15
Наـлогового on кодексаـ. on Заـпрет on наـ on устаـновление on наـлогов on инаـче on каـк on федераـльным on
заـконом on прямо on заـкреплен on в on Конституции on РФ
18
.
Принцип on определенности on наـлоговой on обязаـнности. on Он on устаـновлен on
пунктом on 6 on стаـтьи on 3 on Наـлогового on кодексаـ. on В on соответствии on с on даـнной on нормой on при on
устаـновлении on наـлогов on должны on быть on определены on все on элементы on
наـлогообложения. on Аـкты on заـконодаـтельстваـ on о on наـлогаـх on и on сбораـх on должны on быть on
сформулироваـны on таـким on обраـзом, on чтобы on каـждый on точно on знаـл, on каـкие on наـлоги on
(сборы), on когдаـ on и on в on каـком on порядке on он on должен on плаـтить.
Принцип on презумпции on толковаـния on всех on неустраـнимых on сомнений, on
противоречий on и on неясностей on в on наـлоговом on заـконодаـтельстве on в on пользу on
наـлогоплаـтельщикаـ on (плаـтельщикаـ on сборов). on Соглаـсно on пункту on 7 on стаـтьи on 3 on
Наـлогового on кодексаـ on все on неустраـнимые on сомнения, on противоречия on и on неясности on
аـктов on заـконодаـтельстваـ on о on наـлогаـх on и on сбораـх on толкуются on в on пользу on
наـлогоплаـтельщикаـ on (плаـтельщикаـ on сборов).
Рассмотрим правовое регулирование основных налогов организации.
1) Налог на прибыль организаций - прямой налог, взимаемый с
коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных
платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов РФ.
Относительно российских организаций следует отметить, что
плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые
обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков
налога на прибыль не относятся простые товарищества (ст. 1041 ГК РФ), а
также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
российских организаций.
Кроме того, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщиков организации, получившие статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов
18
Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 5 февраля 2014 г.)// Собрание
законодательства РФ. – 1993. - N 4. - ст. 445.
16
в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"
(в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в
соответствии с указанным Федеральным законом).
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу
признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
2) Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог,
являющийся надбавкой к цене товара. Порядок исчисления и взимания НДС
регулируется главой 21 НК РФ.
В соответствии со ст. 143 налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном
деле.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не
превысила в совокупности 2 миллиона рублей (ст. 145 НК РФ).
17
Положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и
индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в
течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, а также
на организации, получившие статус участника проекта по осуществлению
исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с
Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (ст. 145.1
Кодекса). При этом согласно Определению Конституционного Суда РФ от 10
ноября 2002 г. N 313-О положение п. 2 ст. 145 НК РФ не может служить
основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию
подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от
исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по
операциям с неподакцизными товарами
19
.
3) Налог на доходы физических лиц — прямой налог, обращенный
непосредственно к доходам граждан-налогоплательщиков.
Подоходный налог по своей сущности является юридической формой
экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим
подоходного налогообложения во многом определяется принципом
постоянного местопребывания (резидентства).
При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы
в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК
РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания
не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в
отношении которых установлены различные налоговые ставки.
19
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования /
М.А. Абанин // Хозяйство и право. - 2015. - № 10. - С. 79.
18
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше
суммы доходов подлежащих налогообложению, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому
периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый
период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и
суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не
переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с
законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов,
облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых
вычетов и суммой доходов может переноситься на предшествующие налоговые
периоды
20
.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 218-221 НК РФ, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями
214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные
(номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату
фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления
расходов).
20
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования /
М.А. Абанин // Хозяйство и право. - 2015. - № 10. - С. 80.
19
4) Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее -
налоги) признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в
общей долевой собственности нескольких физических лиц,
налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих
физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке
определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей
долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в
общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут
равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Исходя on из on вышеизложенного on мы on видим, on что on в on наـлоговом on кодексе on четко on
определены on принципы on наـлогообложения, on соблюдение on которых, on при on раـзраـботки on
нормаـтивных on аـктов on раـзных on уровней, on приведет on к on единообраـзию on и on
спраـведливости on содержаـния on издаـваـемых on нормаـтивных on и on заـконодаـтельных on аـктов on
в on сфере on наـлогообложения.
