55
3. Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения
ООО «АБСОЛЮТ»
3.1 Новые подходы к снижению налоговой нагрузки на предприятии
Несмотряᅟ наᅟ периодическоеᅟ совершенствованиеᅟ законодательнойᅟ базыᅟ
налогообложения,ᅟ проблемᅟ сᅟ соблюдениемᅟ требований относитсяᅟ иᅟ осознаниемᅟ
необходимости помощьᅟ налоговогоᅟ учета поэтомуᅟ неᅟ становитсяᅟ меньше части.
Этоᅟ относитсяᅟ кᅟ оптимизации задачаᅟналоговойᅟ системы помощьюᅟ наᅟ уровнеᅟ полномочий помощьᅟ
государства.ᅟ Чтоᅟ жеᅟ касается поэтомуᅟ оптимизацииᅟ налогообложения задачаᅟ наᅟ уровнеᅟООО
«Абсолют мероприятия»,ᅟ тоᅟ вᅟ данномᅟ случае уровнеᅟ кᅟ такимᅟ мероприятиям руководствуᅟ можноᅟ отнести уплатыᅟ -ᅟ
совершенствованиеᅟ учетной касаетсяᅟ политикиᅟ поᅟ налогообложению рассчитыватьᅟ компании.ᅟ
Вᅟ ходе дополнительныхᅟ анализаᅟ деятельности налоговомуᅟООО «Абсолют» былᅟ выявлен своеᅟ рядᅟ проблем,ᅟ
особенно требуетᅟ вᅟ области налогового налоги планирования.ᅟ Ониᅟ связаны налоговомуᅟ сᅟ тем,ᅟ чтоᅟ
предприятиеᅟ действует финансовыхᅟ наᅟ общихᅟ условиях уплатыᅟ уплатыᅟ налогов становится.ᅟᅟ Компанияᅟ платит помощьюᅟ
налогиᅟ наᅟ общих помощьᅟ условиях,ᅟ темᅟ самым помощьюᅟ ухудшаяᅟ свое своеᅟ финансовоеᅟ состояние требует.ᅟ
Надеятьсяᅟ наᅟ помощь надеятьсяᅟ государстваᅟ руководству оптимизацииᅟ предприятияᅟ неᅟ приходится самым,ᅟ
поэтомуᅟ необходимо мероприятияᅟ рассчитыватьᅟ только планированияᅟ наᅟ мероприятияᅟ поᅟналоговому становитсяᅟ
планированию,ᅟ чтобы можноᅟ снизитьᅟ свою которыеᅟ налоговуюᅟ нагрузку практически,ᅟ темᅟ самымᅟ улучшить касаетсяᅟ
своеᅟ финансовое выявленᅟ состояние,ᅟ заᅟ счет можноᅟ высвобожденияᅟ части дополнительныхᅟ финансовыхᅟ
ресурсов общих.ᅟ
Осуществлениеᅟбт налогового задачаᅟ планирования в компании счет ООО «Абсолют»
возможно поэтомуᅟ сᅟ привлечениемᅟ сторонних планированияᅟ организацийᅟ илиᅟ сᅟ помощью налоговомуᅟ
собственныхᅟ сил.ᅟ Этоᅟ требует касаетсяᅟ большихᅟ финансовых поэтомуᅟ затратᅟ иᅟ квалификации организацийᅟ
кадров.ᅟ Чтоᅟ дляᅟ данного оптимизацииᅟ предприятияᅟ практически задачаᅟ невозможно.ᅟ Поэтому самымᅟ
передᅟ нами квалификацииᅟ стоитᅟ задача деятельностиᅟ -ᅟ разработатьᅟ мероприятия уровнеᅟ поᅟ налоговомуᅟ
планированию практически,ᅟ которыеᅟ безᅟ дополнительных поэтомуᅟ финансовыхᅟ вложений своеᅟ моглоᅟ быᅟ
использоватьᅟ данноеᅟ предприятие.ᅟ Следовательно,ᅟ неᅟ представляетсяᅟ
возможнымᅟ использованиеᅟ сложныхᅟ схемᅟналоговойᅟ оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка
приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
56
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит ООО
«Абсолют» выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения
режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла с
вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового
кодекса РФ. С этого времени впервые в системе российского налогообложения
законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций
в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в
целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений.
Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода
начисления амортизации.
Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию
одного из двух методов признания доходов и расходов для целей
налогообложения в отношении налога на прибыль организаций - метод
начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике
ООО «Абсолют» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия
же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового
кодекса РФ установлен критерий - «если в среднем за предыдущие четыре
квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного
миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то
предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской
отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию,
установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать
кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить
соответствие между получением доходов, произведением расходов и
возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора
метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом.
Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления
амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен
57
нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании
списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании
линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации
затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту
применяется на протяжении всего срока начисления амортизации.
Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного
или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое
внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано
что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее
40000 рублей. Их стоимость полностью относится на расходы. Предприятию
при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения
этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность
списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше
40000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который
должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей
налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, концептуально
пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом
для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена
возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к
начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным
амортизационным группам. При применении нелинейного метода начисления
амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы
до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в
первую четверть срока его полезного использования. При этом у
налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов
начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3-7
амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной
премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до
58
начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение
или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30
процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления
амортизации и амортизационной премии по 3-7 амортизационным группам
налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную
часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной
льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и
отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
В приказе об учетной политике ООО «Абсолют» для целей налогового
планирования недостаточно уделено внимания его детальной проработке и
закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение
мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания
доходов и расходов для целей налогообложения, выбора начисления
амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской
задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с
поставщиками и потребителями услуг предприятия.
Для наглядности приведем изложенные выше данные на соответствие
организации критериям предлагаемых изменений в виде таблицы 10.
Таблица 10
Данные для анализа возможности внесения изменений в учетную
политику
Показатели
Условия применения
Соответствие
предприятия
условиям,
Да/нет
Предлагаемый
вариант
предприятию
Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения
начисления
Отражение в составе доходов
неоплаченной выручки.
Расходом же будет являться
себестоимость реализованной
продукции, за которую в
прошлом году не рассчитались
покупатели.
да
+
59
Продолжение таблицы 10
кассовый
среднем за предыдущие четыре
квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС и налога с
продаж у нее не превысила 1 000
000 руб. за каждый квартал.
да
Метод начисления амортизации
линейный
равномерное списание стоимости
амортизируемого имущества в
течение срока его полезного
использования, установленного
организацией при принятии
объекта к учету.
да
+
нелинейный
сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого
имущества определяется как
произведение остаточной
стоимости объекта
амортизируемого имущества и
нормы амортизации,
определенной для данного
объекта.
да
Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения,
относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы
налогообложения.
ООО «Абсолют» не располагает льготами ни по каким - либо налогам, но
есть возможность их снизить или заменить налогом, исчисленным при
использовании упрощенной системы налогообложения (УСН),
предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения»
Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс РФ ст. 346.11. Об эффективности
УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на
предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки
страны.
При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации
освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций и
налога на имущество организаций. Также организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
60
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за
ООО «Абсолют» сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения
УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.
Органаизация обязана представлять декларацию по УСН 1 раз в год, а при
применении общего режима налогообложения – ежеквартально.
Для применения УСН организации необходимо соответствовать
некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Абсолют»
составим таблицу 11.
Таблица 11
Соответствие компании ООО «Абсолют» критериям по применению
упрощенной системы налогообложения
Критерий по применению УСН
Данные по ООО
«Абсолют»ᅟ
Соответствие
критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за год не
более 59,805 млн. руб.
Доходы за 2016 год –
12000 тыс. руб.
+
Средняя численность работников не
более 100 человек
Средняя численность
рабочих – 8 человек
+
Остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов
не превышает 150 млн. руб.
Остаточная стоимость
– 2844 тыс. руб.
+
Отсутствие филиалов и (или)
представительств
Филиалов и
представительств нет
+
Доля участия других организаций
не должна превышать 25 %
Доля равна нулю
+
Из таблицы 11 следует, что компания ООО «Абсолют» соответствует
основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно.
Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого
сделать вывод о применении того или иного варианта.
