46
Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что коэффициент
абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных заемных
обязательств может быть, при необходимости, погашена немедленно в 2016
году снизился до 0,12, оставаясь ниже норматива, при этом наибольшее его
значение было в 2015 году – 0,17.
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году остался на уровне 2015
года 0,60, оставаясь значительно ниже норматива, что свидетельствует о низкой
способности организации погашать текущие обязательства за счет только
оборотных активов.
Коэффициент быстрой ликвидности, показывающий, насколько
ликвидные средства организации покрывают его краткосрочную
задолженность, в 2016 году несколько увеличился, оставаясь значительно ниже
норматива.
Таким образом, все коэффициенты ликвидности на протяжении
анализируемого периода не соответствуют нормативам, что свидетельствует о
не ликвидности организации, поэтому руководству необходимо искать выходы
из сложившейся ситуации.
Анализ динамики показателей эффективности деятельности Слонимской
РОС ДОСААФ произведен посредством таблицы 7.
Таблица 7
Динамика основных обобщающих показателей, характеризующих
эффективность деятельности Слонимской РОС ДОСААФ в 2014-2016
годах
Показатель
2014
2015
2016
Отклонение, +/-
2015 от
2014
2016 от
2015
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации, тыс. руб.
111
119
80
8
-39
Себестоимость реализованных
услуг, тыс. руб.
87
90
47
3
-43
Управленческие расходы, тыс. руб.
15
23
27
8
4
Прибыль от реализации, млн. руб.
9
6
6
-3
0
Чистая прибыль, тыс. руб.
3
1
5
-2
4
Средняя стоимость всех активов
организации, тыс. руб.
195
197
194
2
-3
Средняя стоимость основных
производственных фондов, тыс. руб.
181,5
179,5
175
-2
-4,5
47
Окончание таблицы 7
1
2
3
4
5
6
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.
10
11,5
11,5
1,5
0
Средняя величина собственного
капитала, тыс. руб.
173
171
165
-2
-6
Рентабельность активов, %
1,54
0,51
2,58
-1,03
2,07
Норма прибыли, %
2,70
0,84
6,25
-1,86
5,41
Рентабельность производственных
фондов, %
4,96
3,34
3,43
-1,62
0,09
Рентабельность собственного
капитала, %
1,73
0,58
3,03
-1,15
2,45
Рентабельность затрат на
реализацию, %
0,10
0,07
0,13
-0,04
0,06
Рентабельность продаж, %
8,11
5,04
7,50
-3,07
2,46
Затраты на рубль реализованной
продукции, работ, услуг, руб.
0,78
0,76
0,59
-0,03
-0,17
Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что в 2016 году все виды
активов организации уменьшились, как и ее собственный капитал. При этом
рентабельность активов в 2016 году увеличилась в почти 2 раза по отношению
к базовому 2014 году и почти в 5 раз по отношению к предыдущему 2015 году
и составила 2,58%, что свидетельствует о повышении эффективности
использования всей совокупности активов организации.
Норма прибыли в 2016 году увеличилась на 5,41% по отношению к
предыдущему году или в 8 раз, при этом превысила показатель 2014 года в 2,6
раза, что свидетельствует о повышении эффективности всей финансово-
хозяйственной деятельности организации.
Рентабельность производственных фондов была наибольшей в 2014 году,
при этом отмечается ее рост в 2016 году по отношению к предыдущему году,
т.е. производственные фонды стали использовать эффективнее.
Рентабельность собственного капитала исследуемой организации в 2016
году увеличилась до 3,03%, что почти в 6 раз больше рентабельности 2015 года
и в 2 раза больше рентабельности базового 2014 года, следовательно, можно
говорить о повышении эффективности использования собственного капитала
организации.
Рентабельность затрат на реализацию в 2016 году увеличилась на 0,06%,
48
что свидетельствует о повышении эффективности текущих затрат ресурсов на
производство и реализацию.
Рентабельность продаж организации была наибольшей в 2014 году 8,11%,
при этом в 2016 году она увеличилась до 7,50%.
Затратоемкость снизилась, что свидетельствует о повышении
эффективности затратной политики организации.
