14
требований законодательства и также позволяет гармонизировать
взаимоотношения предприятия с государством.
Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо
установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в
бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.
Таблица 1.1
Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при
исчислении налоговой нагрузки предприятия
13
Виды обязательных платежей
Состав платежей
Налоги, установленные налоговым законодательством Российской
Федерации:
Федеральные налоги
НДС
Акцизы
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Региональные налоги
Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Местные налоги
Земельный налог
Налоги для специальных
налоговых режимов
Единый сельскохозяйственный налог
Единой налог на упрощенной системе
налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Патентная система налогообложения
Таможенные платежи, установленные таможенным законодательством
Российской Федерации.
Особенности взимания
регулируются таможенным
законодательством Российской
Федерации.
Ввозная таможенная пошлина
Вывозная таможенная пошлина
Таможенные сборы
Порядок взимания установлен
таможенным и налоговым
законодательством
НДС, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
Акциз, взимаемый при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации
Взносы на обязательное медицинское социальное страхование,
предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного
медицинского страхования»
13
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. Учебное пособие – М.: Проспект, 2013 г.
520 с.
15
В Пенсионный фонд Российской
Федерации в соответствии с
Федеральным законом «Об
обязательном пенсионном
страховании в Российской
Федерации»
Взносы на обязательное пенсионное
страхование
В Фонд социального страхования
Российской Федерации в
соответствии с Федеральным
законом «Об обязательном
социальном страховании от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных заболеваний.
Взносы на обязательное страхование
работников от несчастных случаев на
производстве.
Налоговым законодательством КР предусмотрены два вида
обязательных платежей – налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей,
применяемых на территории КР, порядок их исчисления и уплаты.
Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных
органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к
ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из
обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет
принимаются только налоги.
В КР применяются общий режим налогообложения и специальные
режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей
для различных налоговых режимов.
Таблица 1.2
Перечень обязательных платежей для различных налоговых
режимов.
Виды
налогов
Общий режим
налогообложе
ния
Система
налогообложен
ия для
сельскохозяйст
венных
товаропроизво
дителей
Упрощенн
ая система
налогообл
ожения
Система
налогооблож
ения в виде
единого
налога на
вмененный
налог
Налог на
доходы
физических
лиц
+
+
+
+
16
Налог на
прибыль
организаций
+
Налог
на
добавленную
стоимость
+
Акцизы
+
Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные
платежи и взносы на обязательное социальное страхование.
Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы
понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание
налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной
налоговой проверки.
Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку,
как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются
страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также
налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как
налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и
акцизов.
1.3 Методы расчета налоговой нагрузки
Методика определения налоговой нагрузки различается по структуре
налогов, которые включают в расчет при определении налогового бремени и
по показателю, сравнивающему уплачиваемые налоги.
Далее мы рассмотрим все методики.
Методика 1. Минфин разработал общепринятый порядок расчета для
определения налогового бремени на предприятии. Он представляет собой
отношение всех уплаченных налогов к выручке организации, включая выручку
от прочей реализации.
17
Данный расчет характеризует только налогоемкость произведенной
продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, не отражает полноту налогового
беремени налогоплательщика.
Методика 2. Данная методика расчета налоговой нагрузки
рассматривает:
Во-первых, сумму налогов, которая должна быть уплачена
организацией, то есть сумму начисленных платежей;
Во-вторых, исключает из расчета налог на доходы физических лиц, так
как данный налог уплачивается работниками организации, а сама организация
только перечисляет платежи;
В-третьих, сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению
в бюджет. Их рассматривают, потому что косвенные налоги оказывают
достаточно значимое влияние на финансовую устойчивость организации;
В-четвертых, сумму налогов, которая соотносится с вновь созданной
стоимостью продукции организации. Вновь созданная стоимость продукции
определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но не учитывает тяжесть
налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки также можно
использовать показатель относительной налоговой нагрузки
14
.
14
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В.
Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 23.
