56
2015 год 2016 год
Рисунок 6. Структура налогового бремени Слонимской РОС ДОСААФ
в 2015-2016 годах
Далее посредством таблицы 15 произведен расчет налоговой нагрузки по
методу Е.А. Кировой.
Таблица 15
Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016
годы по методу Е.А. Кировой, тыс. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение,
+/-
Доходы от реализации без НДС
119
80
-39
Начисленный НДС
22
18
-4
Выручка от реализации с НДС
141
98
-43
Прочие доходы
1
1
0
Прочие расходы
6
2
-4
Валовой доход
136
97
-39
Материальные затраты без НДС
28
23
-5
Амортизация
13
11
-2
Вновь созданная стоимость
95
63
-32
Общая сумма налогов
31,88
20,39
-11,49
Сумма начисленного подоходного
налога
7,54
4,68
-2,86
Абсолютная налоговая нагрузка
24,34
15,71
-8,63
Относительная налоговая нагрузка, %
25,56
24,84
-0,72
Так по методу Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка на
организацию снизилась в 2016 году на 8,63 тыс. руб., при этом относительная
налоговая нагрузка снизилась на 0,72%, что связано со снижением вновь
созданной стоимости на 32 тыс. руб., имевшим место преимущественно в
результат значительного снижения выручки от реализации организации.
57
Далее посредством таблицы 16 произведен расчет налоговой нагрузки
исследуемой организации по методу М.И. Литвина.
Таблица 16
Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016
годы по методу М.И. Литвина, тыс. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение,
+/-
Доходы от реализации без НДС
119
80
-39
Начисленный НДС
22
18
-4
Выручка от реализации с НДС
141
98
-43
Материальные затраты без НДС
28
23
-5
Добавленная стоимость
113
75
-38
Сумма платежей во
внебюджетные фонды
24,82
15,48
-9,34
Сумма налоговых платежей
7,06
4,91
-2,15
Абсолютная налоговая нагрузка
31,88
20,39
-11,49
Относительная налоговая
нагрузка, %
28,16
27,10
-1,06
Так по методу М.И. Литвина имеет место снижение, как абсолютной, так
и относительной налоговой нагрузки на организацию на 11,49 тыс. руб. и 1,06%
соответственно.
Далее посредством таблицы 17 произведен расчет налоговой нагрузки по
методу Т.К. Островского.
Таблица 17
Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016
годы по методу Т.К. Островского, тыс. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение,
+/-
Налоговые издержки
31,88
20,39
-11,49
Выручка от реализации
119
80
-39
Среднегодовая валюта баланса
197
194
-3
Среднегодовая сумма
собственного капитала
171
165
-6
Прибыль до налогообложения
1
5
4
Налоговая нагрузка на доходы
предприятия, %
26,79
25,49
-1,30
Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
16,18
10,51
-5,67
Налоговая нагрузка на
собственный капитал, %
18,64
12,36
-6,29
Налоговая нагрузка на прибыль
до налогообложения, %
3188,00
407,80
-2780,20
58
Так по методу Т.К. Островского налоговая нагрузка на все показатели
финансово-хозяйственной деятельности организации имеет отрицательную
динамику. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до
налогообложения, ввиду весьма малых сумм прибыли организации.
Е.Б. Кожевников и О.П. Осадчая, рассматривая вопросы определения
налоговой нагрузки именно на организации, использующие специальные
режимы налогообложения, к которым относится исследуемая организация,
предложили рассчитывать налоговую нагрузку как отношение всех
обязательств перед бюджетными и внебюджетными фондами, возникших в
процессе ведения деятельности за календарный год к добавленной стоимости,
модифицированной на условия применения специальных режимов
налогообложения и определяемой по формуле:
ДС = АО +Р
ОСН
+ (ФОТ + ВП) + НП + ПР,
где ДС – добавленная стоимость, смодифицированная на условия
применения специальных режимов;
АО – амортизационные отчисления;
Р
ОСН
– расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
основных средств и нематериальных активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном специальными режимами налогообложения;
ФОТ – начисленный фонд оплаты труда;
ВП – начисленные платежи во внебюджетные фонды за налоговый
период;
НП – налоговые платежи, исчисляемые при применении специальных
режимов налогообложения;
ПР – прибыль организации до налогообложения
46
.
46
Кожевников Е.Б., Осадчая О.П. Методические аспекты определения налоговой нагрузки на интегрированную
бизнес-структуру. URL: metodicheskie-aspekty-opredeleniya-nalogovoy-nagruzki-na-integrirovannuyu-biznes-
strukturu
59
Посредством таблицы 18 произведен расчет налоговой нагрузки
исследуемой организации в соответствии с данной методикой.
Таблица 18
Расчет налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016
годы по методу Е.Б. Кожевникова и О.П. Осадчая, тыс. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение,
+/-
Амортизационные отчисления
13
11
-2
Расходы на приобретение
основных средств и
нематериальных активов
0
0
0
Начисленный фонд оплаты труда
48
36
-12
Начисленные платежи во
внебюджетные фонды за
налоговый период
24,82
15,48
-9,34
Налоговые платежи, исчисляемые
при применении специальных
режимов налогообложения
7,06
4,91
-2,15
Прибыль организации до
налогообложения
1
5
4
Налоговая нагрузка, %
33,96
28,17
-5,79
Данные таблицы 18 также свидетельствует о снижении налоговой
нагрузки на организацию в 2016 году.