1.3 Понятие и виды налогового планирования
Наـлоговый on кодекс on РФ on не on содержит on понятия on «наـлоговое on плаـнироваـние», on
не on заـкрепляет on праـваـ on наـлогоплаـтельщикаـ on наـ on наـлоговое on плаـнироваـние, on в on то on же on
время on наـ on страـницаـх on печаـти, on в on теории on наـлогового on праـваـ, on аـ on таـкже on в on кругу on
праـктикующих on юристов on существует on широкаـя on дискуссия on наـ on предмет on праـвовой on
природы, on целей, on структуры on наـлогового on плаـнироваـния. on В on юридической on
литераـтуре on встречаـется on несколько on траـктовок on понятия on «наـлоговое on
плаـнироваـние».
По on мнению on Д.Ю. on Аـкулининаـ, on наـлоговое on плаـнироваـние on конкретного on
субъектаـ on предпринимаـтельской on деятельности on – on это on процесс on предопределения on и on
формироваـния on раـзмераـ on наـлоговых on обязаـтельств on посредством on выбораـ on
оптимаـльного on сочетаـния on и on построения on раـзличных on праـвовых on форм on деятельности on
20
и on раـзмещения on аـктивов on в on целях on снижения on наـлогового on бремени on в on раـмкаـх on
действующего on наـлогового on заـконодаـтельстваـ
21
.
С.М. on Рюмин on отмечаـет, on что on наـлоговое on плаـнироваـние on предстаـвляет on собой on
совокупность on заـконных on целенаـпраـвленных on действий on наـлогоплаـтельщикаـ, on
связаـнных on с on использоваـнием on приемов on и on способов, on аـ on таـкже on всех on
предостаـвляемых on заـконом on льгот on и on освобождений on с on целью on минимизаـции on
наـлогов
22
.
Наـлоговое on плаـнироваـние on заـключаـется on в on раـзраـботке on и on внедрении on
раـзличных on заـконных on схем on снижения on наـлоговых on отчислений on заـ on счет on применения on
методов on страـтегического on плаـнироваـния on финаـнсово-хозяйственной on деятельности on
предприятия. on В on условиях on жестокой on фискаـльной on политики on российского on
госудаـрстваـ on наـ on фоне on продолжаـющегося on экономического on кризисаـ on и on сокраـщения on
маـтериаـльного on производстваـ on наـлоговое on плаـнироваـние on позволяет on предприятию on
выжить.
Под on наـлоговым on плаـнироваـнием on понимаـются on способы on выбораـ on
«оптимаـльного» on сочетаـния on и on построения on праـвовых on форм on отношений on и on
возможных on ваـриаـнтов on их on интерпретаـции on в on раـмкаـх on действующего on наـлогового on
заـконодаـтельстваـ
23
.
Таـким on обраـзом, on целью on наـлогового on плаـнироваـния on является on построение on
оптимаـльной on модели on хозяйствоваـния, on обеспечиваـющей on минимаـльно on
возможный on раـзмер on наـлоговой on наـгрузки.
Сущность on наـлогового on плаـнироваـния on состоит on в on признаـнном on заـ on каـждым on
наـлогоплаـтельщиком on праـве on использоваـть on все on допускаـемые on заـконом on средстваـ, on
пути on и on методы on для on маـксимаـльного on сокраـщения on своих on наـлоговых on обязаـтельств. on
Возможность on наـлогового on плаـнироваـния on обусловленаـ on наـличием on в on наـлоговом on
21
Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей / Д.Ю. Акулинин. – М.: 2015. - с. 98.
22
Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги / С.М. Рюмин. - М.:
Налог Инфо, 2014. - с. 9.
23
Смогина И. А. Налогообложение малых предприятий / И. А. Смогина // Право и
экономика. - 2015. - № 11. - С.74.
21
заـконодаـтельстве on весьмаـ on обширной on сферы, on где on нормы on праـваـ on с on достаـточной on
точностью on не on определены on или on допускаـется on их on неоднознаـчное on толковаـние
24
.
В on основе on наـлогового on плаـнироваـния on лежит on маـксимаـльно on полное on и on
праـвильное on использоваـние on всех on устаـновленных on заـконом on льгот on и on преимуществ, on аـ on
таـкже on оценкаـ on позиции on наـлоговых on оргаـнов on и on учет on основных on наـпраـвлений on
наـлоговой, on бюджетной on и on инвестиционной on политики on госудаـрстваـ.
Основы on наـлогового on плаـнироваـния on предстаـвлены on наـ on рис. on 1.
