6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ ................................................................................................................ 10
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России ................ 10
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия..
Ошибка! Закладка не определена.
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки
при различных системах налогообложения ............................................... 23
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«СПЕКТР» …………………………………………………………………………28
2.1 Налоговый потенциал организации ............................................................ 28
2.2 Анализ налоговой политики организацииОшибка! Закладка не
определена.
2.3 Оценка налогового бремени организацииОшибка! Закладка не
определена.
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СПЕКТР»……...……..…………… 44
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования ....................................................................................... 44
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения ......... Ошибка! Закладка не определена.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫОшибка! Закладка не
определена.
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 66
7
ВВЕДЕНИЕ
Для современного периода развития экономики Российской Федерации
характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны
естественных монополий, государственных органов приводит к увеличению
транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится
на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию
взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся
ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой
политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей
налоговой системы.
Эффективная налоговая политика на российских предприятиях способна
выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами
общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и
стратегического. Налоговому планированию как никакому другому виду
экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.
В современных условиях налоговая политика перестает быть только
способом оптимизации налоговых платежей. Она становится неотъемлемой
частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговая
политика должна быть ориентирована не столько на оптимизацию или
минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности
финансово-хозяйственной деятельности организации. В условиях высокого
уровня налогообложения неправильный или недостаточный учет налогового
фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям в отношении
хозяйствующего субъекта. Вместе с тем российская практика налогового
планирования на микроуровне предлагает широкий спектр способов, элементов
и инструментов его осуществления, использование которых может повысить
эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Исследование вопросов эффективности налоговой политики
рассматривали в своих работах М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров,
И.А. Маслова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р.
8
Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, А.В. Тильдиков,
Ж.С. Фомина и другие.
Вместе с тем, в современных условиях существует потребность в
теоретико-методической проработке проблем налогов и эффективного
налогообложения, повышения роли налогового планирования в повышении
эффективности хозяйственной деятельности. Актуальность и недостаточная
изученность указанных вопросов, их практическая значимость определили
выбор темы исследования, его цель, задачи и практическую направленность.
Цель выпускной квалификационной работы – разработать пути
снижения налоговой нагрузки ООО «Спектр» на основе результатов
финансового анализа, анализа структуры налогов. Для достижения цели
исследования были поставлены следующие задачи:
1. Раскрыть теоретические основы оптимизации системы
налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки;
2. Провести анализ налогообложения деятельности исследуемого
предприятия;
3. Разработать мероприятия по оптимизации системы налогообложения
исследуемого предприятия.
Предметом исследования является эффективность системы
налогообложения на данном предприятии.
Объектом исследования является предприятие ООО «Спектр».
Методологическую и теоретическую основу исследования составляют
основные положения теорий налогообложения, научные труды и
методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области
налогового планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные
документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства
РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические
издания, посвященные проблемам налоговой политики.
Сформулированные в работе задачи реализуются с использованием
методов сравнительного, статистического и динамического анализа.
9
Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения,
классификации.
В первой главе данной выпускной работы раскрыты понятие и
содержание налоговой оптимизации предприятия, методические подходы к
расчету налоговой нагрузки предприятия. Описаны основные методы
оптимизации налогообложения.
Во второй главе работы проведен анализ и оценка налогообложения
ООО «Спектр» в котором дается характеристика предприятия, а также
рассмотрен анализ финансовых результатов деятельности предприятия, оценка
динамики и структуры налогообложения, в 2014 – 2016 гг., а также рассмотрена
налоговая политика предприятия, произведен расчет налоговой нагрузки.
В третьей главе рассмотрена разработка путей оптимизации
налогообложения исследуемого предприятия. Предложены мероприятия по
снижению налоговой нагрузки, проведена оценка эффективности предлагаемых
мер.
Информационной базой настоящего исследования является бухгалтерская
и налоговая отчетность ООО «Спектр» за 2014-2016гг.
10
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные
проблемы теории налогообложения применительно к России
Результаты деятельности предприятий зависят от наличия и
эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих их
жизнедеятельность, методов и способов оптимизации налогообложения. В
связи с этим в современных условиях развития экономики возрастает роль и
значение разработки грамотной налоговой политики на уровне хозяйствующего
субъекта.
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического
регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных
решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью
обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на
предприятии [17, с.49].
В общих чертах, политику можно определить как искусство управления.
Как отношения между различными субъектами (применительно к теме данной
дипломной работы между государством и предприятиями-
налогоплательщиками) по поводу налогового законодательства. Государство
используя «властные» полномочия может либо удерживать на прежнем уровне,
либо изменять направления налогового законодательства с целью реализации
своих интересов.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических,
финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы
страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных
социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет
перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство
опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для
проведения активной налоговой политики.
11
Проведем анализ категориального аппарата понятий «налоговая
политика» и определено, что на уровне экономического субъекта налоговая
политика сводится к налоговому планированию как системе мероприятий,
направленных на ретроспективный и перспективный анализ налоговых
платежей, подлежащих уплате в бюджет. Анализ определений налогового
планирования представлен в таблице 1.
Таблица 1
Определения налоговой политики
Автор
Определение
Недостатки
А.В.
