76
1. Установленные НК РФ ограничения на применение УСН.
Во-первых, перейти и применять спецрежим могут не все желающие, а
только те, кто проходит по определенным критериям, основные из которых
лимит доходов (112,5 млн.руб.), численность работников (100 чел.), остаточная
стоимость ОС (150 млн.руб.), ограничение на участие в капитале (25%),
разрешенный вид деятельности.
2. Риск потерять контрагентов – плательщиков НДС, для которых важна
возможность принимать «входной» налог к вычету.
3. Более узкий, чем для налога на прибыль, перечень расходов, которые
можно учесть при налогообложении (для объекта «доходы – расходы»). В силу
п. 1 ст. 346.16 НК РФ этот перечень является закрытым, тогда как глава 25 НК
РФ разрешает учитывать любые документально подтвержденные и
экономически оправданные расходы, направленные на получение доходов (п. 1
ст. 252 НК РФ).
4. Наличие налога к уплате даже при убыточной деятельности (при
наличии хоть какого-то дохода в отчетном периоде).
Вывод
Обязательным к применению для налогоплательщика является режим
ОСНО, если он не выбрал какой-либо из спецрежимов, при котором
определенная группа налогов заменяется на один единый налог. Наиболее
широко используемыми спецрежимами являются УСН и ЕНВД, имеющие ряд
сходных ограничений по возможности их применения, но существенно
различающиеся в части иных аспектов работы с каждым из них. При выборе из
них оптимальной системы налогообложения придется провести сравнительный
анализ ряда сопоставимых показателей по каждому из режимов.
Однозначно ответить на вопрос, какая система налогообложения
выгоднее, невозможно. Все зависит от структуры и величины расходов
налогоплательщика, порядка получения доходов, региона, в котором
налогоплательщик зарегистрирован, и множества других факторов. Каждое
предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку
77
при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен
переход на УСН или выгоднее остаться на ОСНО.
Для ООО “Юность” целесообразнее выбор УСН с объектом “доходы”,
что подтверждено расчетами, проведенными в данной главе. Налоговая
нагрузка при применении этой системы налогообложения снизится на 51,1%.
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе исследована оптимизация налогообложения на
предприятии.
Для этого в первой главе рассмотрены сначала концептуальные основы
построения налоговых систем. Проведено сравнение таких системы в развитых
странах. Исследованы проблемы налогообложения в России.
Важное внимание уделено рассмотрению сущности налоговой нагрузки.
Также в главе предложена классификация способов налоговой оптимизации,
которая включает в себя наиболее распространенные и востребованные методы
снижения налоговой нагрузки, не противоречащие законодательству, что
позволит обеспечить наиболее высокую эффективность механизма выявления и
разработки вариантов снижения налогового риска и налоговых платежей в
бюджет.
Вторая глава была посвящена анализу налогообложения деятельности
торгового предприятия ООО “Юность”.
Проведен анализ налоговой политики и оценка налогового бремени.
Налоговая нагрузка предприятия увеличилась в 2016 году на 8% и в 2017 на
1%. Всего с 2015 по 2017 год она изменилась на 9,3%.
Расчет налогового бремени осуществлялся формуле департамента
налоговой политики Минфина РФ, путем деления суммы налоговой нагрузки
на выручку. Налоговое бремя ООО “Юность” менялось в течение трех лет
незначительно – не более, чем на 1%.
Третья глава включала предложения и рекомендации по оптимизации
налогообложения предприятия. Для этого сначала рассмотрены особенности
налогового учета ООО “Юность”, к которым относятся раздельный учет НДС,
предъявленного поставщиками и подрядчиками; метод учета доходов и
расходов - начисление; учет товарно-материальных ценностей по методу
средней стоимости; создание резерва на гарантийный ремонт; метод
амортизации ОС и НМА - линейный; создание резерва на оплату отпусков и по
79
сомнительным долгам.
Отмечен, что налоговый учет в ООО “Юность” ведется по все правилам
Налогового кодекса РФ. Потому в главе приведены пути совершенствования
нормативно-правовых основ налогового учета.
Например предложено следующее. Поскольку предоставленные залог,
поручительство, банковские гарантии, договоры страхования банковского
риска в качестве обеспечения долга на практике нередко таковыми в
действительности не являются, необходимо по таким долгам создавать
источник для их погашения, то есть резерв по сомнительным долгам. Причем
целесообразно узаконить два варианта его расчета. Один - на основании
проведенного детального анализа возможности погашения каждого долга.
