23
утверждает Учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на
каждый год.
Учетная политика состоит из следующих разделов:
1. Учет основных средств;
2. Ремонт основных средств;
3. Нематериальные активы;
4. Учет МПЗ;
5. Учет готовой продукции;
6. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.
В первом разделе описано, что к амортизационному имуществу
относятся основные средства со сроком полезного действия свыше 12 месяцев
и стоимостью свыше 40000 сомов.
Основные средства дешевле 40000 сом, и сроком полезного
использования менее года, сразу списываются на расходы после их передачи в
производство, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.
Для налогового учета амортизация также начисляется линейным
методом.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
руководителем на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы, без применения
ускоряющего и понижающего коэффициентов. Имущество учитывается по
восстановительной стоимости. Отнесение объекта к конкретной
амортизационной группе производится в соответствии налогового
законодательства КР.
К регистрам налогового учета относятся:
1. Первичные учетные документы;
2. Аналитические регистры налогового учета;
3. Расчет налоговой базы.
24
Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в определенном порядке. Эти регистры систематизируют
данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы.
Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговыми
регистрами ОсОО Мебельная компания «12 стульев» по объектам основных
средств и начисления амортизации являются те же первичные документы,
которые применяются в целях бухгалтерского учета (карточки учета основных
средств ОС-1, Ж/О №10, Ведомость начисления амортизации, акт ввода в
эксплуатацию, акт списания основных средств). В целях ведения налогового
учета инвентарные карточки основных средств дополняются необходимыми
сведениями согласно налогового законодательства КР На ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» активы принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств при единовременном выполнении условий,
установленных п. 4 ПБУ 6/01.
Затраты по восстановлению, модернизацию и реконструкцию объекта
основных средств после их окончания увеличивают первоначальную
стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции
улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели
функционирования объектов основных средств. ОсОО Мебельная компания
«12 стульев» по учету основных средств руководствуется налоговым
законодательством КР. В соответствии с п. 52 данных Методических указаний
при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов
недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации
перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации
дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на
балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до момента
получения свидетельства о государственной регистрации, либо на балансовом
счете 01 «Основные средства» с момента начала эксплуатации. Амортизация по
25
таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и
другом случае начисляется в общеустановленном порядке – с месяца,
следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.
Первым приложением к Приказу по учетной политике является рабочий
план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности:
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление
задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот
свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец
отчетного периода по счету 68 отражает задолженность предприятия в бюджет,
дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет
ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты
субсчета по видам налогов: субсчет 68.07 – налог на имущество субсчет 68.10 –
транспортный налог и другие. На предприятии по каждому субсчету счета 68
ведутся накопительные ведомости. Для составления расчетов по всем видам
налогов на предприятии ведутся карточки расчета с бюджетом по видам
налогов.
В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение
отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные
сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости.
Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по
каждому виду налога. Карточки ведутся в электронном виде. Кроме того,
бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из
начисленной базы и процентной ставки. Синтетический учет по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда
записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим
счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с
26
итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны
быть равны.
На предприятии бухгалтерский и налоговый учет основных средств
ведется параллельно. Одну и ту же операцию фиксируют одновременно в
регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Вторым приложением к Приказу по Учетной политике является График
документооборота. Документооборот в ОсОО Мебельная компания «12
стульев» это движение документов на предприятии от их создания или
получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в
архив.
Работу по составлению графика документооборота организует главный
бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя
предприятия.
Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить
прохождение каждым первичным документом весь путь – от оформления и
проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной
работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда
счетных работников, способствует усилению контрольных функций
бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и
автоматизации учетных работ. График документооборота на предприятии
оформлен в виде схемы, в нем указываются, через какие инстанции (рабочие
места) и в какой последовательности проходит документ, и какие при этом
совершаются процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на
его основе.
Документооборот на изучаемом предприятии отвечает двум условиям:
1. Для каждого документа установлен кратчайший путь прохождения,
т.е. минимальное количество рабочих мест, через которые он должен пройти
без излишних и повторных рейсов;
27
2. Для каждого документа определен минимальный срок
прохождения.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности в ОсОО Мебельная компания «12 стульев» проводится
инвентаризация имущества и обязательств в соответствии законодательством
КР. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего
учета, и выявляются ошибки, допущенные в учете. На изучаемом предприятии
инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Для проведения
инвентаризации создается специальная инвентаризационная комиссия,
утверждаемая руководителем организации и состоящая из: представителей
администрации организации, работников, главного бухгалтера, его заместителя
и других специалистов. По окончании инвентаризации составляются
инвентаризационные описи.