18
Глава 2. Налоговая нагрузка на примере ОсОО Мебельная
компания «12 стульев»
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ОсОО
Мебельная компания «12 стульев»
Общество с ограниченной ответственностью Мебельная фабрика «12
стульев» учреждено на основании действующего законодательства
Кыргызской Республики. Общество является с ограниченной
ответственностью. Полное фирменное наименование: «Общество с
ограниченной ответственностью Мебельная компания «12 стульев»,
сокращенное наименование: ОсОО «12 стульев», место нахождения: Чуйская
область, Октябрьский район, г. Бишкек, ул. Токтоналиева, 59 Б.
Уставный капитал Общества составляет 716500 сом.
На сегодняшний момент учредителем компании ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» является одно физическое лицо.
Согласно учредительным документам основным видом деятельности
предприятия является заготовка и переработка древесины, изготовление
различных видов продукции деревообработки и мебели, осуществление
внешнеэкономической деятельности. На предприятии выпускается мебель из
массива сосны в следующем ассортименте: кухни, обеденные зоны, шкафы,
кровати. В качестве единоличного исполнительного органа ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» выступает генеральный директор.
19
Таблица 2.1
Основные – экономические показатели деятельности ОсОО Мебельная компания «12 стульев»
за период 2015–2017 гг.
Экономические
показатели
2015 г
2016 г
2017 г.
2016 к
2015
2017 к
2016
2016 к
2015%
2017 к
2016%
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ, услуг,
тыс. сом.
20525
20195
14955
-330
-5240
98,39
74,05
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. сом.
16058
14570
12562
-1488
-2008
90,73
86,22
Прочие доходы, тыс. сом.
557
1555
1247
998
-308
279,17
80,19
Прочие расходы, тыс. сом.
1090
2536
867
-1446
-1669
232,66
34,19
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода, тыс.
сом.
1059
515
333
-544
-182
48,63
64,66
Основные средства, тыс.
сом.
3841
3833
5236
-8
1403
99,79
136,60
Запасы, тыс. сом.
3255
4408
4426
1153
18
135,42
100,41
Дебиторская
задолженность, тыс. сом.
2034
1485
1080
-549
-405
73,01
72,72
Кредиторская
задолженность, тыс. сом.
5512
5814
6201
302
387
105,48
106,66
Среднегодовая
численность, чел.
87
72
61
-15
-11
82,76
84,72
Фондовооруженность тыс.
сом.
44,15
53,24
85,86
9,09
32,62
120,58
161,27
19
Как видно из таблицы 2.1, выручка за 2016 год уменьшилась по
сравнению с 2015 годом на 1,61%, за 2017 год уменьшилась по сравнению с
2016 годом на 26%. Причиной уменьшения стоимости одной единицы
продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства
продукции явилось падение спроса и покупательской способности населения.
Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с
экономическим кризисом.
В 2017 году объемы производства уменьшились и в количественном
выражении. В 2016 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2015
годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем
предприятия, уменьшением фонда заработной платы и ухудшением
экономической ситуации. Такая же тенденция наблюдается и в 2017 году в
сравнении с 2016 годом. Ввиду уменьшения темпов объемов производства
наблюдается низкий темп уменьшения затрат (темп уменьшения объема
выручки в 2017 году – 74,05%, темп уменьшения себестоимости – 86,22%), что
кардинальным образом влияет на финансовый результат – рентабельность
продаж из года в год падает.
Также из таблицы 2.1 видно, что предприятие из года в год наращивает
основные средства. В больших объемах закупается оборудование и
транспортные средства для производства (манипулятор, пилорама). В 2016
году предприятие было вынуждено в конце года продать некоторые основные
средства, в том числе, легковые автомобили в связи со сложной экономической
обстановкой. Запас товара – материальных ценностей также увеличивается в
связи с уменьшением объемов производства (наблюдается накопление сырья
на складах).