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
Слонимская РОС ДОСААФ осуществляет подготовку водителей
механических транспортных средств. Организация является малочисленной и
прибыльной, несмотря на снижение объемов оказываемых услуг в 2016 году.
Организация считается неликвидной, платежеспособность ее низкая и
имеется тенденция в ее снижении. У организации нет собственных оборотных
средств. При этом динамика основных обобщающих показателей,
характеризующих эффективность деятельности Слонимской РОС ДОСААФ,
положительная: наблюдается рост показателей рентабельности активов,
собственного капитала, производственных фондов, затрат на реализацию и
продаж.
Значительно увеличившаяся норма прибыли свидетельствует об
увеличении эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности
организации. Затратную политику организации в 2016 году также можно
60
охарактеризовать как эффективную. При этом анализ частных обобщающих
показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов
ресурсов: трудовых, материальных, производственных фондов и оборотных
активов показал снижение эффективности их использования, что произошло на
фоне значительного снижения выручки от реализации организации в 2016 году.
Слонимская РОС ДОСААФ применяет упрощенную систему
налогообложения со ставкой 5% без уплаты НДС. Согласно налогового
законодательства республики организация освобождена от уплаты налога на
недвижимость и земельного налога. При этом организация производит
отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а также
удерживает подоходный налог с работников.
Анализ динамики налога при УСН Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-
2016 годах показал, что поквартально налоговая база имеет тенденцию к
снижению в 2016 году по отношению к 2015 году, соответственно изменялась и
сумма налога. По отчислениям организации в Фонд социальной защиты
населения и Белгосстрах, а также подоходному налогу с работников в 2016 году
имеется отрицательная динамика.
Расчет налоговой нагрузки по различным методикам показал, что имеет
место снижение, как абсолютной, так и относительной налоговой нагрузки в
2016 году. В среднем показатель налоговой нагрузки составляет 26%.
61
Глава 3. Налоговая оптимизация Слонимской РОС ДОСААФ
3.1. Оценка эффективности системы налогообложения, применяемой в
организации
Чтобы определить, что выбранный организацией режим налогообложения
является оптимальным с финансовой точки зрения необходимо произвести
сравнительный анализ налоговых платежей Слонимской РОС ДОСААФ при
обычном и упрощенном режимах налогообложения.
Так при обычном режиме налогообложения исследуемая организация
уплачивала бы следующие виды налогов:
- налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по
реализации товаров, работ или услуг;
- налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;
- платежи в Белгосстрах – обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний – в размере 1% от
фонда оплаты труда;
- платежи в Фонд социальной защиты населения - 35% от фонда оплаты
труда;
- экологический налог. Поскольку выбросы в окружающую среду
организации незначительны, примем экологический налог равным нулю.
А также исчисляет и уплачивает подоходный налог с работников
организации в размере 13% от суммы заработной платы с учетом всех
положенных стандартных, имущественных и социальных вычетов,
предусмотренных законодательством.
У Слонимской РОС ДОСААФ есть также право применять упрощенную
систему налогообложения со ставкой 3% и уплатой НДС.
Посредством таблицы 19 произведен сравнительный анализ общего
режима налогообложения и применяемой системы на Слонимской РОС
ДОСААФ.
62
Таблица 19
Сравнительная характеристика общего режима налогообложения и
применяемой системы на Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-2016
годах
Наименование
показателя
Исходные данные
для расчета
УСН 5%
без НДС
Общий режим
налогообложения
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Выручка от реализации
141
98
141
98
141
98
Затраты всего
113
78
113
80
105
74
В т.ч.:
Материальные
затраты
34
26
34
26
28
22
Амортизационные
отчисления
13
11
13
11
11
9
заработная плата
48
36
48
36
48
36
отчисления в ФСЗН и
Белгосстрах
17
11
17
11
17
11
прочие затраты
1
0
1
2
1
2
Прибыль
28
18
36
24
Налоги всего
7
5
16
10
В т. ч:
НДС
24
16
зачет НДС
14
11
НДС к уплате
10
6
налоги при УСН
7
5
налог на прибыль
6
4
Прибыль после уплаты
налогов
19
14
Платежи в Фонд
социальной защиты
населения
16,8
10,5
16,8
10,5
Платежи в Белгосстрах
0,48
0,3
0,48
0,3
Подоходный налог
7,54
4,68
7,54
4,68
Удельный вес налогов в
выручке, %
22,60
20,80
28,95
26,00
Данные таблицы 19 свидетельствуют о том, что используемая в
организации система налогообложения была выгоднее как в 2015, так и в 2016
году, нежели общий режим налогообложения, поскольку при нем налоговая
нагрузка на организацию больше на 6,35% и 5,2% соответственно.