Брызгалин
Право налогоплательщика использовать все
не запрещенные законом способы и
средства, пути и методы для минимизации
налоговых обязательств
Налоговое планирование
рассматривается только как
минимизация налоговых
обязательств
А.В.
Боброва
Реализация закрепленного в п. 7 ст. 3 НК
РФ положения о том, что все неустранимые
сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика,
осуществляемая посредством
специфических форм планирования
деятельности, найма рабочей силы и
размещения финансовых средств
налогоплательщика с целью максимального
снижения возникающих при этом налоговых
обязательств
Налоговое планирование
рассматривается как
реализация принципа,
закреплённого в налоговом
кодексе, при этом не
учитывается налоговое
прогнозирование и налоговый
анализ
А.В. Ильин
Выработка оптимальных решений в
процессе управленческой деятельности с
целью достижения наиболее выгодной для
хозяйствующего субъекта величины
налоговой базы по основным значимым
налогам
Не рассмотрены составляющие
налогового планирования, не
определена его цель
В.Г.
Пансков
Деятельность, реализуемая
налогоплательщиком с целью снижения
налоговых выплат
Понятие налогового
планирования гораздо шире,
не определена цель
М.И.
Литвин
Выбор налогоплательщиком варианта
ведения финансово-хозяйственной
деятельности, управления его средствами и
обязательствами с целью максимального
сокращения возникающих при этом
налоговых обязательств
Не определена цель,
налоговое планирование
сводится к сокращению
налоговых обязательств
Исходя из рассмотренных понятий, сформируем авторское определение
налоговой политики.
На взгляд автора, налоговая политика на уровне хозяйствующего
субъекта – это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной
деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития,
представляющая собой систему оптимальных законных способов и методов
12
налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования для
достижения целей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Исходя из этого, налоговое планирование состоит из нескольких составляющих
(рис. 1)..
Рисунок 1 – Составляющие налоговой политики
Налоговая политика является первичным понятием, она включает в себя
налоговую оптимизацию, налоговый анализ и налоговое прогнозирование. В
свою очередь все части налоговой политики взаимодействуют между собой и
образуют единую систему.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к
объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация
вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и
налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество
объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными,
как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в
виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные
организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют
значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации
предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно
значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых
допускается ведение учета по упрощенной схеме.
НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной
деятельностью экономического субъекта в рамках единой стратегии его экономического
развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных
способов и методов налоговой оптимизации, налогового анализа и налогового прогнозирования
для достижения целей финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговая оптимизация – это совокупность целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных
законодательством льгот и других законных приемов и методов оптимизации налоговой
нагрузки с целью достижения необходимых результатов финансово-хозяйственной
деятельности.
Налоговое прогнозирование – определение объема налогов, подлежащих уплате
конкретным предприятием-налогоплательщиком.
Налоговый анализ – анализ и оценка налогообложения предприятия.
13
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает
необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как
следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного
выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление
выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую
политику организации и предопределяет существенную часть его учетной
политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой
идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных
аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных
этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая
политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового
планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее
эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого
процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового
планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики
управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны
политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь,
политика управления косвенными налогами может включать в качестве
самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на
добавленную стоимость, акцизы и др.) [21, с.15].
В современной экономической литературе вопросам налогообложения
уделяется достаточно большое внимание. Вместе с тем, большинство
исследований и статей по вопросам налогообложения носит сугубо прикладной
характер.
Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом
воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между
государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания
налоговых платежей.
14
Приведенная классификация содержательных характеристик налоговой
политики, позволила сделать вывод о том, что данное понятие применимо не
только на уровне государства, как считает большинство исследователей, но и
на уровне предприятия, поскольку политика как совокупность целей и задач,
реализуемых в определенной сфере, присутствует у любого субъекта,
параметры деятельности которого могут быть изменены им с помощью
целенаправленного влияния. В зависимости от уровня разработки и реализации
налоговой политики можно говорить о государственной политике, отраслевой
политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов.
При этом в процессе формирования налоговой политики происходит
решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие
целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях
налогообложения.
Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики
организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов
деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая
политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя
распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними,
с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка
методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении
налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного
налогового менеджмента [32, с.117].
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким
образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами
организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в
разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных
бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед
налоговыми органами.
15
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики
организации можно принять суммарную величину налоговых платежей,
рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При
этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации
разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой
базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме
продаж.
Налоговая политика представляет собой составную часть общей
политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе
наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных
направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В
отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама
может быть критерием корректировки отдельных направлений такой
деятельности предприятия.
По мнению автора А.В. Ильина, налоговая политика организаций
является составной частью финансовой политики. Она обеспечивает
гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением
общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований
налогового законодательства [21, с.15].
Особенностью налоговой политики является то, что она формируется на
стыке экономических и правовых отношений. Первые – образуют ее
содержательную основу, вторые – обеспечивают практическую реализацию,
часто выступая при этом в качестве ограничивающего фактора для принятия
экономических решений.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия
В экономической литературе в последние годы часто говорится о
налоговой нагрузке, но нет конкретных исследований ее показателей. В этой
связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета
показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке
деятельности предприятий, оценки эффективности налоговой системы в целом