Схематично динамика показателей эффективности исследуемой
организации представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика показателей эффективности Слонимской РОС
ДОСААФ в 2014-2016 годах
Таким образом, можно говорить о росте эффективности как текущей, так
всей финансово-хозяйственной деятельности Слонимской РОС ДОСААФ, а
также об увеличении эффективности использования ею активов как оборотных,
так и внеоборотных и собственного капитала.
Далее посредством таблицы 8 произведен анализ частных обобщающих
показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов
ресурсов:
- трудовых - производительность труда,
- материальных – материалоотдача и материалоемкость;
- производственных фондов – фондоотдача;
- оборотных активов - средняя продолжительность оборота оборотных
активов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов.
49
Таблица 8
Анализ частных обобщающих показателей, характеризующих
эффективность использования отдельных видов ресурсов
Слонимской РОС ДОСААФ в 2014-2016 годах
Показатель
2014
2015
2016
Отклонение, +/-
2015 от
2014
2016 от
2015
Выручка от реализации, тыс. руб.
111
119
80
8
-39
Среднесписочная численность
работников тыс. руб.
15
15
13
0
-2
Материальные затраты тыс. руб.
10
13
10
3
-3
Средняя стоимость основных
фондов тыс. руб.
181,5
179,5
175
-2
-4,5
Средняя стоимость оборотных
активов тыс. руб.
16
16,5
16,5
0,5
0
Производительность труда тыс.
руб./чел.
7,40
7,93
6,15
0,53
-1,78
Материалоотдача, руб.
11,10
9,15
8,00
-1,95
-1,15
Фондоотдача. руб.
0,61
0,66
0,46
0,05
-0,21
Средняя продолжительность
оборота оборотных активов, дней
51,89
49,92
74,25
-1,98
24,33
Коэффициент оборачиваемости
оборотных активов
6,94
7,21
4,85
0,27
-2,36
Данные таблицы 8 свидетельствуют о снижении в 2016 году
производительности труда на 1,78 тыс. руб./чел., что произошло в результате
снижения выручки от реализации при изменении численности работников
организации на 3 человека.
Материалоотдача имеет тенденцию к снижению, соответственно
материалоемкость увеличивается, т.е. увеличивается стоимость материальных
затрат, приходящаяся на рубль реализованной продукции.
Фондооотдача в 2016 году снизилась на 0,21 рубля, так в среднем на
рубль основных производственных фондов стало приходиться 0,46 рубля
выручки, что, естественно, с отрицательной стороны характеризует
эффективность использования основных средств.
Средняя продолжительность оборота оборотных активов в 2016 году
значительно увеличилась – с 49,92 до 74,25 дней, при этом коэффициент
оборачиваемости оборотных активов уменьшился с 7,21 до 4,85, т.е. имеет
место снижение эффективности использования оборотных активов
50
организации.
Далее посредством таблицы 9 рассчитаны дополнительные
коэффициенты, рекомендуемые при оценке платежеспособности в соответствии
с законодательством Республики Беларусь.
Таблица 9
Анализ показателей платежеспособности Слонимской РОС ДОСААФ
в 2014-2016 годах
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение
Темп роста, %
2015
от
2014
2016
от
2015
2015
от
2014
2016
от
2015
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
111
119
80
8
-39
107,21
67,23
Долгосрочные
активы, тыс. руб.
181
180
175
-1
-5
99,45
97,22
Краткосрочные
активы, тыс. руб.
15
18
15
3
-3
120,00
83,33
Собственный
капитал, тыс. руб.
174
168
162
-6
-6
96,55
96,43
Долгосрочные
обязательства, тыс.
руб.
0
0
3
0
3
-
-
Краткосрочные
обязательства, тыс.
руб.
22
30
25
8
-5
136,36
83,33
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
-0,47
-0,67
-0,67
-0,20
0,00
142,86
100,00
Коэффициент
обеспеченности
финансовых
обязательств
активами
0,11
0,15
0,15
0,04
0,00
134,99
97,26
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
0,59
0,64
0,45
0,05
-0,19
108,94
70,65
Коэффициент
общей
оборачиваемости
капитала
0,64
0,71
0,49
0,07
-0,21
111,04
69,72
Коэффициент
финансовой
независимости
0,89
0,85
0,85
-0,04
0,00
95,58
100,49
Так коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
51
отрицательный, т.е. у организации нет собственных оборотных средств.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами в 2016
году увеличился до 0,15 (при нормативе не выше 0,85 для предприятий РБ), что
положительно, поскольку продав лишь 15% своих активов организации
достаточно, чтобы покрыть свои обязательства. При этом значение данного
коэффициента соответсвует нормативу, принятому в зарубежной практике (0,2-
0,5).
