капитала на 2,6 тыйын. Это произошло вследствие увеличения величины
прибыли на 7 тыс. сом, при увеличении оборотных активов на 169,3 тыс. сом.
Сведем рассчитанные показатели рентабельности в аналитическую
таблицу 2.2.
Таблица 2.2
Показатель
2015 2016
2017
Рентабельность общ ая, % 6 ,7 1 6 ,9 2
6 ,6 1
Рентабельность обор ота, % 7 ,1 0
7 ,6 9
7 ,2 4
Рентабельность собственн ого
капитала, %
6 ,9 1
6 ,8 4
8 ,5 0
Рентабельность продукции, %
8 ,5 1 8 ,8 8 8 ,3 0
Анализируя таблицу 2.2, мы видим, что общая рентабельность
уменьшилась на 0,31 п.п., что говорит о том, что в 2017 году компания
получает меньше прибыли с одного сом своего имущества, чем в 2016 году, в
отличие от возрастания общей рентабельности на 0,21 п.п. в 2016 году по
сравнению с 2015 годом. Это свидетельствует о менее эффективном
использовании имущества строительной компании.
Рентабельность оборота понизилась в 2017 году на 0,45 п.п., произошло
уменьшение прибыли, получаемой с одного сом реализованной продукции, на
0,45 копейки. По сравнению же с 2015 годом рентабельность оборота в 2016
году увеличилась на 0,14 п.п.
Число оборотов капитала увеличилось на 0,01 в 2017 году, что говорит
об уменьшении (хотя и незначительном) деловой активности. По сравнению с
2015 годом число оборотов в 2017 году уменьшилось на 0,03, что показывает,
что деловая активность строительной компании находится на подъеме.
33
Рис. 3. Динамика рентабельности 2015 - 2017 гг.
Рентабельность собственного капитала уменьшилась в 2016 году на 0,07
по сравнению с 2015 годом, в 2017 году увеличилась на 1,66 п.п., потому что
увеличение собственного капитала привело к росту прибыли.
Так как уровень рентабельности собственного капитала выше общей
рентабельности, то использование заемного капитала в рассматриваемом
периоде приносило прибыль.
Рентабельность продукции в 2017 году уменьшилась по сравнению с
2016 годом на 0,58 п.п. и на 0,21 п.п. по сравнению с 2015 годом, так как при
увеличении прибыли имело место и увеличение издержек. Показателями
платежеспособности являются коэффициенты ликвидности. Показатели
финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности
привлеченного капитала.
2.3 Характеристика существующей системы налогообложения
организации
Анализируемая компания применяет обычную (традиционную) систему
налогообложения. При обычной системе налогообложения исчисляют и
34
уплачивают все республиканские и местные налоги.
Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в
таблице 2.3:
Таблица 2.3
Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, сом.
Вид платежа
Сумма платежа,
сом.
Отклонение,
%
2016
2017
1. Единый социальный налог 769534
823159 6,96
2.Налог на имущество
организаций
6012
4918
-18,2
3. Водный налог
13978 13978 0
4. Транспортный налог 16512 21024 27,32
5. Налог на доходы
физических лиц
512013 620489 21,18
6. Налог на добавленную
стоимость
329591 388799 17,96
7. Налог на прибыль
организаций
0 0 0
Итого 1647640
1872367
13,63
На основании данных, приведенных в таблице 2.3, можно сделать
вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2017 году увеличились на 13,63 %.
Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2017
году предприятие расширило зону обслуживания.
Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы
физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и
увеличением количества работников.
Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что
предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось
на прежнем уровне.
Налог на добавленную стоимость в 2017 году по сравнению с
предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема
предоставляемых услуг.
Увеличение транспортного налога в 2017 году на 27,32 % произошло
вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.
35
В 2016 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на
прибыль не уплачивался. А в 2017 году предприятие перенесло убыток
полученный в 2016 году, за счет чего налог на прибыль организаций не
уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки
зрения уменьшения налоговых платежей. Однако при подаче декларации по
налогу на прибыль, с указанием в ней убытка в целях исчисления налогов у
предприятия возникает вероятность привлечения особого внимания со стороны
налоговых органов. В настоящее время налоговыми инспекциями разработан и
проводится ряд мероприятий по выявлению убыточных предприятий и
проведения особой работы с такими налогоплательщиками. Как правило, это
требования налоговой инспекции о предоставлении объяснений по вопросам
полученных убытков, а так же приглашение руководства компании на
комиссию по убыточным предприятиям. В процессе проведения таких
мероприятий, грамотно составленные объяснения и аргументы,
представленные для налоговых органов, помогут избежать выездной налоговой
проверки по налогу на прибыль.
