безлопастными являются консультации по технологическим вопросам
производства. Для того, чтобы доказать обоснованность затрат на
консультационные услуги предприятие может оформить отчет об оказании
консультационных услуг, который достоверен и применим в хозяйственной
деятельности налогоплательщика и предполагает проведение весьма серьезного
изучения предмета исследования.
Возможен еще один механизм экономии по налогу на прибыль с
помощью организации, применяющей УСН, когда компания на общей системе
налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе,
договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-
"упрощенца" от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и
раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в
реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее часть в
виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет
облагаться налогом у комитента-"упрощенца". Экономия налога на прибыль
достигается за счет разницы налоговых ставок.
В торговле "упрощенцы", как правило, применяют ставку 15 процентов
от базы "доходы минус расходы". Экономия в этом случае составит 5
процентов (20% - 15%).
Следует отметить, что заключение договора комиссии является
обычной практикой компаний. Вопросы у налоговых инспекторов могут
возникнуть, если они обнаружат взаимозависимость между компанией на
общей системе и "упрощенцем". При этом наибольшее внимание сотрудники
Налогового комитета КР уделяют корректности составления отчетов
комиссионера.
Возможна также схема, когда приобретаются основные средства на
"упрощенца". Этот метод применяют компании, которые собираются
приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного
использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу
53
переводится на уплату УСН, далее фирме выдается долгосрочный заем в
размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось
приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может
выступить гарантом по этому кредиту, который получит "упрощенец".
Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и
передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата
значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет
перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это
происходило бы через амортизацию.
Если компания предоставила фирме заем, то арендная плата
засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет
погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными
деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной
арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями,
которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное
средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки
налога "упрощенца". Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70
процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 6 процентов от
доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать
ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.
Следует отметить, что создание фирмы, применяющей УСН в данной
схеме, можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его
обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом
в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. В
свою очередь, обоснование аренды оборудования заранее излагается в
письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой,
это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя
руководителя.
Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода
54
обособленных подразделений на упрощенную систему налогообложения. В
данном случае производится реорганизация компании, в результате которой
одно или несколько обособленных подразделений становятся
самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же
переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы
в ставках налогов. Обычно в таких случаях "упрощенцы" применяют ставку
налога 15 процентов от базы "доходы минус расходы", причем экономию
можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением
производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием
здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным
использованием производственного потенциала.
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современная налоговая система отвечает потребностям национальной
экономики и позволяет обеспечивать стабильную динамику наполнения
бюджета. Налоговая система в Кыргызстане направлена на взаимный
информационный обмен между налоговыми и контролирующими органами с
налогоплательщиками. В данной дипломной работе были рассмотрены
особенности налогообложения предприятия на стыке интересов государства и
собственников бизнеса. Интересы всех сторон можно реализовать учитывая все
стороны современного налогового законодательства.
В результате проведенного исследования в данной работе можно
сделать следующие выводы:
1. Законодательная система налогообложения в Кыргызской Республике
очень сложна и нестабильна. Для того чтобы разобраться во всех аспектах
налогообложения и его оптимизации, необходимо учитывать
правоприменительную и судебную практику.
2. Оптимизировать налогообложение, почувствовать себя
добросовестным налогоплательщиком, построить грамотную систему учета и
уплаты налогов и, кроме того, сэкономить денежные средства законным путем
поможет прежде всего знание НК РФ, разъяснений и писем налогового и
финансового ведомств.
3. Цель оптимизации налоговых платежей - не противодействие
фискальной системе государства, которое ведет к применению налоговых
санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное
высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической
деятельности. Законодательство дает налогоплательщику возможность
правомерно избегать или в определенной степени уменьшать свои
обязательные выплаты в бюджет (в виде налогов, сборов, пошлин и других
платежей), что не влечет для него неблагоприятных последствий.
4. С учетом всех возможных последствий налогоплательщику выгоднее
56
знать свои законные права и пользоваться ими, чем минимизировать налоги
незаконными методами.
5. Проанализировав нормативное правовое регулирование
хозяйственной деятельности предприятий и выявить пути снижения объемов
налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными
способами такая оптимизация возможна только при квалифицированном
подходе уже на этапе планирования каждой сделки.
6. Основной целью современной налоговой системы должны быть
формирование стимулов развития рыночных институтов, создание
благоприятных условий для повышения эффективности производства и
обновления основных фондов предприятий. При этом снижение налогового
бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование
административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и
"регулирующей" функций налогов.
7. Своевременная реализация налоговой политики, направленной на
стимулирование производства и реальных секторов экономики, может создать
необходимый запас прочности от любого финансового кризиса. При этом к
такой работе просто необходимо привлекать профессиональное сообщество,
бизнес и науку.
8. Соблюдение действующего законодательства, поиск законных
способов снижения налогов увеличивает доверие к предприятию со стороны
потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов,
кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для
предприятия много, от этого зависит его развитие и прочность договорных
отношений.
57
СПИСОК и с п о л ь зо в а н н о й л и те ра т у р ы
1. Конституция Российской Федерации. (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами КР о
поправках к Конституции КР от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (действующая
редакция).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.07.2011), (с изм. и доп., вступающими в силу с
01.08.2011)
5. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. Федерального
закона от 19.07.2011 N 246-ФЗ).
6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N
208-ФЗ.
7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования".
8. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О
бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).
9. Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового
планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 11.
158 с.
10. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских
компаниях // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 1. - С. 20 - 33.
11. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета
58
организации // Финансовый менеджмент. - 2010. - № 5. - С. 74 - 84.
12. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В.
Боброва // Общество и экономика. - 2009. - № 11 - 12. - С. 160 - 175.
13. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем
оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2010. - № 8. - С. 43 - 50.
14. Горбатова О. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты
дивидендов // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 7. С. 12 - 17.
15. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России //
Налоги. - 2009. - Первый выпуск. - С. 35 - 40.
16. Дмитриева О.В. Учет операций по начислению и выплате
дивидендов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. N 12. С.
13 - 21.
17. Документация и финансовая отчетность ЗАО «IHLAS», за 2015-2017
годы
18. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота //
Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. - С. 40 - 49.
19. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и
экономические последствия их применения // Экономические и математические
методы. - 2009. - № 1. - С. 39 - 55.
20. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России //
Финансы. - 2009. - № 7. - С. 15 - 21
21. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России //
ЭКО. - 2010. - № 2. - С. 24 - 31.
22. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и
конституционного строя // Финансовое право. - 2010. - № 12. - С. 30 - 35.
23. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании //
Налоговое планирование. 2010. N 4. С. 17 - 24.
24. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых
режимов // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 15 -28.
59