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2016 году как и
коэффициент общей оборачиваемости капитала снизился, т.е снизилась деловая
активность предприятия.
Коэффициент финансовой независимости снизился и выше норматива (>
0,5), что свидетельствует об ухудшении финансового состояния организации и
способности ее погасить долги за счет собственных средств.
Далее посредством таблицы 10 дана сравнительная комплексная
рейтинговая оценка организации по уровню финансового риска.
Таблица 10
Рейтинговая оценка Слонимской РОС ДОСААФ в 2014-2016 годах по
уровню финансового риска
Наименование
показателя
Фактический уровень
показателя
Количество баллов
2014
2015
2016
2014
2015
2016
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,09
0,17
0,12
7
14
9
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,68
0,60
0,60
0
0
0
Коэффициент
финансовой
независимости
0,89
0,85
0,85
20
20
20
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
-0,47
-0,67
-0,67
0
0
0
Коэффициент
обеспеченности
запасов
собственным
капиталом
0,06
0,08
0,06
3
9
3
Итого баллов
30
43
31
52
Таким образом, по степени финансового риска Слонимская РОС
ДОСААФ в 2016 году относится IV классу - предприятия с высоким риском
банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению, хотя в
2015 году относилось к III классу - проблемные предприятия.
Итак, на основании проведенного анализа можно сделать вывод о том,
что организация считается неликвидной, платежеспособность ее низкая и
имеется тенденция в ее снижении. У организации нет собственных оборотных
средств. При этом динамика основных обобщающих показателей,
характеризующих эффективность деятельности Слонимской РОС ДОСААФ,
положительная: наблюдается рост показателей рентабельности активов,
собственного капитала, производственных фондов, затрат на реализацию и
продаж. Значительно увеличившаяся норма прибыли свидетельствует об
увеличении эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности
организации. Затратную политику организации в 2016 году также можно
охарактеризовать как эффективную. При этом анализ частных обобщающих
показателей, характеризующих эффективность использования отдельных видов
ресурсов: трудовых, материальных, производственных фондов и оборотных
активов показал снижение эффективности их использования, что произошло на
фоне значительного снижения выручки от реализации организации в 2016 году.
2.3. Анализ налогообложения организации
Учетной политикой Слонимской РОС ДОСААФ определено, что
«налоговой базой являются поступления от хозяйственной деятельности»
организации. При этом, согласно учетной политики, исследуемая организация
использует «упрощенную систему налогообложения (5%) без уплаты налога на
добавленную стоимость».
Все основания для применения данной системы налогообложения у
исследуемой организации имеются: среднесписочная численность работников
организации 13 человек, валовая выручка за 2015 год 119 тыс. руб., за 2016 – 80
тыс. руб.
53
Таким образом, исследуемая организация законно применяет УСН.
Следует отметить, что применение упрощенной системы
налогообложения заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), однако не
отменяет обязанность уплаты:
- налога на прибыль в отношении доходов организации по договору
доверительного управления денежными средствами или ценными бумагами.
Так исследуемая Слонимская РОС ДОСААФ не является нигде вверителем,
данного налога она не платит.
- земельного налога, при этом Слонимская РОС ДОСААФ освобождена
от уплаты данного налога в соответствии с п.1.40 ст.194 НК РБ;
- налога на недвижимость при этом Слонимская РОС ДОСААФ
освобождена от уплаты данного налога в соответствии п.1.25 ст. 186 НК РБ.
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ налоговой нагрузки на
исследуемой организации в 2015-2016 годах посредством информации,
имеющейся в налоговых декларациях организации, предоставляемых в
Инспекцию по налогам и сборам Слонимского района один раз в квартал.
Таблица 11
Анализ динамики налога при УСН Слонимской РОС ДОСААФ в 2015-
2016 годах, руб.
