4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии
1.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация……………….………….7
1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций …….....12
1.3 Методы расчета налоговой нагрузки………………………………………….15
Глава 2. Налоговая нагрузка на примере ОсОО Мебельная компания «12
стульев»
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ОсОО
Мебельная компания «12 стульев»………………………………………………..17
2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии..22
2.3 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии …..…..28
Глава 3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере
ОсОО Мебельная компания «12 стульев»
3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации ……………………………….....36
3.2 Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации
…………………………………………………………………………………..…...37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..63
5
ВВЕДЕНИЕ
В современном мире ни одно государство не может обойтись без
налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности
государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени
определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций,
таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем
больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать
налогов.
Сущность налога заключается в изъятии государством определённой
части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного
взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники
производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание
налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые
взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое
формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются
обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и
физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании
государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги
выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства
в современных условиях.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого
субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению
максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического
результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем
сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в
бюджет.
6
Цель выпускной квалификационной работы состоит в рассмотрении
особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с
их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.
Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:
– рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой
оптимизации;
– провести анализ экономического показателя предприятия;
– провести анализ действующей системы налогообложения на примере
ОсОО Мебельная компания «12 стульев»
– рассчитать налоговую нагрузку в организации
– разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения
для целей оптимизации налоговой нагрузки в ОсОО Мебельная компания «12
стульев»
Предмет исследования – содержание и практика взаимоотношений
предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на
имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой
нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ОсОО
Мебельная компания «12 стульев»
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы
применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование,
группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования,
структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и
средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и
наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной
цели и решения задач.
В качестве теоретической и информационной основы исследования
выступают:
– Законодательные и нормативные акты и др.;
7
– Работы отечественных и зарубежных ученых, связанных с изучением
теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи,
учебники и учебные пособия.
– Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность
ОсОО Мебельная Компания «12 Стульев»; за 2015–2017 гг.
8
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на
предприятии
1.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация
Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических
категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные
признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать
понятия «налог» и «планирование»
1
.
Налог
2
– обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований
3
.
Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом
планировании организации, и также является одной частью из составляющих
финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в
организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы,
допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых
обязательств. Различные определения планирования даются в современной
отечественной и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как
ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по
принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого
будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения
данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования в определенный период времени; как
1
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов на Д: Феникс. 2008 г. – 608 с.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями на 1 июля
2017 г.). Офиц. текст – М.: Эксмо, 2017 г.
3
Воронина Н.В., Бабанин В.А. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и
кредит. 2006. № 27. С. 40 - 50.
9
определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и
формирование путей их достижения
4
.
Основными целями налогового планирования являются оптимизация
налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу
или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств
предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для
дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное
уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как
перспективную (долгосрочную) и текущую
5
.
Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких
приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика
в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в
течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило,
посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и
налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из
нескольких этапов
6
:
1. Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;
2. Формирование налоговой учетной политики.
3. Анализ заключаемых договоров;
4. Применение специальных налоговых режимов.
Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать
налоговые платежи, используя государственные методы.
4
Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2016 г.
5
Голубчикова С. Налоговая оптимизация // "Аудит и налогообложение", 2008, N 1 - с. 25-30
6
Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2016 г.
10
Сущность налогового планирования заключается не только в
минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы
со стороны налоговых органов.
Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные
на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию
налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят
обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет
возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное
планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру,
сделки, а не по прошествии налогового периода или после реализации
хозяйственных операций
7
.
Целью правильного и грамотного налогового планирования является
минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов – это
одна из составных частей финансовой политики любой компании
8
.
В целом налоговое планирование можно представить как ряд
мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов
по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин
прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также
расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.
Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида
осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию
налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.
Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую
организационно-правовую форму, при которой законодательством
предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если
использовать данный метод налогового планирования, то предприятие
получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь,
7
Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2016 г.
8
Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2016 г.
11
позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности
предприятия.
Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего
места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные
налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.
Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор
осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции
фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.
Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно
выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои
налоги и добиться оптимизации налогообложения.
Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие
использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и
сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки
воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает
законодательство, могут абсолютно все компании.
Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает
грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или
оформление договорных отношений с партнерами.
Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во
многом зависит возможность получить налоговую экономию.
Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов
9
:
– уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет
которых в короткие сроки превышается предельный размер;
– квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки
НДС (включая 0) или освобождение;
9
Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое планирование", 2007, №1. - с. 46-52
12
– выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную
стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый
налог на вмененный налог;
– перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной
системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на
вмененный налог;
– переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль
организаций;
– ставка 0 процентов по полученным дивидендам;
– установление разных сроков амортизации на части разделенного
основного средства;
– переоценка основных средств.
Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают
консервативные способы налогового планирования: использование льгот и
компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату
ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.
При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На
практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и
страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы –
один из самых распространенных способов возврата денег или иного
имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой
оптимизации.
Компании разработали множество схем с использованием заемных
отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного
использования необходимо соблюдать следующие общие условия
применения
10
:
– отсутствие взаимозависимости участников;
10
Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое планирование", 2007, №1. - с. 46-52
13
– наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением
налогов;
– экономическая обоснованность привлечения средств и процентной
ставки по долговому обязательству.
налоговый учет бухгалтерский нагрузка
1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций
Целью экономической деятельности любого предприятия, либо
индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом
и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую
нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству
будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а
предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить
налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны
исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ
11
.
Налоговая нагрузка
12
– это отношение всех доходов компании
к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:
– выручка
– проценты к получению
– прочие доходы
– суммы уплаченных налогов
Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который
помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или
индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика,
обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения
11
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями на 1 июля
2017 г.). Офиц. текст – М.: Эксмо, 2017 г.
12
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. Учебное пособие – М.: Проспект, 2013 г.
520 с.