Второй - по установленным нормативам по каждому виду обеспечения долга,
рассчитанным на основе накопленного в этой области опыта. Право выбора
варианта следует предоставить самим экономическим субъектам. Данный
подход приблизит теоретические основы учета рассматриваемых явлений к
запросам современной практики хозяйственной деятельности предприятий
(организаций).
Кроме того проведен сравнительный анализ налоговых режимов,
который позволил выявить, что основными отличиями УСН от ОСНО можно
считать:
1. На УСН у организаций нет обязанности уплачивать налог на прибыль
(за исключением отдельных операций), НДС (за исключением отдельных
операций), налог на имущество (за исключением налога на отдельные объекты
недвижимого имущества); ИП на УСН не должны уплачивать НДФЛ (в
отношении доходов по деятельности, по которой применяется УСН), налог на
имущество физлиц (в отношении объектов, используемых в
предпринимательской деятельности), НДС за исключением отдельных
операций).
2. На УСН можно выбирать объект налогообложения: «доходы» или
«доходы минус расходы».
80
3. Нет необходимости составлять счета-фактуры (за исключением
отдельных случаев).
4. Не нужно вести регистры по налогу на прибыль (только книгу учета
доходов и расходов).
Таким образом, УСН, по сравнению с ОСНО, имеет как преимущества,
так и недостатки. Для того чтобы понять, имеет ли смысл переход с одной
системы налогообложения на другую, следует изучить законодательство,
действующее в регионе, где стоит на учете налогоплательщик, после чего
сравнить налоговую нагрузку.
В третьей главе был проведен расчет, на основании которого можно
утверждать, что УСН с объектом доходы выгоднее в дав раза предприятию, чем
применяемая ОСНО.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные документы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N
32, ст. 3340.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ", N
31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от
10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок"//"Экономика и жизнь", N 23, июнь, 2007.
4. Письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-01-11/86037 "Об анализе
величины налоговой нагрузки в РФ".
5. Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 (с изм. от
21.03.2017) "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой
базы" (отменено).
6. Письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@ "Об оценке
признаков СУР".
7. Письмо ФНС России от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ «О работе
комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам».
Библиографические источники
8. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация расходов. – Налоги и
финансовое право, 2011. - 304 с.
9. Григорьева Л.Г. Налогообложение объектов недвижимости в России и
за рубежом. М.: Редакция "Российской газеты", 2017. Вып. 11. - 144 с.
10. Лермонтов Ю.М."Постатейный комментарий к главе 26.2 НК РФ
"Упрощенная система налогообложения" // КонсультантПлюс, 2017.
11. Началов А.В. Современный толковый налоговый словарь. – Налог
Инфо, 2006 г. - 480с.
12. Предпринимательское право Российской Федерации: Учебник / Е.Г.
82
Афанасьева, А.В. Белицкая, В.А. Вайпан и др.; отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно.
3-е изд., перераб. и доп. - М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2017. 992 с.
13. Разина Н.В. Налоговые системы развитых стран: сравнительная
характеристика // ФГБОУ ВО «Кубанский государственный университет»,
Тихорецк, 2016. - 7 с.
14. Разйзберг Б.А. Современный экономический словарь. 6-е издание. –
Инфра-М, 2017. - 512 с.
15. Резяпова А.М. Исследование проблем налоговой оптимизации в
системе налогового менеджмента региональных инвестиционных проектов // V
Международная научно-практическая конференция "Общество и
экономическая мысль в XXI в.: пути развития и инновации" (в рамках
Плехановской весны и 110-летия университета). - Воронеж: Воронежский
филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2017.
16. Сивков Е.В. Черная и белая оптимизация налогов 2017. – ИД Евгений
Сивков, 2017. С.29. - 1328 с.
17. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. - М.: "ГроссМедиа", 2012. -
356 с.
Статьи периодической печати
18. Буцкая И. Налоговый инвестиционный кредит. Как снизить
налоговую нагрузку и оправдать вложения в бизнес // Финансовая газета. 2017.
N 47. С. 5 - 6.
19. Демин А.В. Совершенствование налоговой культуры как важнейшая
предпосылка перехода к "партнерской" модели налогового администрирования
// Налоги. 2016. N 5. С. 19 - 22.
20. Ермакова Г. Налоговые ориентиры на 2017 - 2019 годы //
Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N
40. С. 11 - 14.
21. Никитин А.Ю. Налоговая нагрузка: что нового // Главная книга. 2017.
N 21. С. 91 - 92.
22. Никулина О.М. Налоговая нагрузка в России: основные подходы //