66
МТС будут браться 4 раза и стоимость их работ по каждому договору будет
равна 600 руб.
В итоге оплата по договорам подряда в год составит:
600*4*2=4800 руб.
В итоге полная себестоимость реализованных услуг составит:
74236–6072-2186-47+4800=70731 руб.
Так снижение себестоимости реализованных услуг приведет к
увеличению прибыли организации на:
80256-70731=9525 руб., что больше базовой прибыли на:
9525-6251=3274 руб. или на 52,38%.
Уменьшение отчислений в ФСЗН, платежей в Белгосстрах и подоходного
налога приведет к снижению налоговой нагрузки на организацию, расчет
которой представлен в таблице 21.
Таблица 21
Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016
годы по методу М.И. Литвина, руб.
Показатель
До
проведения
мероприятий
После
проведения
мероприятий
Отклонение,
+/-
Выручка от реализации
80236
80236
0
Сумма платежей во
внебюджетные фонды
15483
13274
-2209
Сумма налоговых платежей
4911
4911
0
Абсолютная налоговая
нагрузка
20394
18185
-2209
Относительная налоговая
нагрузка, %
25,42
22,66
-2,75
Таким образом, взятие на работу двух человек для проведения
практических занятий по обучению вождению механических транспортных
средств по договору подряда вместо заключения с ними трудового договора
приведет к снижению суммы платежей во внебюджетные фонды и снижению
абсолютной налоговой нагрузки на организацию в размере 2209 руб. и
относительной – на 2,75%.
По итогам третьей главы работы можно сделать следующие выводы:
Наиболее выгодным для Слонимской РОС ДОСААФ в 2015 и 2016 годах
67
был применяемый ей налоговый режим налогообложения – упрощенная
система налогообложения со ставкой 5% без уплаты НДС. Так упрощенная
система налогообложения со ставкой 3% с уплатой НДС увеличила бы
налоговую нагрузку на исследуемую организацию в 2015-2016 годах на 5,1% и
3,95% соответственно.
Слонимская РОС ДОСААФ в целях оптимизации налоговой нагрузки
использует упрощенную систему налогообложения и пользуется льготами,
предоставленными ей налоговым законодательством в отношении налога на
недвижимость и земельного налога, - она полностью от них освобождена.
В целях еще большего снижения налоговой нагрузки на организацию
предложено сокращение 2 ставок мастера производственного обучения
вождению МТС и взятие на работу двух человек для проведения практических
занятий по обучению вождению механических транспортных средств по
договору подряда вместо заключения с ними трудового договора, что приведет
к снижению суммы платежей во внебюджетные фонды и снижению
абсолютной налоговой нагрузки на организацию на 2209 руб. и относительной
– на 2,75%.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налогообложение предприятий – это созданная государством система
для регулирования их деятельности и реализации своей экономической
политики. Система налогообложения представляет собой совокупность налогов
и сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой
построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс
Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности
системы налогообложения: основная и упрощенная. Основная или общая
система налогообложения предусматривает уплату всех налогов,
установленных налоговым законодательством. Особый режим
налогообложения предполагает уплату, как правило, одного налога вместо
многих, установленных общим режимом налогообложения, при соответствии
хозяйствующего субъекта определенным законодательством критериям.
Как показал сравнительный анализ особых режимов налогообложения в
РБ И РФ налоговые периоды по практически всем налогам в Российской
Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам
хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних
отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси
же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме
налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок
применения особых систем налогообложения проще и эффективнее.
Оптимизация налогообложения представляет собой уменьшение размера
налоговых обязательств путем использования всех предоставленных
действующим законодательством льгот, налоговых освобождений и других
приемов и способов, не запрещенных законодательством. Налоговая
оптимизация сочетает в себе налоговое планирование и минимизацию налогов.
Основной целью оптимизации налогообложения является недопущение роста
налоговых издержек при повышении уровня доходов. Оптимизация может быть
отраслевой и рационализацией по отдельным видам налогов, пассивной и
активной, перспективной и текущей, черной и белой. Осуществляться
69
налоговая оптимизация может собственными силами организации, а может
силами консалтинговых компаний, аудиторами и налоговыми консультантами.