Далее посредством таблицы 20 произведен сравнительный анализ
упрощенной системы налогообложения по ставке 3% с уплатой НДС и
применяемой системы на Слонимской РОС ДОСААФ.
63
Таблица 20
Сравнительная характеристика упрощенной системы
налогообложения по ставке 3% с уплатой НДС и применяемой
системы на Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-2016 годах
Наименование
показателя
Исходные данные
для расчета
УСН 5%
без НДС
УСН 3% с НДС
2015
2016
2015
2016
2015
2016
Выручка от реализации
141
98
141
98
141
98
Затраты всего
113
78
113
80
105
74
В т.ч.:
Материальные
затраты
34
26
34
26
28
22
Амортизационные
отчисления
13
11
13
11
11
9
заработная плата
48
36
48
36
48
36
отчисления в ФСЗН и
Белгосстрах
17
11
17
11
17
11
прочие затраты
1
0
1
2
1
2
Прибыль
28
18
36
24
Налоги всего
7
5
14
9
В т. ч:
НДС
24
16
зачет НДС
14
11
НДС к уплате
10
6
налоги при УСН
7
5
4,23
2,94
налог на прибыль
Прибыль после уплаты
налогов
21
16
Платежи в Фонд
социальной защиты
населения
16,8
10,5
16,8
10,5
Платежи в Белгосстрах
0,48
0,3
0,48
0,3
Подоходный налог
7,54
4,68
7,54
4,68
Удельный вес налогов в
выручке, %
22,60
20,80
27,70
24,75
Данные таблицы 20 свидетельствуют о том, что наиболее выгодным для
исследуемой организации в 2015 и 2016 годах был применяемый ей налоговый
режим налогообложения – упрощенная система налогообложения со ставкой
5% без уплаты НДС. Так упрощенная система налогообложения со ставкой 3%
с уплатой НДС увеличила бы налоговую нагрузку на исследуемую
организацию в 2015-2016 годах на 5,1% и 3,95% соответственно.
64
3.2. Пути оптимизации налогообложения организации и их экономическая
эффективность
Слонимская РОС ДОССАФ применяет упрощенную систему
налогообложения, которая сама по себе уже является способом оптимизации
налоговой нагрузки, поскольку позволяет заменить уплатой единого налога
налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
Еще одним из способов оптимизации налогообложения исследуемой
организации является использование установленных налоговым
законодательством льгот по налогу на недвижимость и земельному налогу.
Так Слонимская РОС ДОССАФ освобождена от уплаты налога на
недвижимость и земельного налога, поскольку является плательщиком налога
при упрощенной системе налогообложения, являющимся организационной
структурой республиканского государственно-общественного объединения
«Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики
Беларусь», созданным в виде юридических лиц, которому предоставляется в
соответствии с НК РБ освобождение от уплаты данных налогов.
Основным элементом в структуре налогового бремени являются
отчисления в Фонд социальной защиты населения. Снизить данные отчисления,
возможно только снизив затраты на оплату труда работников, при том что
заработная плата у них и так небольшая.
Поскольку снизились объемы предоставляемых организацией услуг
ввиду недобора обучаемых, организация вынуждена была перейти на
четырехдневную рабочую неделю, а также сократить двух мастеров
производственного обучения вождению МТС.
Следует отметить, что мастера производственного обучения работают на
основании графиков, составленных совместно с обучаемыми, при этом перерыв
между набором группы и началом ее теоретического обучения и практического
обучения вождению составляет около двух недель, при последовательно
идущем наборе групп.
Поскольку вместо запланированных 12 групп 2016 году организация
набрала только 8, в итоге было принято решение о сокращении 2 ставок
65
мастера производственного обучения вождению МТС. Однако часть мастеров
все-таки простаивала, а организация оплачивала им согласно законодательства
две трети заработной платы.
Поскольку на 2017 год организация планирует обучение 8 групп в штате
организации достаточно оставить 4 ставки мастеров производственного
обучения, а по мере комплектования групп заключить договор подряда на
время проведения практического обучения вождению с двумя работниками, что
уменьшит фонд заработной платы и позволит избежать начисления данным
работникам подоходного налога, и осуществления отчислений в Фонд
социальной защиты населения и Белгосстрах.
Прием на работу 2 мастеров производственного обучения вождению МТС
по договору подряда 4 раза в год позволит произвести им оплату за работу и не
производить отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, а также не исчислять по ним
подоходный налог.
Затраты на оплату труда 11 работников при прежних окладах сократятся с
учетом сокращения 2 ставок мастеров производственного обучения вождению,
средняя заработная плата которых в месяц 253 руб. на:
253*12*2=6072 руб.
В итоге фонд заработной платы составит:
36263-6072=30191 руб.
Отчисления в фонд социальной защиты и Белгосстрах сократятся на:
6072*36%=2186 руб.
В итоге отчисления в фонд заработной платы составят
10826-2186=8640 руб.
Подоходный налог, уплачиваемый организацией с заработной платы
работников, уменьшиться на 47 руб. (сумма на основании данных бухгалтерии
организации).
В итоге подоходный налог составит:
4681-47=4634 руб.
По договору подряда 2 мастера производственного обучения управлению