43
Авансовый платеж за 9 месяцев:
3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+32882
91+3200439+5596269/ 9+1=3714877 сом.
К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 сом.
к уплате за 2017 год:
53217537/12+1=4093657 сом.
4093657*2.2%=90060 сом. – годовая сумма налога на имущество.
К уплате: 90060–20432–19693–20355=29580 сом.
В год происходил рост суммы налога на имущество в результате
увеличения налоговой базы по налогу на имущество.
В период 2015–2017 гг. предприятие не привлекалось к налоговой
ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению
сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых
деклараций.
В результате приобретения оборудования и транспортных средств,
налог на имущество увеличился.
Транспортный налог взимается в соответствии налогового
законодательства КР. Объектами обложения транспортным налогом
признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с налогового законодательства КР. Особенности ее
формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности
указывается в технической документации транспортного средства.
В исследуемом периоде ОсОО Мебельная компания «12 стульев»
являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2017 г.
зарегистрировано автомобилей КАМАЗ – 2 ед., ГАЗ-53, 6601 – 3 ед., УРАЛ – 2
ед., легковых автомобилей – 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных
транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2017 г.
(таблица 3.4)
Таблица 3.4
44
Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» за 2017 г.
Марка
транспортного
средства
Налоговая
база,
л.с.
Ставка налога
(в сомах)
Исчисленная
сумма налога
(в сом.)
ГАЗ 3110
130,60
18,00
2350
УАЗ 3151127
90,00
7,00
630
УАЗ 315912
85,00
7,00
595
Шевроле Нива
80,00
7,00
560
УРАЛ 4320
210,00
50,00
10500
УРАЛ 4320
210,00
50,00
10500
КАМАЗ (2 шт.)
210,00
50,00
21000
ГАЗ 6601
115,00
50,00
5750
ГАЗ-53
120,00
50,00
6000
ЭО 3323
82,00
15,00
1230
Трактор (4 шт.)
81,00
20,00
6480
Погрузчик
65,00
20,00
1300
ГАЗ 28182
«Валдай»
119,00
20,00
2380
Автомобиль-
сортиментовоз
КАМАЗ-43118
210,00
50,00
3465
Автопогрузчик
HELI
48,00
25,00
396
Итого:
х
х
73136
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» за 2017 г. исчислен
транспортный налог, на основании ставок, установленных в соответствии
налогового законодательства КР.
Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в
лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии налогового
законодательства КР: согласно паспортов транспортных средств.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» исчисляет суммы авансовых
платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода – квартала в
размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и
налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам
45
налогового периода – года, определяется как разница между исчисленной
суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в
течение налогового периода.
За 2017 год ОсОО Мебельная компания «12 стульев» исчислило и
представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым
платежам по транспортному налогу за 1 квартал – 30.04.2017 г. в сумме 17318
сом, за 6 мес. – 31.07.2017 г. в сумме 17318 сом, за 9 мес. – 02.11.2017 г. в
сумме 17320 сом, и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2017
год 01.02.2015 г. в сумме 21180 сом. Итого сумма транспортного налога за
2017 г. составила 73136 сом.
Перечисление транспортного налога в 2017 году производилось
платежными поручениями №16 от 15.04.2017 г., №30 от 09.07.2017 г., №47 от
16.10.2017 г., №5 от 26.01.2013 г.
Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией
не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате,
исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается
календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий
квартал.
Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.
В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога
значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с
незначительным увеличением налоговой базы.
Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая
декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» представляет налоговую декларацию не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» предоставляет декларации по телекоммуникационным
каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждался приказом Минфина КР от 13.04.2006 г. №65-н.
46
Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:
титульный лист;
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.
Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее
последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В период 2015–2017 г. предприятие не привлекалось к налоговой
ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению
сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.
Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на
предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств,
списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили,
которые не используются на предприятии.
Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно
вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках
действующего законодательства.
В связи с этим на сегодняшний день получили широкое
распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии,
бюджетирование бизнес-процессов.
Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения
направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации
налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация
должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по
одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам.
В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных
налогов и сборов в отрыве от республиканских налогов и неналоговых
платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации
налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов,
уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и
47
правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и
правовыми актами.
Для анализа возможности оптимизации местных налогов уплачиваемых
предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по
оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных
инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по
оптимизации. Расчет всех местных налогов производится путем нахождения
произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по
оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам –
снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой
ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся
налоговой базе.