Среди причин, определяющих ее применение, выделяют моральные,
политические, экономические и технико-юридические
Среди методов налоговой оптимизации выделяют методы внешнего
планирования, к которым относятся замена субъекта, изменение вида
деятельности, изменение юрисдикции; методы внутреннего планирования, к
которым относятся выбор политики учета, переоценка основных средств,
контракты, преференции и специальные методы, к которым относятся замена
отношений, разделение отклонений, отсрочка платежей, сокращение объекта
налогообложения. Для каждого налога, уплачиваемого субъектом
хозяйствования, применяются специфические способы оптимизации в
зависимости от его налоговой политики и налоговой стратегии. Эффективная
оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и
прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение
организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в
процессе хозяйственной деятельности.
Слонимская РОС ДОСААФ осуществляет подготовку водителей
механических транспортных средств. Организация является малочисленной и
прибыльной, несмотря на снижение объемов оказываемых услуг в 2016 году.
Организация считается неликвидной, платежеспособность ее низкая и
имеется тенденция в ее снижении. У организации нет собственных оборотных
средств. При этом динамика основных обобщающих показателей,
характеризующих эффективность деятельности Слонимской РОС ДОСААФ,
положительная: наблюдается рост показателей рентабельности активов,
собственного капитала, производственных фондов, затрат на реализацию и
продаж.
Значительно увеличившаяся норма прибыли свидетельствует об
увеличении эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности
организации. Затратную политику организации в 2016 году также можно
70
охарактеризовать как эффективную. При этом анализ частных обобщающих
показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов
ресурсов: трудовых, материальных, производственных фондов и оборотных
активов показал снижение эффективности их использования, что произошло на
фоне значительного снижения выручки от реализации организации в 2016 году.
Слонимская РОС ДОСААФ применяет упрощенную систему
налогообложения со ставкой 5% без уплаты НДС. Согласно налогового
законодательства республики организация освобождена от уплаты налога на
недвижимость и земельного налога. При этом организация производит
отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а также
удерживает подоходный налог с работников.
Анализ динамики налога при УСН Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-
2016 годах показал, что поквартально налоговая база имеет тенденцию к
снижению в 2016 году по отношению к 2015 году, соответственно изменялась и
сумма налога. По отчислениям организации в Фонд социальной защиты
населения и Белгосстрах, а также подоходному налогу с работников в 2016 году
имеется отрицательная динамика.
Расчет налоговой нагрузки по различным методикам показал, что имеет
место снижение, как абсолютной, так и относительной налоговой нагрузки в
2016 году. В среднем показатель налоговой нагрузки составляет 26%.
Наиболее выгодным для исследуемой организации в 2015 и 2016 годах
является применяемый ей налоговый режим налогообложения – упрощенная
система налогообложения со ставкой 5% без уплаты НДС. Так упрощенная
система налогообложения со ставкой 3% с уплатой НДС увеличила бы
налоговую нагрузку на исследуемую организацию в 2015-2016 годах на 5,1% и
3,95% соответственно
Слонимская РОС ДОСААФ в целях оптимизации налоговой нагрузки
использует упрощенную систему налогообложения и пользуется льготами,
предоставленными ей налоговым законодательством в отношении налога на
недвижимость и земельного налога, - она полностью от них освобождена.
71
В целях еще большего снижения налоговой нагрузки на организацию
предложено сокращение 2 ставок мастера производственного обучения
вождению МТС и взятие на работу двух человек для проведения практических
занятий по обучению вождению механических транспортных средств по
договору подряда вместо заключения с ними трудового договора, что приведет
к снижению суммы платежей во внебюджетные фонды и снижению
абсолютной налоговой нагрузки на организацию на 2209 руб. и относительной
– на 2,75%.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ашмарина, Е.М. Налоговое право. - М.: КноРус, 2013. – 240с.
2. Бабынина, Г.М.. Организация бухгалтерского учета: электронное издание
курса лекций. - Бобруйск: БФ УО «БГЭУ», 2011. – 253с.
3. Барулин С. В., Барулина Е. В. Парадоксы российской системы
налогообложения // Финансы и кредит. - 2012. - № 12. – С.15-23
4. Беспалов, М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения:
основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учёт. –
2013. - № 23. – С.32- 36.
5. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации,
арбитражная практика. – М.: Юрайт, 2007. – 320с.
6. Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // «Планово-
экономический отдел». – 2011. - №5. – С.35-48
7. Гартвич, А. «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель. – СПб.: Питер,
2014. – 208с.
8. Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. –
СПб.: Питер, 2014. – 288с.
9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. – М. КноРус, 2015. – 256с.
10. Гончаренко, Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации.
Практикум. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2014. – 112с.
11. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций. Задачи и тесты (для
бакалавров). – М.: КноРус, 2014. - 192с.
12. Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону: Феникс,
2011. – 192с.
