и налог на прибыль.
Таблица 7
Налоговое поле ООО «Спектр» в 2014-2016 гг.
Наименование налога
Налоговая база
Ставка
Налог на прибыль
Доходы – объем реализации;
расходы –
мат. затраты, ФОТ, Отчисления во
внебюджетные фонды (25 глава
НК)
20%
Налог на имущество
Среднегодовая стоимость
имущества
2,2%
Налог на добавленную
стоимость
Объем реализации (21 глава НК)
18%
Налог на доходы физических
лиц
Доход физических лиц в
соответствии с НК РФ
13%
Отчисления с ФОТ
ФОТ, гл. 24 НК
30,2%
Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. В
виду постоянных изменений в части налогового законодательства происходят
изменения в части исчисления и уплаты следующих налогов:
На рис. 4 приводится хозяйственная деятельность предприятия в виде
трех последовательных этапов с указанием «мест» возникновения каждой из
групп обязательных платежей в бюджетную систему.
.
37
Рисунок 4 – Налоговое поле ООО «Спектр»
Данную схему хозяйственной деятельности можно назвать обобщенным
вариантом налогового поля предприятия, действующего при общем режиме
налогообложения.
Каждая причина возникновения вышеперечисленных показателей
отражается на определенном счете в бухгалтерском учете как хозяйственная
операция или как иной объект наблюдения в бухгалтерском учете.
Таким образом, имея перечень обязательных платежей, уплачиваемых
предприятием в бюджетную систему в соответствии с применяемым налоговым
режимом, и опираясь на схему кругооборота капитала, для каждого этапа
деятельности предприятия можно установить «точные координаты» (
определенные счета), даты появления и оценки причин возникновения
налоговых обязательств и налоговых вычетов.
Данная информация даст представление о налоговом поле предприятия
и возможность рассчитать величину налоговой нагрузки.
Далее в таблице 8 определим динамику сумм налогов и сборов за
исследуемый период времени.
38
Таблица 8
Динамика налоговых платежей ООО «Спектр»
Наименование
налога
2014
год
2015
год
2016
год
Изменение 2015г.
к 2014г.
Изменение 2016г. к
2015г.
(+,-)
%
(+,-)
%
Налог на имущество,
тыс.руб.
159,3
258,2
402,6
98,9
162,1
144,4
155,9
Налог на прибыль,
тыс.руб.
0
0
7472
-
-
7 472,0
-
НДС, тыс.руб.
7 296,9
6 701,8
8 480,0
-595,0
91,8
1 778,2
126,5
Транспортный налог,
тыс.руб.
10,1
12,8
19,41
2,7
126,7
6,6
151,6
Страховые взносы,
тыс.руб.
7 182
8 102
12 470
920,0
112,8
4 368,0
153,9
Всего налогов
14
648,2
15
074,8
28
844,0
426,6
102,9
13 769,2
191,3
Как показывают расчеты, в анализируемом периоде налоговые
отчисления ООО «Спектр» выросли: в 2015г. в сравнении с 2014г. на 2,9%, а в
2016 г. относительно 2015г. на 91,3%.
Для анализа динамики налога на имущество необходимо учесть
изменение такого фактора как налогооблагаемая база. Согласно данным
таблицы 2.7 мы видим, что рост налога на имущество на 62% в 2015 г. и на
55,9% в 2016 г. произошел за счет увеличения налогооблагаемой базы.
Увеличение налога на имущество способствует снижению налога на прибыль,
что можно считать благоприятным фактором для предприятия.
С одной стороны на рост налога на добавленную стоимость (НДС)
повлиял рост выручки, т.к. он повлек за собой увеличение суммы НДС к
начислению, а с ростом выручки, естественно произошло и увеличение
материальных затрат. Для налога на прибыль рост материальных затрат дает
положительный эффект, т.к. он снижает сумму налога на прибыль.
Платежи во внебюджетные фонды увеличило данный вид отчислений на
53,9%, что также объясняется увеличением среднесписочной численности и
ростом среднемесячной заработной платы. Налог на прибыль был уплачен
только в 2016г. в размере 7 472.
Определим структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого
периода по данным таблицы 9.
