6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………...………...7
Глава 1. Понятие и сущность налогообложения и его оптимизации…………....9
1.1. Системы налогообложения на предприятиях………………………………..9
1.2. Сущность оптимизации налогообложения и причины ее применения……25
1.3. Методы и схемы налоговой оптимизации…………………………………..33
Глава 2. Анализ системы налогообложения Слонимской РОС ДОСААФ…….40
2.1. Краткая характеристика организации ……………………………………….40
2.2. Анализ финансового состояния организации………………………………..43
2.3. Анализ налогообложения организации………………………………………52
Глава 3. Налоговая оптимизация Слонимской РОС ДОСААФ…………………61
3.1. Оценка эффективности системы налогообложения, применяемой в
организации…………………………………………………………………………61
3.2. Пути оптимизации налогообложения организации и их экономическая
эффективность…………………………………………………………………...…64
Заключение……………………………………………………………………….....68
Список использованных источников……………………………………………...72
Приложения…………………………………………………………………………77
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования заключается в том, что любой
хозяйствующий субъект, независимо от вида осуществляемой им деятельности
и формы собственности, является субъектом налогообложения. При
неграмотном подходе к формированию налоговой политики организации
возможны лишние затраты, снижающие финансовый результат деятельности
организации и ухудшающие ее финансовое состояние. Поэтому необходимо
проводить оптимизацию налогообложения организации в соответствии с
возможностями, предоставляемыми законодательством, что сделает доходы
организации максимальными, а налоги минимальными, не вступая в
противоречие с законодательством.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что
обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в
бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия,
повышения его инвестиционной привлекательности и кредитоспособности.
Целью работы является исследование налогообложения на предприятии
и определение путей его оптимизации.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть системы налогообложения на предприятиях РБ и РФ;
- определить сущность оптимизации налогообложения и причины ее
применения;
- охарактеризовать методы и схемы налоговой оптимизации;
- дать организационно-экономическую характеристику Слонимской РОС
ДОСААФ и провести анализ ее финансового состояния;
- проанализировать систему налогообложения организации и рассчитать
налоговую нагрузку на организацию;
- оценить эффективность системы налогообложения, применяемой в
Слонимской РОС ДОСААФ;
8
- определить пути оптимизации налогообложения организации и
рассчитать экономическую эффективность предложенных мероприятий по
оптимизации системы налогообложения в организации.
Объектом исследования является налогообложение Слонимской РОС
ДОСААФ.
Предметом исследования является оптимизация системы
налогообложения Слонимской РОС ДОСААФ.
При написании работы были использованы: метод сравнения
показателей, анализ и синтез, прослеживание, составление аналитических
таблиц, графический метод.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и заключения.
Первая глава работы является теоретической, в ней дана сравнительная
характеристика систем налогообложения РБ и РФ и отражены теоретические
основы оптимизации налогообложения.
Вторая глава работы является аналитической. В ней дана характеристика
исследуемой организации, проведен анализ финансового состояния
организации по методикам Г.В. Савицкой и Л.В. Донцовой и анализ налоговой
нагрузки по методикам Е.А. Кировой, М.Н. Литвина и Т.К. Островского.
В третьей главе дана оценка эффективности системы налогообложения,
применяемой в организации и выработаны предложения по оптимизации ее
налогообложения.
При написании теоретической части работы были использованы работы
многих известных ученых-экономистов, среди которых стоит Л.И Гончаренко,
И. А. Майбурова, В.Г. Панскова, А.И. Погорлецкого и других, законодательные
и нормативные акты, регламентирующие область исследования, материалы
периодической печати, а также интернет. При написании практической части
работы были использованы бухгалтерская и налоговая отчетность Слонимской
РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы, данные бухгалтерских регистров
синтетического и аналитического учета и налоговых деклараций организации.
9
Глава 1. Понятие и сущность налогообложения и его оптимизации
1.1. Системы налогообложения на предприятиях
Система налогообложения представляет собой совокупность налогов и
сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой
построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс.
Налогообложение предприятий выполняет в первую очередь фискальную
функцию, т.е. после уплаты налоги изымаются у хозяйствующих субъектов и
направляются на формирование государственного и местных бюджетов.
Именно поэтому государственные органы строго контролируют правильность
исчисления и уплаты налогов
1
. Таким образом, налоги выступают основным
источником доходов государственного бюджета. Однако, высокие ставки
налогов и сборов отрицательно сказываются на экономической эффективности
любого хозяйствующего субъекта. Так высокая ставка налога на прибыль
приводит к снижению притока капитала в производство, сдерживает его
развитие и сокращает объемы дополнительного самофинансирования. Высокие
ставки налогов на потребление снижают потребление товаров и услуг. Высокие
налоги на экспорт вызывают отказ отечественных производителей участвовать
в торговле на мировом рынке, что сокращает приток иностранного капитала в
государство
2
.