13. Дзагоева М.Р. Институциональный подход к исследованию налогового
потенциала и налогового бремени // Вестник ФА. – 2004. - №1. - С.57-66
14. Ерина, Е.С. Основы анализа и диагностики финансового состояния
предприятия. Учебное пособие. – М.: МГСУ, 2013. – 96с.
73
15. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 года №57-З «О бухгалтерском
учете и отчетности» - http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=62161
16. Зарайкина А. С. Понятие и методы налоговой оптимизации // Научное и
образовательное пространство: перспективы развития : материалы III
Междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2016.
- С. 123–125
17. Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности
организаций // Экономика. – 2014. - №3. – С.58-63
18. Изменения в правовом регулировании УСН в 2016 году -
http://revera.by/analytical_materials-
izmeneniya_v_pravovom_regulirovanii_usn_.html
19. Касьянова, Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая. – М.: АБАК,
2013. – 160 с.
20. Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус,
2014. – 432с.
21. Киреева Е.Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ,
2012.- 447 с.
22. Кисель И.А. Развитие налогового менеджмента на предприятиях
Республики Беларусь: автореферат дис. канд. экон. наук. – Минск: БГЭУ,
2015. – 27с.
23. Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения
налоговой нагрузки на интегрированную бизнес-структуру. URL:
metodicheskie-aspekty-opredeleniya-nalogovoy-nagruzki-na-integrirovannuyu-
biznes-strukturu
24. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник
/ О.И. Аверина и [др.]. – М.: КНОРУС, 2012. – 432с.
25. Корнийчук Д.В., Жарикова О.А. Оптимизация налоговой нагрузки при
упрощенной системе налогообложения предприятия // Молодой ученый. –
2017. - №5. – С.408-410
74
26. Кучеров, И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум. –
М.: Юрайт, 2014. – 310с.
27. Лавренчук Е.Н. Налоговый анализ // Управление экономическими
системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 25. – С.50-55
28. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по
исчислению и уплате налогов. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 352с.
29. Маршавина, Л.Я. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. –
504с.
30. Мельникова Н.А. Оценка эффективности системы налогообложения. URL:
https://www.bsu.by/Cache/Page/75363.pdf
31. Мирзоян, Е.Л. Налоги и налогообложение. Краткий курс. За три дня до
экзамена. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. – 224с.
32. Молчанов, С.Н. Налоги. Расчет и оптимизация. – М.: Питер, 2013. – 544с.
33. Налоги и налоговая система. URL:
http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovaya-sistema.html
34. Налоги и системы налогообложения в Беларуси -
http://www.femida.by/index.php?page=se_nalog2
35. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов / под ред.
И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. – 158с.
36. Налоговый аспект учетной политики / И. Кинцак // Налоговый вестник. –
2011. - № 05. – С. 55-59
37. Налоговый Кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009г. №71-З.
Особенная часть URL:
http://etalonline.by/?type=text®num=Hk0900071#load_text_none_1_
38. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ.
39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N
146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
75
40. Насырова В.И. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового
регулирования малого предпринимательства // Финансы и кредит. - 2012. -
№ 13. - С.54-62
41. Нечитайло, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности / А.И. Нечитайло, И.А. Нечитайло. - Издательство: Феникс,
2014. - 368с.
42. Новоселов, К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию
налоговой базы, исчислению и уплате налога. Учебно-практическое пособие
/ К.В. Новоселов. - Издательство: АйСи Групп, 2014. – 344с.
43. Основные принципы работы налоговой оптимизации. URL:
http://buhonline24.ru/nal-opt/
44. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебник. –
М.: Юрайт, 2014. – 772с.
45. Погорлецкий А.И. Налоговая политика ведущих зарубежных стран:
современные аспекты // Финансы и кредит. - 2012. - № 13. - С. 71 - 80
46. Принципы налогового права. – URL:
http://www.pravo.vuzlib.su/book_z859_page_25.html
47. Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Учебник / Г.В. Савицкая. - Издательство: ДРОФА, 2014. –
608с.
48. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка,
Т.В. Сапрыкина. - Издательство: КноРус, 2011. – 488с.
49. Указ Президента РБ от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе
налогообложения» - http://levonevski.net/pravo/norm2009/num11/d11448.html
50. Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 №534 «О вопросах
социального обеспечения»
51. Упрощенная система налогообложения в 2016 году
http://www.gb.by/novosti/nalogi/uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya-0
52. Ушак, Н.В. Теория и история налогообложения. – М.: КноРус, 2013. – 328с.