Как видно из таблицы 2.1, из года в год в ОсОО Мебельная компания
«12 стульев» показатель фондовооруженности возрастает. Это говорит о том,
что в производство в широких масштабах внедряются новые виды
оборудования с повышенной единичной мощностью и технологические схемы,
20
способствующие дальнейшей механизации труда. Фондовооруженность –
финансовый показатель, характеризующий оснащенность работников
предприятий сферы материального производства основными
производственными фондами (средствами). Определяется как отношение
стоимости основных средств предприятия к среднегодовой численности
работников.
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» показатель фондоотдачи
имеет тенденцию к снижению по сравнению с предыдущими годами и все это
происходит из – за снижения выпуска продукции в 2017 г. Фондоотдача –
финансовый показатель эффективности использования основных средств,
обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции
деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта
продукция. Фондоемкость – показатель, характеризующий величину основных
фондов (средств, капитала), необходимую для производства единицы
продукции.
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» данный показатель
используется при определении потребности в основных фондах при разработке
перспективных планов, выборе эффективных вариантов технического развития,
для изучения экономической эффективности действующего производства. С
помощью показателей фондоемкости можно проследить динамику уровня
использования основных фондов, выявить связи производительности и
фондовооруженности, оценить эффективность форм интенсивного
расширенного воспроизводства.
Как видно из таблицы 2.1, данный показатель в 2017 году вырос по
сравнению с 2016 г. и 2015 г. в два раза.
Для полного анализа деятельности ОсОО Мебельная компания «12
стульев» необходимо проанализировать наиболее важные финансовые
показатели такие как, рентабельность продаж, рентабельность собственного
капитала. (таблица 2.2)
21
Таблица 2.2
Финансовые показатели деятельности ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» за 2015–2017 гг.
Финансовые
показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
Рентабельность
продаж, тыс. сом.
5,16
2,55
2,23
-2,61
-0,32
Рентабельность
собственного
капитала, тыс. сом.
27,57
13,44
6,36
-14,13
-7,08
Коэффициент
текущей ликвидности
0,92
0,99
0,84
0,07
-0,15
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
2,91
2,51
2,02
-0,4
-0,49
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
10,09
13,59
13,85
3,5
0,26
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» рентабельность продаж
снижается из-за уменьшения прибыли от продаж и из-за снижения выручки от
продаж. В 2016 и 2017 годах рентабельность продаж упала в два раза по
сравнению с 2015 годом. Рентабельность собственного капитала характеризует
эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие
имеет чистой прибыли с сомов авансированного в капитал. Рентабельность
характеризует доходность бизнеса для его владельцев. Несмотря на
наращивание основных средств, в 2017 году показатель рентабельности
значительно снизился из – за уменьшения чистой прибыли организации.
Таблица 2.3
Показатели ликвидности
Показатель
Расчетная формула
Нормативное
ограничение
22
Коэффициент
текущей
ликвидности
(Ктл) –
Ктл = ОА: КО, где ОА –
оборотные активы без учета
долгосрочной дебиторской
задолженности (стр. 1200 итог
раздела II актива баланса), КО –
краткосрочные обязательства
(стр. 1500 – итог раздела V пассива
баланса
Ктл> 2
Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов
(платежеспособности) и показывает, сколько сомов текущих активов
приходится на 1 сом текущих обязательств (краткосрочных обязательств по
платежам), а также платежные возможности компании при условии
своевременного погашения дебиторской задолженности, реализации готовой
продукции и материальных оборотных средств.
Нормальным для коэффициента текущей ликвидности считается
значение Ктл> 2. Как видно из таблицы 2.2 коэффициент ликвидности на
предприятии ОсОО Мебельная компания «12 стульев» ниже нормы.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что
предприятие, несмотря на все попытки сохранить производство, подверглось
влиянию экономического кризиса в Кыргызстане. Производство на
предприятии сокращается, следствием чего является снижение прибыли.
2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на
предприятии
Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная
политика организации»
15
и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль
организаций»
16
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» разрабатывает и
15
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н) // «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету». – М.: ТК Велби,
Проспект, 2008 г. – 178 с.
16
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями на 1 июля
2017 г.). Офиц. текст – М.: Эксмо, 2017 г.