Следует отметить, что увеличение доходов бюджета за счет повышения
налоговой нагрузки на экономику носит краткосрочный характер, поскольку в
результате оно снизит деловую активность, приведет к сокращению количества
производителей и количества занятых, в итоге налоговые поступления в
государственный бюджет уменьшаться
3
.
Все налоговые платежи самым существенным образом влияют на все
показатели деятельности организации. Механизм этого влияния показан на
рисунке 1.
1
Качур, О.В. Налоги и налогообложение (для бакалавров). – М.: КноРус, 2014. – С.12
2
Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – С.15
3
Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону: Феникс, 2011. – С.25
10
Рисунок 1. Механизм влияния налогообложения на результаты
деятельности организации
4
Налоговые платежи влияют на себестоимость продукции (работ, услуг),
увеличивая ее. Большинство уплачиваемых налогов относятся к затратам на
производство – это страховые взносы, земельный налог и др. Налог на
добавленную стоимость сильно влияет на отпускные цены, поскольку
включается в цену товаров, работ, услуг путем наценки к стоимости. Это в
свою очередь влияет на объем продаж, так как увеличение цены продаж путем
включения в нее НДС снижает покупательский спрос, а следовательно, и объем
производства.
Все это, в конечном счете, влияет на финансовые результаты, величину
чистой прибыли, рентабельность деятельности, стоимость бизнеса,
возможность осуществления инвестиций.
Естественно, налоговые платежи организаций влияют и на социальные
процессы на микроуровне. На социальные процессы на микроуровне налоговые
платежи влияют через эффективность функционирования организации. Чем
более эффективно работает коммерческая организация, тем больше имеются
возможности для повышения зарплаты работникам, выплатам социального
4
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Экономика. – 2014. - №3. –
С.60
11
характера, например, лечение, отдых, образование за счет организации,
повышения страховых взносов, что влияет на будущую пенсию работника.
Рентабельно работающие организации образуют чистую прибыль,
достаточную для развития производства. У них образуются собственные
источники финансирования инвестиций для технического перевооружения
производства. При необременительном налогообложении коммерческие
организации имеют возможность такого развития. Поэтому налогообложение
влияет на экономические и социальные процессы не только в текущем периоде,
но и в перспективе, в первую очередь, через инвестиции
5
.
Налоговые платежи могут оказывать на показатели деятельности
организации ка положительное, так и отрицательное влияние (рисунок 2).
.
Рисунок 2. Последствия влияния налогов на социальные и
финансовые результаты деятельности организации
6
5
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Экономика. – 2014. - №3. –
С.60
6
Зарипова Н.Д. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Экономика. – 2014. - №3. –
С.60
12
Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов
и инвестиционных возможностей организации. Это прямое влияние,
проявляется в следствии реализации фискальной функции налогов. К
положительным моментам можно отнести косвенное стимулирование
организаций к поиску способов повышения эффективности использования
ресурсов, эффективности труда, производства и управления в организации.
В данной связи эффективная система налогообложения организаций,
сформированная на законодательном уровне, будет способствовать повышению
эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.
Эффективность проводимой налоговой политики государства
оценивается по количеству налоговых сборов и платежей и величине налоговой
нагрузки и издержек взимания налогов. Так в Республике Беларусь уровень
налоговой нагрузки (с учетом отчислений в Фонд социальной защиты
населения) составляет около 47 %, что гораздо выше уровня налоговой
нагрузки в странах Европы, в развивающихся странах. Так уровень налоговой
нагрузки в Грузии составляет 22,9 %, в России – 32,3 %, Украине – 36,6%,
Сингапуре – 19,9%, Китае – 9,7%
7
.
Таким образом, уровень налоговой нагрузки в Беларуси является очень
высоким, что существенным образом отрицательно влияет на экономический
рост в стране. Снижение налоговой нагрузки, однозначно, способствует
повышению темпов экономического роста, что особенно актуально в условиях
постоянного повышения цен на энергоресурсы и ужесточения конкуренции на
мировых рынках.
Различают две применяемые на предприятиях различных форм
собственности системы налогообложения: основная и упрощенная. Выбор
какой-либо из них обосновывается теми или иными критериями.
Если выполняется регистрация предприятия без указания системы
налогообложения, то подразумевается, что будет использована основная
7
Мельникова Н.А. Оценка эффективности системы налогообложения. URL:
https://www.bsu.by/Cache/Page/75363.pdf
13
система налогообложения, которая актуальная для предприятий любых форм
собственности
8
.
