53
Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в
первый год использования основного средства составит:
423 228 сом.*2,2%= 9 311 сом.
Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2
807 сом. (при линейном способе 12118 сом. – при способе уменьшаемого
остатка 9311 сом.).
Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения
способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов
начисления амортизации представлены в таблицах 3.7, 3.8 и 3.9...
Таблица 3.7
Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным
способом во второй год эксплуатации объекта ОС
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.01.15
678378
236925
441453
01.02.15
678378
255150
423228
01.03.15
678378
273375
405003
01.04.15
678378
291600
386778
01.05.15
678378
309825
368553
01.06.15
678378
328050
350328
01.07.15
678378
346275
332103
01.08.15
678378
364500
313878
01.09.15
678378
382725
295653
01.10.15
678378
400950
277428
01.11.15
678378
419175
259203
01.12.15
678378
437400
240978
31.12.15
678378
455625
222753
Среднегодовая стоимость будет равна:
4 317 339 сом.: 13=332 103 сом.
Налог на имущество во второй год: 332 103 сом.*2,2%=7 306 сом.
Таблица 3.8
Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта
ОС при методе уменьшаемого остатка
54
Период
Первоначальна
я стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
на 01.01.15
678378
473850
204528
01.02.15
678378
510300
168078
01.03.15
678378
546750
131628
01.04.15
678378
583200
95178
01.05.15
678378
619650
58728
01.06.15
678378
656100
22278
01.07.15
678378
678378
0
01.08.15
678378
01.09.15
678378
01.10.15
678378
01.11.15
678378
01.12.15
678378
31.12.15
678378
Среднегодовая стоимость равна: 680418 сом.: 13=52340 сом.
Налог на имущество во 2-й год: 52 340 сом.*2,2%= 1 151 сом.
Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет
6155 сом. (7306 сом. – 1151 сом.)
Таблица 3.9
Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете
амортизации линейным способом в третий год эксплуатации
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.01.16
678378
455625
222753
01.02.16
678378
473850
204528
01.03.16
678378
492075
186303
01.04.16
678378
510300
168078
01.05.16
678378
528525
149853
01.06.16
678378
546750
131628
01.07.16
678378
564975
113403
01.08.16
678378
583200
95178
01.09.16
678378
601425
76953
01.10.16
678378
619650
58728
01.11.16
678378
637875
40503
01.12.16
678378
656100
22278
31.12.16
678378
674325
4053
Среднегодовая стоимость: 1 474 239 сом.: 13=113 403 сом.
Налог на имущество: 113 403 сом.*2,2=2 495 сом.
55
Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном
методе начисления амортизации равна: 2 495 сом.+7 306 сом.+12 118
сом.=21919 сом.
Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации
способом уменьшаемого остатка: 1 151 сом.+9 311 сом.=10462 сом.
Разница составляет: 11457 сом. (52,3%)
Можно сделать вывод, что применение способа начисления
амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение
линейного метода для оптимизации налога на имущество.
Ещё один способ минимизации налога на имущество в ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» – это покупка новых основных средств или строение
основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется
налог на имущество.
Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2017
году автомобиля КАМАЗ.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» приобрело данный
автомобиль 10.09.2017 г. и сразу же поставило на учет после введения в
эксплуатацию.
Срок полезного использования установлен 85 месяцев.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дт 08 Кт 60 – 1 338 983 сом. – приобретен автомобиль у поставщика,
Дт 01 Кт 08 – 1 338 983 сом. – введен автомобиль в эксплуатацию.
Таблица 3.9
Налог на имущество по данному основному средству за 2017 г.:
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.10.17
1338983
15753
1323230
01.11.17
1338983
31506
1307477
01.12.17
1338983
47259
1260218
31.12.17
1338983
63012
1244465
56
Налогооблагаемая база составляет 5135390 сом.: 13 = 395030 сом.
Сумма налога на имущество: 8690 сом. (395030 сом. *2.2/ 100).
Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2015 года, то
экономия налога на имущество составила бы 8690 сом.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной
регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект
недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином
государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные
средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на
имущество. Данный способ можно предложить ОсОО Мебельная компания «12
стульев» по вновь строящемуся производственному корпусу.
Следующим способом оптимизации налога на имущество в ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» может быть сокращение объекта обложения
путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым
бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по
инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе
облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в
деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства,
неисправные автотранспортные средства.
При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» учитываются по виду ОС «Сооружения» –
рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024,
первоначальной стоимостью 51 000 сом., на которые начисляется амортизации
и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при
57
разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за
предприятием.
Расчет налога на имущество по данному основному средству
представлен в таблице 3.9.
Среднегодовая стоимость имущества 431953 сом.: 13 = 33227 сом.
Налог на имущество 33227 сом. * 2,2 / 100 = 731 сом.