Довольно большое значение в налоговом планировании имеет
показатель налоговой нагрузки предприятия. Расчет такого показателя
необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На
основе анализа динамики данного показателя руководство предприятия может
судить о результатах проведенных мероприятий по снижению налоговой
нагрузки организации.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные:
суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные
о налогах были приведены выше в таблице 3. Финансовые показатели
деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и
представлены в таблице 2.4:
Таблица 2.4
Финансовые показатели деятельности предприятия, сом.
Показатель
2016
2017
36
1. Фонд оплаты труда 3306892 3611367
2. Амортизация основных
средств
4546 34
4364 58
3. Чистая прибыль
-18 20150
-927954
На основании данных, приведенных в таблице 2.4, проведем расчет
налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на
предприятии. Она рассчитывается по формуле 1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПдс+ЧП (1)
где ДС - добавленная стоимость;
АОС - амортизация основных средств;
ФОТ - фонд оплаты труда;
ЕСН - единый социальный налог;
НПдС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП - чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (1) получаем:
ДС 2016=454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 сом.;
ДС 2017=436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 сом.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на
предприятии рассчитывается по формуле (2):
ННдс=(ЕСН+НПдс)/ДС*100% (2)
где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН - единый социальный налог;
НПдС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС - добавленная стоимость.
37
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):
ННдс 2016 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;
ННдс 2017 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную
стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2016 год
выше нормы, а в 2017 году находиться на ее границе. При этом оптимальное
значение показателя 35-40%. В 2017 году произошло снижение налоговой
нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.
Налог на имущество относится к региональным налогам и регулируется
налоговым кодексом и региональными законодательными актами. Объектом
налогообложения является движимое и недвижимое имущество (в том числе
переданное во временное владение, пользование, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. Для исчисления
налога рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, методика расчета
описана в законодательных актах, регулирующих исчисление данного налога.
Ставка налога на имущества в городе Бишкеке - 2,2%. Зачисление налога
происходит 100% в бюджет Бишкека.
Транспортный налог для юридических лиц относится к региональным
налогам. Объектом налогообложения являются транспортные средства,
находящиеся в собственности предприятия и зарегистрированные в
установленном порядке. Налоговая база определяется как мощность двигателя
в лошадиных силах (для автотранспорта). Налоговые ставки, указанные в ст.
361 Налогового кодекса, могут быть увеличены или уменьшены законами
субъектов КР, но не более чем в десять раз.
Среди региональных налогов присутствует также земельный налог для
организаций, имеющих в собственности земельные участки.
Производственные помещения ЗАО «IHLAS» располагаются на арендованном
участке. Согласно нормам действующего законодательства не являются
38
плательщиками земельного налога организации и физические лица за
земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или
переданные им по договору аренды. Организации и физические лица, у
которых есть только не признаваемые объектами обложения земельным
налогом участки (перечисленные в ст. 389 НК РФ), не являются
плательщиками данного налога.
В настоящее время отчисления по страховым взносам от начисленных
сумм оплаты труда являются ощутимой статьей в налоговых расходах каждого
предприятия. Согласно действующему законодательству любые начисленные
суммы на оплату труда подлежат налогообложению по ставке 34%. Отношения,
связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов во
внебюджетные фонды, регулируются в соответствии законами КР.
Планирование фонда оплаты труда и зарплатных налогов является
многоаспектным вопросом. При планировании зарплатных налогов ЗАО
«IHLAS», прежде всего, ориентируется на фонд оплаты труда, его увеличение
или уменьшение в планируемом году, а также на изменения законодательства в
части изменения зарплатных налогов. Особое внимание уделяется вопросам
налогообложения в отдельных случаях, таких как сокращение штата,
формирование резервов, выплаты в связи с уходом на пенсию и другие.
Как и многие предприятия ЗАО «IHLAS» пользуется правом создавать
резервы будущих расходов. Цель создания резервов: равномерно распределить
затраты предприятия в течении отчетного года. Для многих предприятий
расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно
уменьшаются в другие месяцы. Для равномерного распределения таких
расходов, предприятие может воспользоваться положениями Налогового
кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными
вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще,
как правило, выплачиваются раз в год.
Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, создающий резервы
39
на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения
ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.
Налогоплательщик может заранее прогнозировать, какова в
предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно
этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит
отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда.
Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и
предполагаемую сумму отпускных.
На конец налогового периода, т.е. календарного года, ЗАО «IHLAS»
проводит инвентаризацию того, как резерв на оплату отпусков использован (п.
3 ст. 324.1 НК РФ). Если какая-то часть резерва осталась недоиспользованной,
то она включается в состав налоговой базы текущего налогового периода и
учитывается в составе внереализационных доходов.
Пример.
ЗАО «IHLAS» запланировала на 2017 г. фонд оплаты труда в размере
100 млн. сом., в том числе отпускных - 20 млн. сом. Учетной политикой
предусмотрено в этом году формирование резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков. В январе ФОТ составил 4 млн. сом., отпускных выплачено в
размере 3,5 млн. сом.
Страховых взносов на указанный ФОТ необходимо начислить в размере
27 млн. сом. (учтены ставки, предусмотренные для страховых взносов в 2017 г.
в п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах общей суммой 26%; ставку взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний примем равной 1%). Страховые взносы,
начисленные на резерв отпускных, равны 5,4 млн. сом. (20 млн. сом. x 27%).
Найдем отношение для ежемесячных отчислений в резервный фонд.
Оно равно 0,2 ((20 млн. сом. + 5,4 млн. сом.) / (100 млн. сом. + 27 млн. сом.)).
Таким образом, отчисление в резервный фонд на предстоящую оплату
отпусков составит 0,8 млн. сом. (4 млн. сом. x 0,2). Именно эта сумма будет
40
учтена в расходах в январе.
Надо иметь в виду, что согласно подп. 2 "д" п. 1 ст. 9 Закона о страховых
взносах не подлежат обложению страховыми взносами выплаты работнику за
неиспользованный отпуск.
Осуществляя налоговое планирование, ЗАО «IHLAS» выбирает
варианты действий, которые могут быть осуществлены в будущем.
Бюджетный метод управления затратами, прибылью и финансами используется
руководством ЗАО «IHLAS» как инструмент планирования, контроля и
регулирования.
Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности
компании - позволяет оптимизировать денежные потоки, управлять затратами
и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В
свою очередь, на оптимизацию налогов влияют выбор учетной политики,
разработка схем сделок, определение структуры активов и другие факторы.
Налоговое планирование является функцией налогового менеджмента.
Только тот, кто планирует, знает, куда идет и чего хочет достичь. Руководство
ЗАО «IHLAS» формирует налоговую политику и осуществляет ее
практическую реализацию в налоговом планировании и налоговом учете.
Эффективность результатов налоговой политики ЗАО «IHLAS» определяется
динамикой ряда показателей, в том числе коэффициентов эффективности:
- налогообложения (чистая прибыль: совокупные налоговые издержки);
- налогоемкости продаж (совокупные налоговые издержки: объем
продаж).
Налоговое планирование в настоящее время является важнейшим
элементом стратегического планирования, финансового управления и контроля
ЗАО «IHLAS».
41
Глава 3. Пути совершенствования и оптимизация
налогообложения коммерческих предприятий в современных
условиях
3.1 Особенности налогового планирования финансово-хозяйственной
деятельности на рынке Кыргызстана и во внешнеэкономических сделках
Под оптимизацией налогообложения следует понимать действия
налогоплательщика, направленные на снижение объемов налоговых платежей.
Минимизация налогообложения может быть законной и незаконной.
Оптимизация налогообложения или налоговое планирование -
комплекс соответствующих законодательству и экономически обоснованных
шагов налогоплательщика, направленных на создание оптимальной модели
финансово-экономической деятельности в целях снижения размера налоговой
нагрузки.
Налоговая минимизация и налоговое планирование направлены на
уменьшение размера налоговых платежей, не меняя условия хозяйственной
деятельности. В условиях современного законодательства можно одну и ту же
хозяйственную ситуацию рассматривать с нескольких точек зрения и выявлять
способы уменьшения налоговых отчислений не нарушая установленных норм.
В этой области важна квалификация специалистов в области налогообложения,
юриспруденции и бухгалтерского учета. Анализируя какое-либо правовое
явление, следует определить его практическую значимость и
распространенность в реальных общественных отношениях. Каждую сделку
следует рассматривать разносторонне, учитывая правовые особенности и
экономические возможности, предоставляемые современными условиями
хозяйствования.
Насколько практически значимым является для налогоплательщиков
налоговое планирование?
Продемонстрируем это на реальном примере.
Пример
ЗАО «IHLAS», в целях расширения территориальных границ своей
42