39
Таблица 9
Структура налоговых платежей ООО «Спектр»
Наименование налога
2014 год
2015 год
2016 год
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Налог на имущество, тыс.руб.
258,2
1,8
402,6
2,6
1 182,5
4,0
Налог на прибыль, тыс.руб.
0,0
0,0
0,0
0,0
7 472,0
25,2
НДС, тыс.руб.
7 296,9
49,5
6 701,8
44,0
8 480,0
28,6
Транспортный налог, тыс.руб.
10,1
0,1
12,8
0,1
19,4
0,1
Страховые взносы, тыс.руб.
7 182,0
48,7
8 102,0
53,2
12 470,0
42,1
Всего налогов
14 747,1
100,0
15 219,2
100,0
29 623,8
100,0
Характеристика изменений, произошедших за период в соотношениях
удельных весов налогов, проанализируем с помощью рисунка 5.
Рисунок 5 – Структура и динамика налоговых платежей в
2014-2016гг.
Из таблицы 9 следует, что наибольший удельный вес в общей
совокупности, взимаемых с предприятия налогов, занимают: НДС – в течении
2014-2015гг. (49,5-44% соответственно), и платежи во внебюджетные фонды в
2015-2016гг. – (53,2 -42,1%) всех платежей предприятия.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только
количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой
системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются
между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при
определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных
показателей – аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные
показатели деятельности предприятия. Расчет структуры налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием – здесь все платежи сгруппируем по критерию
источника уплаты налога (таблица 10).
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
2014 год
2015 год
2016 год
Налог на имущество, тыс.руб.
Налог на прибыль, тыс.руб.
НДС, тыс.руб.
Страховые взносы, тыс.руб.
Транспортный налог, тыс.руб.
40
Таблица 10
Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты ООО
«Спектр»
Налоги и сборы по видам
источников уплаты налоговых
средств
2014 год
2015 год
2016 год
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Косвенные налоги: НДС
7 296,9
49,5
6 701,8
44,0
8 480,0
28,6
Налоги и сборы, относимые на
себестоимость: транспортный налог,
Отчисления с ФОТ
7 192,1
48,8
8 114,8
53,3
12 489,4
42,2
Налоги и сборы, уплачиваемые с
финансового результата:
258,2
1,8
402,6
2,6
1 182,5
4,0
Налог на прибыль
0,0
0,0
0,0
0,0
7 472,0
25,2
Итого: общая сумма налогов и сборов
14 747,1
100,0
15 219,2
100,0
29 623,8
100,0
Таким образом, наибольший удельный вес в течение всего
анализируемого периода занимают налоги и сборы, относимые на
себестоимость, а также косвенные налоги, а именно налог на добавленную
стоимость. Расчет общих аналитических коэффициентов относительной
налоговой нагрузки - представлен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой
нагрузки ООО «Спектр», %
Наименование
коэффициентов
Методика расчета
Полученный
результат по
годам
Изменение
2016г. к
2014г.
(+,-)
2014
год
2015
год
2016
год
Группа А.
Коэффициенты
налоговой нагрузки
на выручку от
реализации
Отношение суммы всех косвенных
налогов к выручке от реализации
3,26
3,21
2,91
-0,34
Отношение суммы всех прямых
налогов к выручке от реализации
3,32
4,08
7,26
3,93
Отношение суммы налога на прибыль к
выручке от реализации
0
0
2,57
2,57
Отношение суммы налога на
имущество к выручке от реализации
0,12
0,31
0,31
0,19
Группа Б.
Коэффициенты
налоговой нагрузки
на показатели
прибыли
предприятия
Отношение налога на прибыль и
налога на имущество к величине
балансовой прибыли
8,51
26,99
20,73
12,22
Отношение суммы налогов, взимаемых
с финансового результата, к
балансовой прибыли
8,8
27,8
2,9
-5,96
Отношение суммы налогов, взимаемых
с чистой прибыли к величине чистой
прибыли
0
0
23,1
23,06
Группа В.