Наименование показателя и
временной период
2015
год
2016
год
Отклонение,
+/-
Темп
роста,%
Налоговая база
I квартал
34,57
34,26
-0,31
99,11
II квартал
66,21
57,18
-9,04
86,35
III квартал
106,46
78,77
-27,70
73,98
IV квартал
141,22
98,25
-42,98
69,57
Сумма налога
I квартал
1,73
1,71
-0,02
99,11
II квартал
3,31
2,86
-0,45
86,35
III квартал
5,32
3,94
-1,38
73,98
IV квартал
7,06
4,91
-2,15
69,57
Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что поквартально налоговая
база имеет тенденцию к снижению в 2016 году по отношению к 2015 году. Так
если в I квартале 2016 года выручка была практически на уровне 2015 года, то в
IV квартале она составила лишь 69,57% от дохода организации в
54
соответствующем периоде предыдущего года. Соответственно изменялась и
сумма налога (рисунок 5).
Рисунок 5. Динамика налога при УСН на Слонимской РОС ДОСААФ в
2015-2016 годах
Далее посредством таблицы 12 произведен анализ налоговой нагрузки
исследуемой организации по налогу при упрощенной системе
налогообложения.
Таблица 12
Анализ налоговой нагрузки Слонимской РОС ДОСААФ по налогу при
упрощенной системе налогообложения
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Отклонение,
+/-
Темп
роста,
%
2015
2016
2015
2016
по
сумме
по уд.
весу
Выручка от
реализации, тыс. руб.
141,22
98,25
-
-
-42,97
-
69,57
Налог при УСН,
тыс. руб.
7,06
4,91
5,00
5,00
-2,15
0,00
69,55
Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что налоговая нагрузка по
налогу при УСН не изменилась и составила 5%, при снижении выручки от
реализации на 30,43%, сумма налога снизилась соответственно на 30,45%.
Помимо налога при упрощенной налоговой системе организация
производит отчисления в Фонд социальной защиты населения и Белгосстрах, а
также удерживает подоходный налог с работников.
Динамика данных налогов и отчислений исследуемой организации
представлена в таблице 13.
55
Таблица 13
Динамика платежей Слонимской РОС ДОСААФ за 2015-2016 годы
во внебюджетные фонды, тыс. руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Отклонение,
+/-
Отчисления ФСЗН
16,8
10,5
-6,3
Платежи в Белгосстрах
0,48
0,3
-0,18
Подоходный налог
7,54
4,68
-2,86
Итого
24,82
15,48
-9,34
Таким образом, в 2016 году имеется отрицательная динамика по всем
платежам организации во внебюджетные фонды.
Далее посредством таблицы 14 рассмотрена структура налогов и
отчислений исследуемой организации в 2015-2016 годах.
Таблица 14
Анализ структуры налогов и отчислений Слонимской РОС ДОСААФ в
2015-2016 годах
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Удельный вес,
%
Отклонение,
+/-
Темп
роста,
%
2015
2016
2015
2016
по
сумме
по уд.
весу
Отчисления ФСЗН
16,8
10,5
52,70
51,50
-6,3
-1,20
62,50
Платежи в
Белгосстрах
0,48
0,3
1,51
1,47
-0,18
-0,03
62,50
Подоходный налог
7,54
4,68
23,65
22,95
-2,86
-0,70
62,07
Налог при УСН
7,06
4,91
22,15
24,08
-2,15
1,93
69,55
Итого
31,88
20,39
100,00
100,00
-11,49
0,00
63,96
Данные таблицы свидетельствуют о том, что имеет место снижение всех
видов налогов и платежей во внебюджетные фонды исследуемой организации и
в целом снижение их суммы на 11,49 тыс. руб. или на 36,04%.
Основное место в структуре налогообложения Слонимской РОС
ДОСААФ занимают отчисления в ФСЗН, доля которых в 2016 году снизилась
до 51,50%. Следует отметить увеличение удельного веса налога при
упрощенной системе, который увеличился с 22,15 до 24,08%.
В целом структура налогов и платежей, уплачиваемых организацией в
бюджет и внебюджетные фонды, существенных изменений не претерпела.
Схематично структура налогового бремени исследуемой организации
представлена на рисунке 6.