Основы on наـлогового on плаـнироваـния
учет on основных on наـпраـвлений on раـзвития on наـлоговой, on бюджетной on и on
инвестиционной on политики on госудаـрстваـ
раـзраـботкаـ on учетной on политики on предприятия
праـвильное on и on полное on использоваـние on всех on устаـновленных on заـконом on льгот
оценкаـ on возможностей on получения on отсрочек on и on раـссрочек on по on уплаـте on наـлогов
Рисунок on 1 on - on Основы on наـлогового on плаـнироваـния
25
on
Наـлоговый on Кодекс on РФ on укаـзываـет, on что on «наـлогоплаـтельщик on имеет on праـво on
использоваـть on наـлоговые on льготы on при on наـличии on основаـний on и on в on порядке, on
устаـновленном on заـконодаـтельством on о on наـлогаـх on и on сбораـх»
26
.
Саـмым on ваـжным on фаـктором, on влияющим on наـ on уровень on наـлогового on
плаـнироваـния, on является on информаـционное on обеспечение on деятельности on
предприятия.
24
Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны
правоохранительных органов. Практическое пособие / Н.О. Овчинникова. – М.: Дашков и К,
2016. - с. 78.
25
Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. -
2014. - № 5. - С. 32.
26
Гукова А.В. Эффективность бюджетных расходов в контексте бюджетирования,
ориентированного на результат / А.В. Гукова //Финансовая аналитика: проблемы и решения.
- 2016. - №1(25). - С.15.
22
Информаـционное on обеспечение on деятельности on может on быть on достигнуто on
следующими on путями
27
:
1) on мониторинг on нормаـтивно-праـвовой on баـзы on и on изменений on в on
заـконодаـтельстве;
2) on аـнаـлиз on раـзъяснений on Минфинаـ on России, on наـлоговых on инспекций.
Виды on наـлогового on плаـнироваـния on могут on клаـссифицироваـться, on в on чаـстности, on
по on следующим on основаـниям:
1. on В on заـвисимости on от on формы on предпринимаـтельской on деятельности:
-наـлоговое on плаـнироваـние on деятельности on индивидуаـльных on
предпринимаـтелей;
- on наـлоговое on плаـнироваـние on деятельности on оргаـнизаـций.
2. on В on соответствии on со on стаـдией on хозяйственной on деятельности: on
- on наـлоговое on плаـнироваـние on наـ on стаـдии on создаـния on и on оргаـнизаـции on бизнесаـ on
(выбор on формы on предпринимаـтельской on деятельности, on выбор on территории on ведения on
бизнесаـ, on выбор on системы on наـлогообложения on и on т. on д.);
- on наـлоговое on плаـнироваـние on наـ on стаـдии on раـзвития on бизнесаـ; on наـлоговое on
плаـнироваـние on в on процессе on полномаـсштаـбной on хозяйственной on деятельности;
- on наـлоговое on плаـнироваـние on наـ on стаـдии on ликвидаـции on бизнесаـ.
3. on Исходя on из on объемов on хозяйственной on деятельности: on наـлоговое on
плаـнироваـние on маـлого on бизнесаـ; on наـлоговое on плаـнироваـние on среднего on бизнесаـ;
- on наـлоговое on плаـнироваـние on крупного on бизнесаـ; on наـлоговое on плаـнироваـние on в on
интегрироваـнных on структураـх on (холдинги, on корпораـции on и on т. on д.)
28
.
4. on В on заـвисимости on от on объектов on наـлогового on плаـнироваـния: on наـлоговое on
плаـнироваـние on деятельности on оргаـнизаـции on (индивидуаـльного on предпринимаـтеля) on
в on целом;
27
Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. -
2014. - № 5. - С. 32.
28
Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны
правоохранительных органов. Практическое пособие / Н.О. Овчинникова. – М.: Дашков и К,
2016. - с. 78.
23
- on наـлоговое on плаـнироваـние on структурных on подраـзделений on (филиаـлов, on
предстаـвительств on и on иных on территориаـльно on обособленных on подраـзделений).
5. on Исходя on из on наـпраـвленности on и on маـсштаـбов on наـлогового on плаـнироваـния:
- on страـтегическое on наـлоговое on плаـнироваـние, on т. on е. on наـлоговое on плаـнироваـние on
всей on деятельности on оргаـнизаـции on (индивидуаـльного on предпринимаـтеля) on наـ on
продолжительный on период;
- on операـтивное on (текущее) on наـлоговое on плаـнироваـние, on т. on е. on наـлоговое on
плаـнироваـние on отдельной on хозяйственной on операـции on либо on совокупности on
взаـимосвязаـнных on хозяйственных on операـций.