коэффициенты
налоговой нагрузки
на величину
издержек
производства
Отношение сумм налогов и сборов,
включаемых в себестоимость
продукции, к величине себестоимости
3,4
3,9
5,0
1,62
Из таблицы 11 следует, что доля косвенного обложения от выручки к
концу анализируемого периода увеличилась на 0,34 п/п. и составила 2,91%. Что
41
касается степени воздействия на выручку прямого обложения, его доля в 2016
году выросла по сравнению с 2014 годом на 3,93%, и составила величину
7,26%.
Доля воздействия на балансовую прибыль обложения налогом на
прибыль и поимущественного обложения в 2016 году выросла по сравнению с
2014 годом на 12,22 п/п. и составила 20,73%. В 2016 году доля воздействия на
балансовую прибыль налогов, взимаемых с финансового результата снизилась в
сравнении с 2014г. на 5,96% и составила 2,9%.
Рассмотрим налоговую нагрузку ООО «Спектр». Для расчета налоговой
нагрузки воспользуемся данными финансово-хозяйственной деятельности
предприятия (прил. 1 и 2).
Проведем анализ налоговой нагрузки по трем методикам.
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени
на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение
всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации (таблица 13).
Таблица 13
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Спектр» по методике Минфина
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Изменение 2016 к 2014
(+,-)
%
Всего налогов
14 747,1
15 219,2
29 623,8
14 876,7
200,9
Выручка от реализации
224 126
208 783
291 286
67 160,0
130,0
Прочие доходы
21 225
29 650
35 554
14 329,0
167,5
Налоговая нагрузка
6,01
6,38
9,06
3,05
150,8
Как видим, из расчетов, налоговая нагрузка на ООО «Спектр»,
рассчитанная по предложенной методике выросла с 6,01% в 2014г. до 9,06% в
2016г. Однако, такой расчет не позволяет определить влияние изменения
структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная
по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость
произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины
налогового бремени налогоплательщика.
42
По методике Е.А. Кировой разделим налоговую нагрузку на абсолютную
и относительную (см. таблицу 14)
Таблица 14
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Спектр» по методике Е.А.
Кировой
Показатель (тыс. руб.)
2014
год
2015
год
2016
год
Изменение 2016
к 2014
(+,-)
%
Отчисления с ФЗП
7 182
8 102
12 470
5 288,0
173,6
Налог на имущество
258,2
402,6
1 182,5
924,3
458,0
Налог на прибыль
0
0
7 472,0
7 472,0
-
Абсолютная налоговая нагрузка
7 440
8 505
21 124
13 684,3
283,9
Выручка от реализации
224 126
208 783
291 286
67 160,0
130,0
Материальные затраты
51 002
50 820
58 518
7 516,0
114,7
Амортизация
13 799
12 977
16 524
2 725,0
119,7
Вновь созданная стоимость
159 325
144 986
216 244
56 919,0
135,7
Относительная налоговая нагрузка
4,7
5,9
9,8
5,10
209,2
В общем, мы можем наблюдать налоговую нагрузку, которая считается
вполне допустимой для работы предприятия. И хотя с показателями,
рассчитанными по методике Минфина РФ рассчитанная налоговая нагрузка, в
нашем случае показатели разнятся незначительно. Это позволяет говорить о
методе и его практическом применении, даже при таких отклонениях.
Вычислим по модели М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие
и построим на основе вычислений таблицу 15.
Таблица 15
Налоговая нагрузка на ООО «Спектр» по методу М.И. Литвина
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Изменение 2016 к 2014
(+,-)
%
Выручка от реализации
224 126
208 783
291 286
67 160
130,0
Материальные затраты
51 002
50 820
58 518
7 516
114,7
Добавленная стоимость
173 124
157 963
232 768
59 644
134,5
Всего налогов
14 747,1
15 219,2
29 623,8
14 877
200,9
Налоговая нагрузка
8,52
9,63
12,73
4,2
149,4
Как видим, из расчетов, налоговая нагрузка на ООО «Спектр»,
рассчитанная по предложенной методике выросла с 8,52% в 2014г. до 12,73% в
2016г.
Для сравнительного анализа показателей моделей расчета налоговой
нагрузки на организацию постоим сводную таблицу 16 и рис. 6 их
соотношения.