В ОсОО Мебельная компания «12 стульев» применяется журнально-
ордерная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. На основании
данных первичных документов составляются журналы – ордера для записи
хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них записывается
основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма.
Ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Общий итог
регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по
счетам.
Как видно, принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому, существенно не меняется,
обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности всех фактов хозяйственной деятельности.
Дополнения в учетную политику вносятся при изменениях бухгалтерского и
налогового законодательства.
28
2.3 Общая характеристика системы налогообложения на
предприятии
В налоговом законодательстве Кыргызской Республики выделяют:
1) общий режим налогообложения.
2) специальные режимы налогообложения (следует отличать от
льготных режимов).
Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского
учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и
уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).
Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких
основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в
упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии налоговым законодательством КР могут быть
установлены следующие специальные налоговые режимы:
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
2. Упрощенная система налогообложения.
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения,
налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает
соответствующее заявление в налоговый орган.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» находится на общем режиме
налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (Таблица 2.4).
Специальными режимами предприятие не пользуется.
Таблица 2.4
Виды налогов уплачиваемые ОсОО Мебельная компания
29
«12 стульев»
№
Республиканские налоги
Местные налоги
1
НДС
Транспортный
2
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество организации
3
НДФЛ
4
Страховые взносы
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» является плательщиком НДС.
Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории Кыргызской
Республики, так и на экспорт.
Объектом налогообложения НДС в ОсОО Мебельная компания «12
стульев» является реализация мебели, пиломатериалов на территории КР и на
экспорт по контрактам.
При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ,
услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по
каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно
по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» для соблюдений данных требований ведет
документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ,
услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» определяет в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в
налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2
«Отчет о прибылях и убытках». ОсОО Мебельная компания «12 стульев» на
каждую отгрузку товара выписывает счет – фактуры, которые регистрирует в
книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при
реализации на экспорт – ставку 0%.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ,
услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с
30
расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в
денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами.
Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере,
в какой их можно оценить.
При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:
– таможенной стоимости этих товаров;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
– подлежащих уплате акцизов
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» ведет аналитический учет
выручки в журнале – ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета –
фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база
определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и
марки, ввозимой на таможенную территорию КР.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-
го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Так, за 2017 год ОсОО Мебельная компания «12 стульев» исчислен
налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со
следующими показателями:
– за 1 кв. к уплате в бюджет – 94 669 сом.,
– за 2 кв. к возмещению из бюджета – 103 128 сом.,
– за 3 кв. к уплате в бюджет – 77 154 сом.,
– за 4 кв. к возмещению из бюджета – 93 628 сом.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» является плательщиком
налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Ставка налога на прибыль организаций – 20%. Налог на прибыль
зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в республиканский бюджет –
2%; в местный бюджет – 18%.
31
Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются
на две группы:
– доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как
собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества
(включая ценные бумаги) и имущественных прав;
– внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с
выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов
приведен в налоговом законодательстве КР.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» в налоговой декларации по
налогу на прибыль за 2017 год указало доходы – 14 954 577 сом.
Внереализационные доходы– 1 247 320 сом.
При исчислении прибыли важно правильно определить величину
расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты
подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении
прибыли.
Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК,
убытки, осуществленные налогоплательщиком.
Существует две группы расходов, учитываемых при определении
налоговой базы при исчислении налога на прибыль:
– расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ,
услуг;
– внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат
группировке в соответствии с их экономическим содержанием – материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие
расходы.
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» в налоговой декларации за
2017 год показало:
32
– расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 15 056 589
сом., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции –
14 697 184 сом., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 сом., сумма
начисленной амортизации – 1 148 244 сом.
- в косвенные расходы – 359 405 сом., в том числе суммы налогов и
сборов – 104 247 сом., амортизационная премия – 255 158 сом.
– внереализационные расходы – 867 354 сом.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по
итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его
окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам
налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Согласно налоговому законодательству Кыргызской Республики по
истечении каждого отчетного и налогового периода ОсОО Мебельная компания
«12 стульев» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль
организаций.
Таблица 2.5
Расчет налога на прибыль на примере ОсОО Мебельная
компания «12 стульев»
№
2015 г.
2016 г.
2017 г.
1
Налоговая база
1675100
810200
277954
2
Сумма исчисленного налога
335020
162040
55591
3
Сумма исчисленного налога, в том числе в
республиканский бюджет
33502
16204
5559
4
Сумма исчисленного налога, в том числе в
местный бюджет
301518
145836
50032
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» является налоговым агентом
налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов,
полученных физическими лицами в проверяемом периоде в соответствии с
налоговым законодательством КР.