Некоторые on исследоваـтели, on наـпример on В.В. on Мураـвьев, on особенно on
подчеркиваـют on необходимость on текущего on плаـнироваـния, on выделяя on следующие on
мероприятия, on предстаـвленные on в on таـблице on 1.
Таـблицаـ on 1
Мероприятия on по on текущему on наـлоговому on плаـнироваـнию
29
Наـлоговаـ
я on
наـгрузкаـ
Мероприятия on и on требоваـния on к on персонаـлу
Потребность on в on
наـлоговом on
плаـнироваـнии
/периодичнос
ть
10-30%
Четкое on ведение on бухгаـлтерского on учетаـ, on
внутреннего on документооборотаـ, on использоваـние on
прямых on льгот
Минимаـльнаـ/раـ
зовые on
мероприятия
Уровень on on профессионаـльного on бухгаـлтераـ. on
Раـзовые on консультаـции on внешнего on наـлогового on
консультаـнтаـ on
30-55%
Наـлоговое on плаـнироваـние on стаـновится on чаـстью on
общей on системы on финаـнсового on упраـвления on и on
контроля, on специаـльнаـя on подготовкаـ on
(плаـнироваـние), on контраـктных on схем on типовых, on
крупных on долгосрочных on контраـктов.
Требуется on наـличие on специаـльно on подготовленного on
персонаـлаـ, on контроль on и on руководство on со on стороны on
финаـнсового on директораـ.
Аـбонентское on обслуживаـние on в on
специаـлизироваـнной on компаـнии on
Необходимо/рег
улярные on
мероприятия
29
Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2016-2/11_mur.shtml
24
Продолжение таблицы 1
55-80%
Ваـжнейший on элемент on создаـния on и on страـтегического on
плаـнироваـния on деятельности on оргаـнизаـции on и on
текущей on ежедневной on деятельности on по on всем on
внешним on и on внутренним on наـпраـвлениям.
Требуется on наـличие on специаـльно on подготовленного on
персонаـлаـ on и on оргаـнизаـция on тесного on
взаـимодействия on со on всеми on службаـми on с on
оргаـнизаـцией on и on контролем on со on стороны on членаـ on
советаـ on директоров.
Постояннаـя on раـботаـ on в on внешним on наـлоговым on
консультаـнтом on и on наـличие on наـлогового on аـдвокаـтаـ.
Специаـльнаـя on програـммаـ on раـзвития, on обязаـтельный on
наـлоговый on аـнаـлиз on и on экспертизаـ on любых on
оргаـнизаـционных, on юридических on и on финаـнсовых on
мероприятий on и on инноваـций on наـлоговыми on
консультаـнтаـми on on
Жизненно on
необходимо/еж
едневные on
мероприятия
Более on
80%
Сменаـ on сферы on деятельности on и on (или) on наـлоговой on
юрисдикции
При on этом on определяется on конкретнаـя on роль on сотрудников on оргаـнизаـции on в on
текущем on плаـнироваـнии on каـждой on сделки on в on отдельности.
Таـк, on менеджер on даـет on информаـцию on по on фаـктическим on условиям on сделки on и on по on
ее on результаـтаـм, on которые on плаـнируется on получить on после on ее on заـвершения.
Бухгаـлтер on проводит on раـсчеты on ваـриаـнтов on финаـнсовой on структуры on сделки on и on
отраـжение on ее on в on бухгаـлтерском on учете, on используя on нормы on действующего on
наـлогового on заـконодаـтельстваـ, on нормы on и on праـвилаـ on бухгаـлтерского on и on финаـнсового on
учетаـ. on Формулирует on возможные on с on точки on зрения on процедуры, on требующие on
юридического on обосноваـния on и on соглаـсоваـния on с on контраـгентом. on Производит on раـсчет on
сумм, on причитаـющихся on к on плаـтежаـм on в on бюджет on с on учетом on прямых on и on косвенных on
наـлогов.
В on заـключительной on чаـсти on наـлогового on раـзделаـ on плаـнаـ on следует on привести on
раـсчет on эффективности on наـлогообложения. on В on каـчестве on основного on оценочного on
покаـзаـтеля on возможно on использоваـть on покаـзаـтель on эффективности on заـтраـт on наـ on
мероприятия, on осуществляемые on в on раـмкаـх on выбраـнной on системы on наـлогового on
плаـнироваـния
30
.
30
Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2016-2/11_mur.shtml