43
Таблица 16
Сводная таблица моделей налоговой нагрузки ООО «Спектр», %
Показатель налоговой нагрузки
2014
год
2015
год
2016
год
Абсолютный прирост
2015 к 2014
2016 к 2015
Методика 1
6,01
6,38
9,06
0,37
2,68
Методика 2
4,7
5,9
9,8
0,71
3,69
Методика 3
8,52
9,63
12,73
1,12
3,09
Из таблицы 16 видно наиболее близкое совпадение метода Е.А. Кировой,
расчета налоговой нагрузки, с интервалом показателя налоговой нагрузки
представленным Департаментом налоговой политики Минфина РФ.
Рисунок 6 – Динамика налоговой нагрузки ООО «Спектр»
Как видим на рис. 6, метод Е.А. Кировой совпадает с методом расчета
налоговой нагрузки применяемым государством. Это позволяет говорить, что
наша организация находится ниже минимального предела налоговой нагрузки
рассчитанной государством, однако, наблюдается ее положительная динамика.
По результатам проведенного анализа, для снижения налоговой нагрузки
на предприятие предлагается:
1. Применение ускоренной амортизации.
2. Создание резерва по сомнительным долгам.
3. Применение гражданско-правового договора.
Это позволит снизить налоговое бремя для данного экономического
субъекта, что приведет к его развитию.
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
2014 год
2015 год
2016 год
Методика Минфина
Методика Е.А. Кировой
Методика М.И. Литвина
44
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕКТР»
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
В ООО «Спектр» применяется метод равномерной (линейной)
амортизации, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая
часть стоимости основных фондов. Такой метод расчета амортизации прост,
нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости.
Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом
обстоятельств.
Во-первых, равномерный метод предполагает, что к завершению срока
службы ликвидационная стоимость равна 0.
Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ основных
фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои
оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном
производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных
фондов на продукцию переносится неравномерно.
Еще один недостаток равномерного метода – отсутствие учета
морального износа основных фондов, который снижает стоимость изготовления
продукции. Это обуславливает досрочное, т.е. до окончания нормативного
срока амортизации, выбытия устаревшей техники и приводит к ее
недоамортизации.
Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных
фондов отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.
Поэтому, учитывая эти недостатки, предлагается мероприятие по применению
метода ускоренной амортизации ООО «Спектр».
Методы ускоренной амортизации в течение первой половины
нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60-
75% их стоимости.
Целесообразность ускоренной амортизации состоит в следующем:
45
Во-первых, применение метода ускоренной амортизации можно сравнить
с беспроцентной ссудой на техническое развитие предприятия. Это объясняется
тем, что в первой половине срока эксплуатации оборудования за счёт
увеличения амортизационных отчислений увеличивается себестоимость
продукции, следовательно, уменьшается налогооблагаемая прибыль и
соответственно налог на прибыль. Поэтому в распоряжении предприятия
остаётся больше средств для финансирования технического развития и
обновления основных фондов. Таким образом, применение метода ускоренной
амортизации позволяет получить льготы на налог на прибыль в первые годы
использования вновь введённого оборудования, а тем самым стимулирует их
своевременное обновление и процесс инновационной деятельности.
Во-вторых, большие амортизационные отчисления способствуют росту
инвестиций и процессу обновления парка оборудования предприятий.
В-третьих, метод ускоренной амортизации позволяет быстрее перенести
на издержки предприятия износ оборудования. Это особенно важно, так как
оборудование может износиться морально быстрее, чем физически. В случае
быстрого морального старения этого оборудования, быстрее создаётся резерв
для его замены. Экономический эффект ускоренной амортизации выражается
дополнительными средствами, которые остаются в распоряжении предприятия.
Его можно рассчитать по формуле:
:
),(
тТУТТ
ААНЭ
(13)
где Эт – экономический эффект от применения метода ускоренной
амортизации, руб.,
Нт – действующая ставка налога на прибыль в данном году, %,
Ату, Ат – сумма амортизационных отчислений на единицу
оборудования в данном году при использовании соответственно ускоренного и
равномерного метода амортизации, руб.