33
В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и
налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной
формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц
налоговым агентом – ОсОО Мебельная компания «12 стульев» определены в
соответствии с налоговым законодательством КР. К объектам налогообложения
относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности,
отпускные.
В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами,
включены доходы в денежной и натуральной форме.
Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» составляет 13%, иных ставок в
рассматриваемом периоде не применялось.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
предприятие применяет стандартные налоговые вычеты – налоговые вычеты в
размере 400 сом. на всех работников до достижения ими совокупного дохода
до 40 000 сом., налоговые вычеты в размере 1000 сом. за каждый месяц
налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые
вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил
280 000 сом. С 2017 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый
вычет на каждого ребенка равен 1 400 сом., на третьего и последующего
ребенка равен 3 000 сомов. Данные налоговые вычеты представляются
физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов,
подтверждающих право на данный вычет.
Предприятие за 2017 год представило в налоговую инспекцию справки о
доходах по Форме 3 – НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного
годового дохода составила 3 353 379 сом., облагаемая сумма 2 540 720 сом.,
начислено и удержано за 2017 год налога на доходы физических лиц – 325 223
сом.
34
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» в отношении выплат,
производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого
социального налога до 2015 года.
Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)
заведены на каждого работника в соответствии с налоговым
законодательством КР.
Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета
указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы
Пенсионного фонда Кыргызской Республики. Так же в соответствии со статьей
37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между
работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для
получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего
представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские
организации.
Сумма налога, подлежащая уплате в республиканский бюджет,
уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.
В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же
период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических
лиц по всем видам деятельности.
За 2017 год ОсОО Мебельная компания «12 стульев» исчислило и
уплатило единого социального налога:
– в Республиканский бюджет – 187 060 сом.,
35
– в Фонд социального страхования КР – 47 982 сом.,
– в Фонд обязательного медицинского страхования КР –159 000 сом.,
Налоговая база за год составила 3 117 660 сом.
Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) – 494 042 сом.
Также ОсОО Мебельная компания «12 стульев» уплачивает местные
налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.
В период 2015–2017 гг. предприятие не привлекалось к налоговой
ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению
сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.
36
Глава 3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на
примере ОсОО Мебельная компания «12 стульев»
3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации
Для оптимального налогового планирования организации необходимо
раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность.
Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например,
об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных
законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета
налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.
Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение
суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и
оборота (выручки) организаций по данным Нацстатком КР.
Таблица 3.1
Расчет налоговой нагрузки на ОсОО Мебельная компания
«12 стульев»
Виды налогов
2015 год
2016 год
2017 год
Налог на
прибыль
организаций
335020 сом.
162040 сом.
55591 сом.
Транспортный
налог
60895 сом.
66895 сом.
73136 сом.
Налог на
имущество
организаций
74087 сом.
84344 сом.
90060 сом.
НДС
505857 сом.
497723 сом.
368579 сом.
Итого
975859 сом.
811002 сом.
587366 сом.
Выручка
20525000 сом.
20195000 сом.
14955000 сом.
Налоговая
нагрузка%
5
4
4
Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.
37
3.2 Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в
организации
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» является плательщиком
налога на имущество организаций.
Для расчета налога на имущество организаций ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» использует следующие документы синтетического и
аналитического учета основных средств.
Налоговая база при расчете налога на имущество организаций
определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная
стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность
между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03
«Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков,
отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ
основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации).
Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в
материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество
организаций не участвуют.
Способ начисления амортизации – линейный, выбран организацией
самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.
Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не
более 20 000 сом. за единицу или иного лимита, установленного в учетной
политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные
книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты
на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
38
эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на
имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.
Таким образом, положения учетной политики организации в целях
бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по
налогу на имущество.
Для расчета налоговой базы на предприятии ОсОО Мебельная компания
«12 стульев» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по
основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость
основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и
оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная
по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая
и является объектом налогообложения. (таблица 3.2)
Таблица 3.2
Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ОсОО
Мебельная компания «12 стульев» за 2017 г.
Период
Балансовая
стоимость
имущества
(сом.)
Начисленная
амортизация по
бухгалтерскому
учету (сом.)
Остаточная
стоимость
основных
средств (сом.)