В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если
налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными
налоговыми льготами.
При рассмотрении налога на имущество организаций объектом
налогообложения признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база
определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации. Налоговая ставка, установленная по Чуйской области, единая для
всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно налогового
законодательства КР допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или)
имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы
налогового законодательства КР на территории области не используются.
48
Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только
два направления оптимизации – это снижение налоговой базы или
использование льгот, предусмотренных налоговым законодательством КР.
Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он
ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций.
Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества,
возможно следующими способами:
1) применение предприятием по допустимым группам основных средств
норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих
основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;
2) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять
необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает
налог на имущество (он может находится на упрощенной системе
налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;
3) регистрация предприятия на территории КР с более «мягкими»
условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту
регистрации предприятия.
При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является
характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте,
которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС
(например, мощность в лошадиных силах). Таким образом, для предприятия,
имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:
Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда
возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким
требованиям, например, по основному виду свей деятельности;
Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС,
например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС
по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты
транспортного налога;
49
В-третьих, регистрация предприятия на территории КР с более
«мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по
месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где
зарегистрировано предприятие.
Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество –
остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета.
Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации,
который организация использует в бухучете.
Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают
свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно,
если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением
повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную
амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).
Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается
ежегодная норма амортизации:
Ам = OS*N*К, (1)
где Ам – ежегодная амортизация;
OS – остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;
N – норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного
использования объекта;
К – повышающийся коэффициент, установленный организацией.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна ½
ежегодной суммы.
Максимальное значение повышающего коэффициента – 3. Конкретную
величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в
учетной политике.
50
Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы
эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости
основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.
Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность.
Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в
большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не
достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный
подход и закрепить его в учетной политике.
Существует два варианта.
Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования
остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по
сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока
полезного использования основное средство должно быть полностью
самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в
расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной.
Критерий существенности нужно установить в учетной политике.
Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе
уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного
использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной
стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.
Вариант 2. В пунктах 21 – 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять
амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо
списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать
объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине
морального или физического износа.
Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения,
нужно соблюдать некоторые ограничения:
51
1. Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по
группе однородных объектов основных средств или по всем объектам
основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).
2. Основные средства должны быть приняты к бухгалтерскому учету
после 1 января 2006 года.
3. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных
средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять
его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо
использовать ранее выбранный метод.
Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в
эксплуатацию на ОсОО Мебельная компания «12 стульев» с января 2017 г.
строгально – калевочного станка GS-523
Балансовая стоимость станка – 678 378 сом., он принадлежит к третьей
амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то
есть 37 месяцев.
Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет
18225 сом. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 сом.
Таблица 3.5
Налогооблагаемая база по налогу на имущество по
строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе
начисления амортизации в первый год
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.01.2017
678378
18225
660153
01.02. 2017
678378
36450
641928
01.03. 2017
678378
54575
623703
01.04. 2017
678378
72900
605478
01.05. 2017
678378
91125
587253
01.06. 2017
678378
109350
569028
01.07. 2017
678378
127575
550803
01.08. 2017
678378
145800
532578
01.09. 2017
678378
164025
514353
01.10. 2017
678378
182250
496128
52
01.11. 2017
678378
200475
477903
01.12. 2017
678378
218700
459678
31.12. 2017
678378
236925
441453
Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:
7160439 сом.: 13=550803 сом.
Налог на имущество в первый год эксплуатации составит – 12118 сом.
(550803 сом. * 2.2% = 12118 сом.)
Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом
уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из
срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.
18 225 сом.*2=36 450 сом. – ежемесячная сумма амортизации при
способе уменьшаемого остатка.
Таблица 3.6
Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете
амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год
эксплуатации объекта основных средств
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.01. 2017
678378
36450
641928
01.02. 2017
678378
72900
605478
01.03. 2017
678378
109350
569028
01.04. 2017
678378
145800
532578
01.05. 2017
678378
182250
496128
01.06. 2017
678378
218700
459678
01.07. 2017
678378
255150
423228
01.08. 2017
678378
291600
386778
01.09. 2017
678378
328050
350328
01.10. 2017
678378
364500
313878
01.11. 2017
678378
400950
277428
01.12. 2017
678378
437400
240978
31.12. 2017
678378
473850
204528
Среднегодовая стоимость составляет
5 501 964 сом.: 13 = 423 228 сом.