61
Для расчетов выберем 2016 год. Так как единый социальный налог
отменен, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование. За 2016 год они составили 35,7 тыс. руб. Доходы организации по
всем видам деятельности за 2016 г. составили 12000 тыс. руб., расходы 10146
тыс. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку
налога:
Н
= 12000*6% = 720 тыс. руб. Составим таблицу налоговых платежей
предприятия в таблице 12.
Таблица 12
Налоговые платежи компании ООО «Абсолют» при применении
УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы,
тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа
1. Внебюджетные фонды
35,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН
720
3. Транспортный налог
23,8
4. Налог на доходы физических лиц
380,0
5. Земельный налог
125,9
Итого
1285,4
Из таблицы 12 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за
аналогичный период снизилась с 1343,9 тыс. руб. до 1285,4 тыс. руб. (всего
лишь на 58,5 тыс. руб.).
Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве
объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен.
Произведем расчет налоговой нагрузки:
ДС=АОС+ФОТ+СЗ+НП
ДС
+ЧП (21)
62
где ДС - добавленная стоимость;
АОС - амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
СЗ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП - чистая прибыль.
ДС
УСН1
= 237+3020+720+35,7+1854 = 5866,7 тыс. руб.;
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на
предприятии рассчитывается по формуле (22):
ННдс= СЗ+НП
ДС
/ДС*100% (22)
где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
НП
ДС
- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС - добавленная стоимость.
НН
ДСУСН1
= ((35,7+720)/5866,7) *100%= 12,9%.
Из расчетов видно, что добавленная стоимость составляет 5866,7 тыс.
руб., а вместе с тем налоговая нагрузка 12,9%.
Рассчитанные показатели сравним в дальнейшем со вторым вариантом
расчета УСН.
Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между
полученными доходами и произведенными расходами.
Налоговая база = 12000 - 10146 = 1854 тыс. руб.
Н
2016
= 1854*15% = 278,1 тыс. руб.
Составим таблицу налоговых платежей компании ООО «Абсолют» в
таблице 13.
63
Таблица 13
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус
расходы, тыс. руб.
Вид платежа
Сумма платежа
1.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
35,7
2. Налог, уплачиваемый по УСН
278,1
3. Водный налог
23,8
4. Налог на доходы физических лиц
380,0
5. Земельный налог
125,9
Итого
843,5
Из таблицы 13 следует, что общая сумма налоговых платежей
организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения
выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима
налогообложения за аналогичный период, снизилась на 500,4 тыс. руб. и
составила 843,5 тыс. руб.
Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был
бы равен 1854 тыс. руб., а при использовании в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных
расходов, получим налог равный 278,1 тыс. руб., что значительно меньше, чем
во втором варианте при применении УСН.
Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (21) и (22):
ДС
УСН2
= 237+3020+278,1+ 35,7+1854 = 5424,8 тыс. руб.;
НН
ДСУСН2
= ((35,7+278,1) / 5424,8)*100% = 5,8%.
Добавленная стоимость при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась до 5424,8 тыс.
руб., а при первом варианте расчета ДС = 5866,7 тыс. руб., что на 441,9 тыс.
руб. больше второго варианта.
Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта
налогообложения выбраны доходы минус расходы, также снизилась и
составила 5,8% и является ниже на 7,1% по сравнению с первым вариантом
упрощенной системой налогообложения.
64
Анализ применения специальных режимов налогообложения показал, что
наиболее эффективным для ООО «Абсолют» по итогам анализа за последний
год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта
налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных
расходов.
Рассчитаем минимальный налог, применяемый при УСН:
Н
min
= В*1% (23)
Н
min
= 12 000 000 * 1% = 120 тыс. руб.
Так как налог при ставке 15% составляет 1 800 тыс. руб., то наиболее
выгодным будет являться налог со ставкой 1%.
Произведем сравнение налоговой нагрузки вторым способом - доля
налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в
валовой выручке.
Она определяется по формуле:
ННвр = НП/В*100% (24)
где ННвр - налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП - налоги, уплаченные предприятием;
В - выручка.
Произведем расчеты:
ННрс
УСН1
= (938,2/12000)*100% = 7,8%;
ННрс
УСН2
= (496,3/12000) *100% = 4,1%.
Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной
системы налогообложения предприятие может реально снизить свою
налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными,
упроститься система налогового учета предприятия.