В Республике Беларусь существуют общий и особые режимы
налогообложения хозяйствующих субъектов.
Согласно ст.10 НК РБ особый режим налогообложения применяется для
плательщиков:
- налога при упрощенной системе налогообложения (гл.34 НК РБ);
- единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц (гл. 35 НК РБ), если они не осуществляют
предпринимательскую деятельность, а занимаются розничной торговлей
продовольственными и непродовольственными товарами, техническим
обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств, деятельностью в
области фотографии и другой деятельностью в соответствии со ст.296 НК РБ.
Ставки данного налога устанавливаются за месяц в размерах согласно
приложению 25 к НК РБ.;
- единого налога для производителей сельскохозпродукции (гл. 36 НК
РБ), где базой для исчисления является выручка от реализации, а ставка налога
составляет 1%;
- единого налога на вмененный доход, плательщиками которого
признаются организации, обязанные начать применение единого налога в
соответствии со ст. 325 НК РБ налоговым законодательством и не
прекратившие его применение. Данный налог уплачивается в размере 5% от
дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту за месяц;
- налога на игорный бизнес (гл.37 НК РБ), при применении которого
доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, не признаются
объектами налогообложения НДС и налогом на прибыль. А налог уплачивается
в соответствии со ставками установленными ст.309 в размерах на единицу
объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, каковым являются
игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской
8
Гартвич, А. Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления. – СПб.: Питер, 2014. – С.24
14
конторы;
- налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности (гл. 38 НК
РБ). Так объектом налогообложения является разница между суммой доходов,
полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного
призового фонда лотереи, ставка же налога составляет 8%, а налоговым
периодом является календарный месяц;
- налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр (гл. 39
НК РБ) – налог платиться ежемесячно не позднее 22 числа в размере 8% от
доходов, полученных от данной деятельности;
- сбора за осуществление ремесленной деятельности, составляющего одну
базовую величину в год (гл. 40 НК РБ);
- сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере
агроэкотуризма, составляющего одну базовую величину в год (гл.41 НК РБ);
Если хозяйствующий субъект применяет общую систему
налогообложения, то он обязан уплачивать следующие группы налогов:
1. Налоги с хозяйственной деятельности, к которым относятся:
- налог на добавленную стоимость (гл.12 НК РБ) по следующим ставкам:
- 0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную
процедуру экспорта, экспортируемых транспортных услуг, работ (услуг) по
ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных
государствах транспортных средств, выполняемых на территории РБ;
- 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства; при ввозе на территорию РБ и
реализации продовольственных товаров и товаров для детей;
- 20% - при реализации иных товаров (работ, услуг).
- 25% - при реализации услуг электросвязи;
- акцизы (гл.13 НК РБ), ставки по которым едины как для подакцизных
товаров, произведенных на территории РБ, так и для подакцизных товаров,
ввозимых на территорию РБ и реализуемых на территории РБ;
- налог на прибыль (гл. 14 НК РБ) по следующим ставкам:
15
18% - для всех остальных хозяйствующих субъектов Республики
Беларусь;
12% - на прибыль по дивидендам и доходам учредителей (участников,
акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке
дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по
причитающимся от них дивидендам;
10% - для научно-технологических парков, центров трансфера
технологий;
- налог на недвижимость (гл.17 НК РБ), ставка по которому на все
объекты капитального строительства предприятия – 1%, а на объекты
сверхнормативного незавершенного строительства – 2%;
- экологический налог (гл.19 НК РБ) за выбросы загрязняющих веществ в
атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов
производства, ставки по которому установлены в соответствии с
Приложениями 6-8 к НК РБ;
- земельный налог (гл.18 НК РБ), который платиться ежегодно в
соответствии с порядком и сроками, установленными ст.202 НК РБ
Вышеприведенные налоги являются республиканскими. К местным
налогам и сборам в Республике Беларусь относится сбор с заготовителей (гл.33
НК РБ), который платиться ежегодно за промысловые заготовки дикорастущих
растений технического и лекарственного сырья растительного происхождения в
целях их промышленной переработки или реализации по ставке, не
превышающей 5%.
Следует подчеркнуть, что при использовании общего режима
налогообложения, налогооблагаемая база уменьшается на расходную часть,
относимую по законодательству Республики Беларусь на себестоимость.
2. Налоги с фонда оплаты труда. В состав данной группы входят:
- подоходный налог, ставка которого в соответствии с действующим
Налоговым Кодексом Республики Беларусь (п.1 ст. 173) с физических лиц
установлена в размере 13 процентов.