На 01.01.2017
7132128–56
3299227–55
3832901
На 01.02.2017
7132128–56
3388402–66
3743726
На 01.03.2017
7132128–56
3475231–03
3656898
На 01.04.2017
7132128–56
3562059–34
3570069
На 01.05.2017
7132128–56
3648887–54
3483241
На 01.06.2017
7132128–56
3735482–45
3396646
На 01.07.2017
7202365–85
3822077–36
3380288
На 01.08.2017
7202365–85
3914075–14
3288291
На 01.09.2017
7202365–85
4001927–01
3200439
На 01.10.2017
9683721–78
4087453–01
5596269
На 01.11.2017
9683721–78
4207459–17
5476263
На 01.12.2017
9683721–78
4327465–33
5356256
На 01.01.2013
9683721–78
4447471–29
5236250
Из таблицы 3.2, видно, что налогооблагаемая база по налогу на
имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных
39
средств: с 01.06.2017 г. по 01.07.2017 г. приобретены основные средства на
сумму 70237 сом., с 01.09.2017 г. по 01.10.2017 г. на сумму 2 481 356 сом.
Льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения
отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических
лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и
сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким
налогам и сборам.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания,
порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить
индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от
использования льготы либо приостановить ее использование на один или
несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено налоговым
законодательством КР. ОсОО Мебельная компания «12 стульев» не пользуется
налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не
принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет
вышеперечисленного льготируемого имущества.
Порядок исчисления налога – это порядок определения сумм налоговых
платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из
основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте
законодательства КР о налогах и сборах для того, чтобы налог считался
установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога,
подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы,
налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.
С введением в действие главы 30 НК существенно изменился порядок
исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК устанавливается:
– общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты
1–3);
– порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4–
6).
40
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам
налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по
налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании
налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая
уплате.
Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:
1. По истечении отчетных периодов, если они установлены законом КР,
– налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не
позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
2. По истечении налогового периода – налоговая декларация,
подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Местные органы власти КР не вправе установить по налогу на
имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти
формы или делегировать право их утверждения другому органу
государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и
налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены
Минфином КР.
Налоговые декларации ОсОО Мебельная компания «12 стульев» были
поданы в Чуйскую областную инспекцию Налогового Комитета при
Правительстве КР:
– до 30.04 – за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме
20355 сом.;
– до 30.07 – за первое полугодие и начислен авансовый платеж за
второй квартал в сумме 19693 сом.;
– до 30.10 – за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3
квартал в сумме 20432 сом.;
41
– годовую декларацию – 30.03.12 г. и начислен 29580 сом. налога. (см.
прил. 16)
ОсОО Мебельная компания «12 стульев» предоставляет декларации по
телекоммуникационным каналам связи, по формам, в соответствии налогового
законодательства КР.
В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу),
подлежащая уплате в бюджет», указывается сумма налога, подлежащая уплате
по данной декларации.
В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового
платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества
кыргызских организаций и иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в КР через постоянные представительства», приводится расчет
среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет
суммы налога (авансового платежа по налогу).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на
имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:
– за первый квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого
имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную
сумму разделить на 4;
– за полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого
месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;
– за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого
месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;
42
– за год – сложить стоимость имущества с января по январь и
полученную сумму разделить на 13.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)
налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество
производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от
15.04.2017 г., №29 от 09.07.2017 г., №46 от 16.10.2017 г., №06 от 26.01.2013 г.
Проведем расчет налога на имущество в ОсОО Мебельная компания «12
стульев» за 2017 г. (таблица 3.3)
Таблица 3.3
Данные для расчета налога на имущество в ОсОО Мебельная
компания «12 стульев» за 2017 г.
Дата
Остаточная стоимость
основных средств (сом.)
01.01
3832901
01.02
3743726
01.03
3656898
01.04
3570069
01.05
3483241
01.06
3396646
01.07
3380288
01.08
3288291
01.09
3200439
01.10
5596269
01.11
5476263
01.12
5356256
31.12
5236250
Авансовый платеж за первый квартал 2017 г.
3832901+3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 сом.
К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 сом.
Авансовый платеж за полугодие:
3832901+3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1=
3580538 сом.
К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 сом.