Данные основные средства не участвуют в процессе производства и
продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать
налог на имущество в сумме 731 сом. в год.
Таблица 3.10
Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в
2017 г.
Период
Первоначальная
стоимость
(сом.)
Сумма
амортизации
(сом.)
Остаточная
стоимость
(сом.)
01.01.17
51 000
2539
48461
01.02.17
51 000
5078
45922
01.03.17
51 000
7617
43383
01.04.17
51 000
10156
40844
01.05.17
51 000
12695
38305
01.06.17
51 000
15234
35766
01.07.17
51 000
17773
33227
01.08.17
51 000
20312
30688
01.09.17
51 000
22851
28149
01.10.17
51 000
25390
25610
01.11.17
51 000
27929
23071
01.12.17
51 000
30468
20532
31.12.17
51 000
33007
17993
Оптимизация налогообложения путем помещения объектов
налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с
организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий,
то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы.
Право на получение значительных налоговых льгот имеют:
1. Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию,
модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные
58
проекты на период с момента возникновения связанных с этим затрат до
окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со
дня начала финансирования инвестиционного проекта;
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» для получения льготы
следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для
производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач,
которое пользуется повышенным спросом.
2. Имущество организаций народных художественных промыслов;
Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных
мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как,
городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.
Для оптимизации налогообложения транспортным налогом
целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине
полного износа снять с учета в ГАИ, в связи с утилизацией. Для подготовки
необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о
ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить
необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного
средства. Это касается автомашины УАЗ 315912.
Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не
выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет
остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2017 году
по данной автомашине составляет 510 сом. После снятия с учета в ГАИ, в связи
с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным
заявлением необходимо представить в налоговый орган.
По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на
предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только
свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ –
3151127, транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил.
59
Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль
отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.
Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее
распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по
аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85
лошадиных сил.
В связи с этим, ОсОО Мебельная компания «12 стульев» следует
обратиться в ГАИ с заявлением об определении мощности двигателя. При
наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным
средствам ГАИ будет иметься возможность определить мощность двигателя,
отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При
отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении
мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у
независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для
перерасчета налога.
При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность
транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств
могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит
размер транспортного налога.
Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по
местным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том,
что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо
самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом,
которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество,
транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на
территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом
налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе КР, а так же
применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать
налогообложение.
60
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции
Кыргызстана. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов,
при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С
помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия.
Проделанная аналитическая работа позволяет сделать следующие
обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в
целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны,
обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного
самоуправления, органов государственной власти а с другой служить
инструментом социально-экономической политики, направленной на
выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов,
при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий.
Значение налогов и сборов для формирования доходной части местного
бюджета велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при
проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание
полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной
торговли и других.
Налог на имущество организаций и транспортный налог
устанавливаются Налоговым кодексом и другими законами Кыргызской
Республики, вводятся в действие в соответствии с НК КР и с момента введения
в действие обязательны к уплате на территории Кыргызской Республики.
62
В последние годы финансовые показатели ОсОО Мебельная компания
«12 стульев» снижаются, так выручка от реализации продукции снизилась с
20 525 тыс. сом. в 2015 году на 20 195 тыс. сом. в 2016 году и до 14 955 тыс.
сом. в 2017 году по причине уменьшения стоимости одной единицы продукции
в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции в
связи с падением спроса и покупательской способности населения.
Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с
экономическим кризисом.
В 2016 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2015
годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем
предприятия, уменьшением фонда заработной платы в связи с экономической
ситуацией. Такая же тенденция наблюдается и в 2017 году по сравнению с 2016
годом. Ввиду уменьшения темпа объема производства наблюдается менее
низкий темп стоимости затрат (темп уменьшения объема выручки в 2017 году –
74,05%, темп уменьшения себестоимости – 86,22%), что кардинальным
образом влияет на финансовый результат: рентабельность продаж из года в год
падает с 5,16% в 2015 году до 2,55% в 2016 году и до 2,23% за 2017 год.
Предприятие в 2015 году получило чистой прибыли 1 059 сом., в 2016
году 515 тыс. сом., в 2017 году 333 тыс. сом.
Анализ структуры расходов денежных средств показывает, что
наибольший удельный вес в структуре денежных расходов занимали в 2015 г.,
2016 г., 2017 г. расходы на приобретение товаров (68%, 66% и 63%
соответственно). В 2015 году расходы по налогам и сборам составляют 4,8%, в
2016 г. – 4,4%, в 2017 г. – 3,9%.
В общей величине расчеты по налогам и сборам с 2015 г. по 2016 г.
снизились более чем на 68,83%. А в связи с предложенными методами
оптимизации снижение налогового бремени на предприятии планируется еще в
большей степени.